25
постановлениями Правительства Российской Федерации. Вторая группа
представлена нормативными документами, устанавливающими базовые
правила по вопросам ведения бухгалтерского учета
42
.
Третья группа представлена методическими документами:
инструкциями, рекомендациями, методическими указаниями и прочими
документами, разрабатываемыми Министерством финансов Российской
Федерации и иными органами, согласно действующему законодательству.
Документы данного уровня содержат более детальные рекомендации,
касающиеся учета соответствующих субъектов.
В четвертую группу входят рабочие документы, которые используются в
формировании учетной политики предприятия, представленные рабочим
планом счетов бухгалтерского учета, рабочими инструкциями и указаниями по
учету определенных объектов и операций непосредственно на предприятии
43
.
Основные документы, регулирующие расчеты с поставщиками и
подрядчиками, представлены:
1. Гражданским Кодексом Российской Федерации, определяющим
порядок осуществления расчетов по договорам поставки материалов, сырья и
иных товарно-материальных ценностей, договорам оказания услуг (отпуску
электроэнергии, воды, пара, газа), договорам выполнения работ (капитальному
и текущему ремонту). В данном законодательном акте заложены основы
обязательственного права: определена сущность обязательства, перечислены
основания его возникновения, определен порядок заключения, изменения и
прекращения договоров и др.
44
.
Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что:
- предельным сроком взыскания дебиторской задолженности (срок
исковой давности) является срок, равный три года. По истечении данного срока
задолженность подлежит списанию;
42
Кузнецова, О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. – с. 140
43
Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч.пос / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Н.Ю. Сигидова. - М.:
Инфра-М, 2018. – с. 152
44
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. – с. 124
26
- кредитор в договоре вправе предусмотреть залог под отгруженную
продукцию, предметом которого может выступать любое имущество, в том
числе имущественные права и вещи. При невыполнении покупателем своих
обязательств в пункте оплаты продукции обращение взыскания возможно на
предмет залога в порядке, который определен договором, если иной порядок не
предусмотрен законом о залоге
45
.
2. Налоговым кодексом Российской Федерации, ч.1-2. Данный
нормативный правовой акт определяет систему налогов и сборов в России.
3. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 06.12.2011г. N 402-
ФЗ установлены цели и задачи бухгалтерского учета на предприятиях. В
соответствии с данным законом, все хозяйственные операции обязательно
должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета на основе
первичных учетных документов. Составление первичного учетного документа
осуществляется в момент совершения операции либо непосредственно по
окончании такой операции. Соответственно, в учете должен быть отражен
показатель дебиторской задолженности после выполнения организацией-
кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции
46
.
4. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99 (в ред. Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 32н с изм. от 06.04.2015)
регламентированы правила формирования в бухгалтерском учете информации,
которая касается доходов коммерческих организаций, доходов и
экономических выгод вследствие поступления активов и/или погашения
обязательств, влекущих увеличение капитала юридического лица
47
.
5. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99 (в ред. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н с изм. от 06.04.2015)
регламентированы правила формирования в финансовом учете информации,
45
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с. 86
46
Кузнецова, О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. – с. 144
47
Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч.пос / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Н.Ю. Сигидова. - М.:
Инфра-М, 2018. – с. 160
27
которая затрагивает расходы коммерческих предприятий, расходы
экономических выгод, влекущих за собой выбытие активов и/или погашение
обязательств, которые приводят к уменьшению капитала предприятия.
6. Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации
регулируются все расчеты в безналичной форме. Данное Положением
предусматривает, что между юридическими лицами все расчетные
взаимоотношения должны быть осуществлены через учреждения банков в
безналичной форме.
7. Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006). Данным Положением установлены особенности формирования в
финансовой отчетности и бухгалтерском учете сведений об активах и
обязательствах, стоимость которых определена в иностранной валюте, включая
те, что подлежат оплате в рублях, предприятиями, являющимися
юридическими лицами согласно российскому законодательству (кроме
бюджетных учреждений и кредитных организаций)
48
.
8. Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01). Данным нормативным актом
установлены правила по формированию в бухгалтерском учете данных о
материально-производственных запасах предприятия
49
.
9. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров
строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (ред. от 06.04.2015) установлены
особенности формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой
отчетности сведений о расходах, доходах, а также финансовых результатах
предприятия (кроме бюджетных учреждений и кредитных организаций),
которые являются юридическими лицами по российскому законодательству и
выступают подрядчиками либо субподрядчиками в договорах строительного
подряда длительностью более одного отчетного года (то есть носят
48
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. – с. 127
49
Кузнецова, О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. – с. 146
28
долгосрочный характер) ли сроки начала и окончания работ, по которым
приходятся на разные отчетные годы
50
.
10. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете
сведений об основных средствах организации
51
.
Следовательно, существующая система вышеперечисленных
нормативно-правовых документов, которая регламентирует бухгалтерский учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками, способствует обеспечению
достоверности и полноты отражения и предоставления финансовой отчетности.
1.3 Методы и направления анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Анализ финансовой отчетности предприятия может быть проведен с
использованием различных методов, как логических, так и формализованных.
На практике для анализа финансового состояния предприятия наиболее часто
применяются следующие методы: вертикальный анализ; прием цепных
подстановок; метод финансовых коэффициентов; метод абсолютных,
относительных и средних величин; сравнительный анализ; прием сравнения,
сводки и группировки; факторный анализ; горизонтальный анализ; трендовый
анализ; метод экспертных оценок
52
.
При этом в большинстве источников экономисты, к примеру, Ковалева
В.В., Савицкая Г.А., Ермолович Л.Л. не выделяют конкретную методику
проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, основываясь
лишь на методах и направления анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
53
.
50
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с. 89
51
Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие / Н.А. Каморджанова, И.В.
Карташова. - СПб.: Питер, 2018. – с. 204
52
Кузнецова, О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. – с. 150
53
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 118
29
Целью анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками является
оценка текущего состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также
определение направлений их совершенствования. В качестве источников
информации для проведения такого анализа рассматривают: бухгалтерскую
отчетность предприятия, регистры бухгалтерского учета, сведения
аналитического учета, первичную документацию
54
.
Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками характерно
проведение четырех этапов:
1 этап – исследование динамики и структуры кредиторской и
дебиторской задолженности.
2 этап – исследование расчетов с поставщиками и подрядчиками в
разрезе сроков образования.
3 этап – исследование оборачиваемости расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
4 этап – исследование показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости предприятия
55
.
Целесообразно конкретизировать этапы анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Для анализа динамики и структуры кредиторской и дебиторской
задолженности необходимо определить качественные (абсолютные и
относительные изменения) и структурные сдвиги. Проведение первого этапа
предусматривает анализ задолженности поставщикам и подрядчикам по
предоставленным ими поставкам, выполненным работам, оказанным услугам,
которая обеспечена векселями. Наличие значительной доли данного вида
расчетов между предприятиями-контрагентами может говорить о проблемах
платежеспособности организации.
56
54
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. – с. 129
55
Кузнецова, О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. – с. 152
56
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с. 94
30
На втором этапе анализа исследуются расчеты с поставщиками и
подрядчиками по сроку их образования. Обособленно необходимо раскрыть
просроченную (не погашенную в сроки, оговоренные в договоре)
задолженность
57
. По мнению Басовского Л.Е., дебиторская и кредиторская
задолженность с поставщиками и подрядчиками, может быть разделена по
временным диапазонам:
- диапазон до 1 месяца;
- диапазон от 1 месяца до 3 месяцев;
- диапазон от 3 месяцев до 6 месяцев;
- диапазон от 6 месяцев до 12месяцев;
- диапазон более 12 месяцев
58
.
Основной целью анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и
подрядчиками является определение скорости и времени оборачиваемости
задолженности, а также выявление резервов ее ускорения. Оборачиваемость
кредиторской и дебиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками
характеризуется следующими показателями:
1) Коэффициентом оборачиваемости дебиторской задолженности
поставщиков и подрядчиков, рассчитываемым по формуле 1.
, (1)
где ВР является выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг
(за вычетом НДС) а ДЗ является среднегодовой дебиторской задолженностью
поставщиков и подрядчиков
59
.
Данным показателем характеризуется за отчетный год число оборотов
дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков. Погашение данной
57
Леевик, Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.С. Леевик. - СПб.: Питер, 2018. – с. 73
58
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с. 164
59
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (фин. и упр.): Уч. / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2018. – с. 130.
31
задолженности в течение отчетного года говорит об эффективности расчетной
дисциплины предприятия с поставщиками и подрядчиками
60
.
2) Коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам, рассчитываемым по формуле 2.
, (2)
где КЗ является среднегодовой кредиторской задолженностью
поставщикам и подрядчикам
61
.
Ситуация увеличения оборачиваемости кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам говорит об ускорении погашения перед
поставщиками и подрядчиками текущих обязательств предприятия
62
.
3) Скоростью оборота дебиторской задолженности поставщиков и
подрядчиков, рассчитываемой по формуле 3.
, (3)
Данный показатель отражает продолжительность в днях одного оборота
дебиторской задолженности подрядчиков и поставщиков.
4) Скоростью оборота кредиторской задолженности подрядчикам и
поставщикам, рассчитываемой по формуле 4.
, (4)
Данным показателем характеризуется однодневная скорость погашения
кредиторской задолженности подрядчикам и поставщикам. При установлении
одновременной тенденции роста продолжительности, как оборота дебиторской
задолженности, так и кредиторской задолженности у предприятия могут
возникнуть серьёзные затруднения с платежеспособностью.
60
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. – с. 133
61
Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие / Н.А. Каморджанова, И.В.
Карташова. - СПб.: Питер, 2018. – с. 206
62
Леевик, Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.С. Леевик. - СПб.: Питер, 2018. – с. 75
32
Соответственно, анализ оборачиваемости расчетов с подрядчиками и
поставщиками позволяет определить эффективность расчетно-платежной
дисциплины с подрядчиками и поставщиками, а также определить в расчетах с
поставщиками и подрядчиками рациональность размера годового оборота
средств
63
.
Главными инструментами анализа платежеспособности и финансовой
устойчивости предприятия является установление ряда коэффициентов,
представленных:
1) Коэффициентом текущей ликвидности, рассчитываемым по
формуле 5.
, (5)
где ОА представлено оборотными активами;
КО - краткосрочными обязательствами.
Данный коэффициент отражает, насколько оборотными активами
предприятия покрываются текущие обязательства (включая кредиторскую
задолженность в отношении поставщиков и подрядчиков)
64
.
2) Коэффициентом срочной ликвидности, рассчитываемым по
формуле 6.
, (6)
где ДС представлено денежными средствами;
КФВ - краткосрочными финансовыми вложениями;
КДЗ - краткосрочной дебиторской задолженностью
65
.
Данный показатель характеризует, какую часть краткосрочных
обязательств (включая задолженность подрядчикам и поставщикам)
предприятие погасит при условии своевременных расчетов с дебиторами и
63
Кузнецова, О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. – с. 161
64
Леевик, Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.С. Леевик. - СПб.: Питер, 2018. – с. 77
65
Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие / Н.А. Каморджанова, И.В.
Карташова. - СПб.: Питер, 2018. – с. 209
33
отражает способность предприятия выполнять перед поставщиками и
подрядчиками свои текущие обязательства за счет быстрой реализации
ликвидных активов.
66
3) Коэффициентом абсолютной ликвидности, рассчитываемым по
формуле 7.
, (7)
Данным показателем характеризуется часть краткосрочной
задолженности, которая может быть погашена предприятием в ближайшее
время.
67
4) Коэффициентом соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности, который представлен в формуле 8.
, (8)
где ДЗ является дебиторской задолженностью;
КЗ - кредиторской задолженностью.
Данный коэффициент отражает величину покрытия текущей
кредиторской задолженности дебиторской задолженностью. Также он отражает
платежные возможности предприятия при погашении всей суммы дебиторской
задолженности (включая «невозвратную»)
68
.
5) Коэффициентом задолженности поставщикам и подрядчикам,
рассчитываемым по формуле 9.
, (9)
где КЗпп является кредиторской задолженностью подрядчикам и
поставщикам;
Врмес - среднемесячной выручкой.
66
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. – с. 135
67
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с. 97
68
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Домбровская Е.Н. - М.:ИЦ РИОР, ИНФРА-М
Издательский Дом, 2016. – с. 32
34
Данный коэффициент отражает возможность покрытия обязательств
перед подрядчиками и поставщиками суммой полученной среднемесячной
выручки. Увеличение данного показателя - это отрицательная тенденция для
предприятия, свидетельствующая об увеличении обязательств перед
подрядчиками и поставщиками, которые не обеспечены необходимой суммой
выручки. Необходимо отметить, что данный показатель одновременно является
показателем оборачиваемости обязательств предприятия перед подрядчиками и
поставщиками
69
.
Благодаря предлагаемой группировке показателей платежеспособности
и финансовой устойчивости, а также их оценке можно проанализировать
состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятиях, уровень
финансовой устойчивости, а также платежеспособности предприятия.
Выводы по главе 1
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками - это важный элемент
системы бухгалтерского учета.
Все факты, отражающие взаимодействие с поставщиками и
подрядчиками, подлежат отражению на бухгалтерских счетах. По каждому
счету по окончании отчетного периода производится подсчет оборотов (итогов
увеличения и уменьшения средств либо источников) за весь период, а также
сальдо на конец данного периода.
Предприятия работают с поставщиками и подрядчиками через прямые и
опосредованные (косвенные), длительные и краткосрочные связи. Оформление
и закрепление хозяйственных связей осуществляется посредством заключения
договоров, в соответствии с которыми одно предприятие является поставщиком
работ или услуг, товарно-материальных ценностей, а другое предприятие
является их потребителем, покупателем, а, соответственно, и плательщиком.
69
Леевик, Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.С. Леевик. - СПб.: Питер, 2018. – с. 79