55
Калусл1 = Дс2/(Ккз1 + Кз1);
Калусл2 = Дс2/(Ккз2 + Кз1);
Кал2 = Дс2/(Ккз2 + Кз2);
Расчёты для факторного анализа целесообразнее систематизировать в
виде Таблицы 10.
Таблица 10
Расчеты для факторного анализа влияния суммы
кредиторской задолженности на коэффициент абсолютной
ликвидности Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль» за 2018-2019 гг.
Показатель (тыс. руб.)
Обозн.
2018 год
2019 год
Откл. +;-
Денежные средства
Дс
71
68
-3
Краткосрочные кредиты и займы
Ккз
511
1004
493
Кредиторская задолженность
Кз
2029
2535
506
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Кал1
0,028
-0,009
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Калусл1
0,027
-0,001
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Калусл2
0,022
-0,005
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Кал2
0,019
-0,003
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль».
Как показывают данные Таблицы 10, в 2019 году коэффициент
абсолютной ликвидности снизился на 0,009 единиц до значения 0,019. Можно
сказать, что это низкий показатель, так, как норматив составляет не менее 0,2
единиц.
Рассмотрим, за счет каких факторов и на сколько коэффициент
абсолютной ликвидности Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль» в 2019 году изменился: за счет снижения суммы денежных средств на
3 тыс. руб. - коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,001 единиц
(Калусл1 – Кал1); за счет увеличения суммы краткосрочных кредитов и займов на
493 тыс. руб. - коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,005
единиц (Калусл2 – Калусл1); за счет увеличения кредиторской задолженности на
506 тыс. руб. - коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,003
единиц (Кал2 – Калусл2).
56
Для всестороннего анализа и оценки дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии большое значение имеет коэффициент
оборачиваемости.
Оборачиваемостью является совокупная характеристика деловой
активности предприятия, соотношение выручки и соответствующих затрат
финансовых результатов.
В расчете показателей оборачиваемости участвуют среднегодовая
стоимость по балансу: оборачиваемость дебиторской задолженности по
выручке и оборачиваемость кредиторской задолженности по себестоимости.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает
отношение выручки предприятия к среднегодовой стоимости текущих активов.
Расчёты для факторного анализа приведем в Таблице 11.
Таблица 11
Расчеты для факторного анализа влияния сумм дебиторской
задолженности на коэффициент оборачиваемости оборотных
активов Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль»
за 2018-2019 годы.
Показатель (тыс. руб.)
Обозн.
2018
год
2019
год
Откл.
+;-
Выручка от реализации
В
120873
140873
20000
Запасы и затраты
Зз
201
453
252
Дебиторская задолженность
Дз
954
1054
100
Денежные средства
Дс
71
68
-3
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
Коб1
98,6
-9,2
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
Кобусл1
114,9
16,3
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
Кобусл2
95,3
-19,6
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
Кобусл3
89,3
-6,1
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
Коб2
89,4
0,1
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль».
Для проведения факторного анализа построим многофакторную модель
вида:
Коб1 = В1/(Зз1 + Дз1 + Дс1);
Кобусл1 = В2/(Зз1 + Дз1 + Дс1);
57
Кобусл2 =В2/(Зз2 + Дз1 + Дс1);
Кобусл3 = В2/(Зз2 + Дз2 + Дс1);
Коб2 = В2/(Зз2 + Дз2 + Дс2);
Как показывают данные Таблицы 9, в 2019 году коэффициент
оборачиваемости оборотных активов снизился на 9,2 единицы до значения 89,4.
Для Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» – это довольно
низкий показатель, однако, на это есть такая объективная причина, как
сезонность.
Рассмотрим, за счет каких факторов и на сколько коэффициент
оборачиваемости оборотных активов Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» в 2019 году изменился: за счет увеличения
выручки от реализации на 20000 тыс. руб. – коэффициент оборачиваемости
оборотных активов увеличился на 16,3 единиц (Кобусл1 – Коб1); за счет
увеличения запасов и затрат на 252 тыс. руб. – коэффициент оборачиваемости
оборотных активов снизился на 19,6 единиц (Кобусл2 – Кобусл1); за счет
увеличения суммы дебиторской задолженности на 100 тыс. руб. - коэффициент
оборачиваемости оборотных активов снизился на 6,1 единиц (Кобусл3 – Кобусл2);
за счет снижения суммы денежных средств на 3 тыс. руб. - коэффициент
оборачиваемости оборотных активов увеличился на 0,1 единиц (Коб2 – Кобусл3).
Дебиторская задолженность предприятия всегда негативно сказывается
на финансовом состоянии предприятия, так как денежные средства на
определенное время выпадают из хозяйственного оборота, что частично
ограничивает финансовые возможности.
При увеличении дебиторской задолженности предприятие может
оказаться банкротом на финансовой арене осуществления хозяйственной
деятельности. Именно этим обстоятельством руководствуется бухгалтерская
служба при реализации многочисленных способов по взысканию денежных
средств дебиторской задолженности.
58
Выводы по главе 2
Общество с ограниченной ответственностью «ПК Модуль»
специализируется на оказании монтажных услуг юридическим и физическим
лицам, а также торговлю огнезащитным, противопожарным и прочим
оборудованием.
В своей деятельности Общество с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль» использует материально-технические ресурсы (сырье, материалы,
топливо, энергия, комплектующие изделия и т.п.). Они в процессе производства
превращаются в услуги и подлежат постоянному пополнению.
Для этого организуется материально-техническое обеспечение,
включающее: определение потребности в материально-технических ресурсах,
поиск и покупка ресурсов, организацию доставки, хранения и выдачи
потребителям на предприятии. Закупка материалов для производства
производится согласно производственным нормам расхода сырья и материалов
на основании заключенных договоров и счетов фактур.
В работе проведен анализ бухгалтерской отчетности предприятия,
который показал, что в 2018 году Общество с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль» несколько увеличило товарооборот на 20,6%, по сравнению с
2015 годом. Также в 2019 году данный показатель увеличился на 40,5%, по
сравнению с 2017 годом.
Себестоимость производимой продукции увеличилась в рассматриваемом
периоде: в 2018 году на 18,4%, в 2019году на 38,6%, по сравнению с 2017
годом. Финансовый результат деятельности Общество с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» в 2018 году увеличился на 54,5%, а в 2019 году
на 74,0% по сравнению с 2017 годом.
С увеличением объема работ и увеличения своего присутствия на рынке
монтажных услуг среднесписочная численность работников Общество с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» увеличилась в 2018 году на
59
4,2%, а в 2019 году на 8,3%, по сравнению с 2017 годом. На предприятии
появилась дополнительная бригада работников.
С учетом переоценки основных производственных фондов, их стоимость
увеличилась на 5,0% в 2018 году, а в 2019 году за счет модернизации насосов
для промывки систем отопления на 53,8% увеличилась стоимость основных
производственных фондов, по сравнению с 2017 годом.
Основным источником анализа кредиторской задолженности Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» является бухгалтерская
отчетность за 2017-2019 годы.
В структуре пассива баланса Общества с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль» за 2017 - 2019 годы наблюдается динамика изменений и доли
кредиторской задолженности.
Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности
занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками на уровне 77,1% - 69,7%.
В 2017 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности говорит о превышении кредиторской задолженности над
дебиторской задолженностью на 0,47 или на 47 %. В 2018 году значение
коэффициента составило 0,47, другими словами, на 53% сумма дебиторской
задолженности меньше суммы кредиторской задолженности. В 2019 году
коэффициент стал менее 1 – 0,42.
В данном периоде времени можно сказать, что соотношение в 2017-2019
годах является нерациональным, так как кредиторская задолженность не
должна превышать дебиторскую задолженность более чем на 10 %.
60
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «ПК Модуль»
3.1. Предложения по оптимизации учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
В ходе проведенного анализа было установлено, что предприятие
осуществляет закупки основного оборудования у Московских компаний-
оптовиков, и товары заказываются в большом объеме и на доставку уходит до
3-х, а то и более недель. В результате чего предприятия выводит из оборота
большие суммы денежных средств и на достаточно длительный период. Так же
средства задерживаются в виде запасов и товаров, т.к. весь объем расходится не
сразу.
В таком случае предлагаем рассмотреть вариант смены поставщиков.
Проанализировав цены на основные материалы других компаний -
приходим к выводу, что цены можно снизить на 6%, также учитывая, что срок
доставки минимальный и транспортные расходы отсутствуют.
Как показала действующая практика учета на ООО «ПК Модуль»
отсутствует система контроля за кредиторской задолженностью.
На наш взгляд, один из возможных выходов из создавшейся ситуации –
утвердить регламент управления кредиторской задолженностью. Также стоит
закрепить за сотрудниками фирмы функции по контролю за кредиторской
задолженностью.
Для этого руководителю необходимо регулярно проводит оперативные
совещания. Для рассмотрения проблемных задолженностей и проведения
сравнительного анализа их причин. Это позволит директору постоянно держать
ситуацию под контролем. Данная схема подразумевает также и маркетинговые
исследования рынка реализуемой продукции. На оперативном совещании
руководитель должен уделять время анализу проведенных работ по погашению
кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Он должен
стимулировать работником, занятых этим, предлагать какие-либо новации,
61
формировать командный дух.
Своевременная оплата поставщикам несет за собой многие плюсы:
- скидки от поставщика в размере 5-10 % от стоимости поставки;
- отсутствие штрафных санкции;
- положительная репутация на рынке.
Существует схема, при которой размер скидки зависит от своевременной
оплаты. В качестве крайней меры поставщик должен сократить сроки отсрочки
вплоть до предоплаты или оплаты по факту. Стимулировать ООО «ПК
Модуль» к скорейшей оплате можно предоставлением гибкой системой скидок.
Например, оплачивая товар раньше или в оговоренный срок, покупатель
получает бонусы.
Как говорилось ранее, оплата на ООО «ПК Модуль» проводиться
деньгами, через расчетный счет в банке, отсутствуют такие виды оплаты как:
- векселя;
- материальными ресурсами (мена);
- уступка права требования;
- другие.
Следовательно, предприятие лишает себя возможности уменьшения
задолженности с поставщиками и подрядчиками. Ведь эти способы оплаты
дают предприятию возможность управлять своими расчетами через разные
механизмы оплаты.
3.2. Рекомендации по совершенствованию аналитической обработки
информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками
Как показала действующая практика учета на ООО «ПК Модуль» к счету
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:
60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы
выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт
следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным
62
запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой
ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед
поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги
(выполненные работы).
В настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому
контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и
товаросопроводительных документов (счет-фактур). Сверка осуществляется
вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не
стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом
возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается
документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего
времени у бухгалтерских работников.
Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие
рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками:
1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить
действующие и добавить следующие субсчета:
- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,
- 60.3 «Расчеты с подрядчиками»
- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;
2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие
субсчета:
- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,
- 19.2 «НДС по оказанным услугам»,
- 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ
бухгалтерских работников существенно сократится.
Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему
63
расчетов.
Кроме этого на предприятии не предусмотрена инвентаризации по
расчетам, вследствие чего руководитель не всегда видит реальную
задолженность перед тем или иным поставщиком. А так же, как отмечалось
выше, в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому
контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и
товаросопроводительных документов. Таким образом, рекомендуем провести
автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и
подрядчиками.
Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволит повысить
степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о
состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей
на счетах. Оперативная обработка данных позволит своевременно взыскивать
дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки
исковой давности.
Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными
(банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам
обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира.
Ввод информации в 1С обеспечит взаимосвязь комплекса учёта расчётов
с поставщиками с комплексами учёта кассовых и банковских операций.
Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется
товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные
о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчётах.
Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчётов
возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Такая
необходимость возникает при предъявлении претензий партнёрами
хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.
Информация бухгалтерских справок при вводе в 1С формирует, наравне с
прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной информации.
64
Макет ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных
реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и
корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.
Кроме этого выяснилось, что на предприятии не проводится
инвентаризация по расчетам с поставщиками, в следствии чего не
осуществляется контроль по расчетам с поставщиками.
Для совершенствования контроля обязательным является проведение
инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ООО
«ПК Модуль» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.
Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:
правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми
органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со
структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные
балансы;
правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете
суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам
и хищениям;
правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками,
включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым
истекли сроки исковой давности.
В части совершенствования системы внутреннего контроля
рекомендуются следующие мероприятия:
создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью
расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят
систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины,
проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью
оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний
должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;