45
для промывки систем отопления на 53,8% увеличилась стоимость основных
производственных фондов, по сравнению с 2017 годом.
Значение фондовооруженности в 2018 году увеличилось на 0,7%,
однако, в 2019 году увеличилось на 41,8%, по сравнению с 2017 годом. Это
обусловлено увеличением численности персонала. С увеличением суммы
выручки – фондоотдача в 2018 году увеличилась на 14,8%, а в 2019 году
снизилась на 8,6%. Фондоемкость в 2018 году снизилась на 13,3%, а в 2019
году увеличилась на 6,7%, так как это обратный показатель фондоотдачи.
Далее в Таблице 4 рассмотрим структуру баланса Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль»
Таблица 4
Структура баланса Общества с ограниченной
ответственностью
«ПК Модуль» за 2017-2019 годы
№
п/п
Статья баланса
2017
2018
2019
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
16/15
17/15
1
Внеоборотные
активы
1495
59,0
1583
56,4
2308
59,4
-2,6
0,4
2
Запасы и
затраты
131
5,2
201
7,1
453
11,7
1,9
6,5
3
Дебиторская
задолженность
873
34,4
954
34,0
1054
27,1
-0,4
-7,3
4
Денежные
средства
35
1,4
71
2,5
68
1,8
1,1
0,4
5
Итого АКТИВ
2534
100
2809
100
3883
100
х
х
6
Капитал и
резервы
190
7,5
269
9,6
344
8,8
2,1
1,3
7
Заемные
средства
699
27,6
511
18,2
1004
25,9
-9,4
-1,7
8
Кредиторская
задолженность
1645
64,9
2029
72,2
2535
65,3
7,3
0,4
9
Итого ПАССИВ
2534
100
2809
100
3883
100
х
х
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль»
Наглядно структуру баланса Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» рассмотрим на Рисунках 3 и 4.
46
Рисунок 3 - Структура актива баланса Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» за 2017-2019 годы
Примечание: собственная разработка на основе данных Общество с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль».
По данным Таблицы 4, можно сделать вывод, о том, что структура
баланса Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» с течением
времени претерпела значительные изменения.
Удельный вес внеоборотных активов в валюте баланса – увеличился за
период 2017-2019 годы с 59,0% до 59,4% , на 0,4 процентных пункта.
Рисунок 4 - Структура пассива баланса Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» за 2017-2019 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль»
47
Удельный вес запасов и затрат также увеличился с течением времени на
6,5 процентных пункта с 5,2% до 11,7%. Это связано с тем, что руководство
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» постоянно
пополняет запасы вспомогательных материалов.
Доля дебиторской задолженности на протяжении 2017-2019 годов
постепенно снижается с 34,4% до 27,1%, т.е. на 7,3 процентных пункта. Доля
денежных средств в структуре валюты баланса на уровне 1,4% - 2,5%.
Удельный вес капитала и резервов в анализируемом периоде на уровне
7,5% - 9,6%, а удельный вес кредитов и займов в структуре баланса 18,2% -
27,6%. Удельный вес кредиторской задолженности в анализируемом периоде
сложился на уровне 64,9% - 72,2%.
2.2 Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации
Основным источником анализа кредиторской задолженности Общества
с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» является бухгалтерская
отчетность за 2017-2019 годы.
Удельный вес кредиторской задолженности предприятия в структуре
пассива баланса за 2017-2019 гг. проанализирован в таблице 5.
Таблица 5
Удельный вес кредиторской задолженности в структуре
пассива баланса Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль» за 2017-2019 годы
Статьи баланса
2017 год
2018 год
2019 год
Откл. % п.
Сумм
а
U,
%
Сумм
а
U,
%
Сумм
а
U,
%
2018
/
2017
2019
/
2017
Капитал и резервы
190
7,5
269
9,6
344
8,9
2,1
1,4
Краткосрочные
обязательства
2344
92,5
2540
90,4
3539
91,1
-2,1
-1,4
В т.ч. кредиторская
задолженность
1645
64,9
2029
72,2
2535
65,3
7,3
0,4
Итого пассив
2534
100
2809
100
3883
100
х
х
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль».
48
В структуре пассива баланса Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» за 2017 - 2019 годы наблюдается динамика
изменений и доли кредиторской задолженности.
Так, доля кредиторской задолженности в 2018 году, по сравнению с 2017
годом доля увеличилась на 7,3 процентных пункта, а в 2019 году, по сравнению
с 2017 годом – доля увеличилась на 0,4 процентных пункта.
Состав и структуру кредиторской задолженности Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» рассмотрим в Таблице 6.
Таблица 6
Состав и структура кредиторской задолженности Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» в 2017-2019 годах
Кредиторы
2017 год
2018 год
2019 год
Откл. % п.
Сумма
U,
%
Сумма
U,
%
Сумма
U,
%
2018/
2017
2019/
2017
Поставщики и
подрядчики
1268
77,1
1501
74,0
1767
69,7
-3,1
-7,4
По оплате туда
117
7,1
120
5,9
203
8,0
-1,2
0,9
Расчеты с
персоналом
5
0,3
2
0,1
3
0,1
-0,2
-0,2
Расчеты по
налогам и сборам
212
12,9
361
17,8
494
19,5
4,9
6,6
Расчеты по соц.
страх.
43
2,6
45
2,2
68
2,7
-0,4
0,1
Кредиторская
задолженность
1645
100
2029
100
2535
100
х
х
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль».
Данные таблицы 6 показывают, что предприятие в силу установления
для заказчиков большой отсрочки платежа за оказанные услуги не может
своевременно и в полном объеме исполнять свои обязанности перед
поставщиками сырья и материалов, а также перед подрядчиками.
Данный факт отрицательно характеризует Общество с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» для поставщиков и подрядчиков. В связи с
этим с предприятием в качестве поставщиков работают только те контрагенты,
которые обладают достаточным запасом средств для обеспечения финансовой
устойчивости.
49
Как правило, новые контрагенты, которые ждут быстрого исполнения
обязательств в пункте оплаты за поставленное сырье и материалы не могут
осуществлять сотрудничество с Обществом с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль» на долговременной основе по причине просрочек платежа,
некоторые из которых являются критическими по срокам погашения.
Наглядно состав и структуру кредиторской задолженности Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» в 2017-2019 годах можно
посмотреть на рисунке 5.
Рисунок 5 - Состав и структура кредиторской задолженности
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» в 2017-
2019 гг.
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль».
По данным Таблицы 6 и рисунка 5 необходимо отметить, что
наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимают
расчеты с поставщиками и подрядчиками на уровне 77,1% - 69,7%.
Доля расчетов по оплате труда в структуре кредиторской задолженности
составляет 5,9% - 8,0%, расчетов с персоналом – 0,1% - 0,3%, расчетов по
налогам и сборам – 12,9% – 19,5%, расчетов по социальному страхованию 2,2%
- 2,7%.
50
Общество с ограниченной ответственностью «ПК Модуль»
своевременно производит выплату заработной платы, пособий по уходу за
детьми, и прочих расчетов с персоналом, что характеризует его как надежного
работодателя.
Анализируя кредиторскую задолженность Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль», рассчитаем и оценим в динамике показатели
оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число
оборотов этой задолженности в течение 2017-2019 годов.
Результаты приведем в Таблице 7.
Таблица 7
Динамика показателей оборачиваемости кредиторской
задолженности Общества с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль» в 2017-2019 гг.
Показатель
2017
год
2018
год
2019
год
Отклонения, %
2018/
2017
2019/
2017
Оборачиваемость кредиторской
задолженности, оборотов
60,9
59,6
55,6
-2,1
-8,7
Период погашения кредиторской
задолженности, дней.
5,9
6,0
6,5
1,7
10,2
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль».
Оборачиваемость кредиторской задолженности отражает увеличение или
уменьшение коммерческого кредита, предоставляемого другими субъектами
хозяйствования Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль».
Увеличение показателя означает уменьшение получения товаров в кредит,
а снижение — увеличение объема полученных товарных кредитов. Показатель
рассчитывается, как отношение выручки от реализации продукции, работ и
услуг к сумме кредиторской задолженности.
В 2018году данный показатель составил 59,6 оборотов, что на 2,1% ниже
значения 2017 года. В 2019 году данный показатель ниже уровня 2017 года на
8,7%.
Период погашения кредиторской задолженности рассчитывается, как
отношение количества дней в году (360) к коэффициенту оборачиваемости.
51
Отметим, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее
непогашения. В 2018 году данный показатель увеличился на 1,7%, а в 2019 году
на 10,2%, по сравнению с 2017 годом.
Таким образом, по анализу оборачиваемости кредиторской
задолженности Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» в
динамике можно сказать, что предприятие стало более привлекательным для
контрагентов, что отразилось на привлечении предприятием товарных
кредитов.
2.3 Анализ оплаты расчетов с поставщиками и подрядчиками в
организации и его результаты
Важным этапом аналитики дебиторской и кредиторской задолженности
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» - является
сравнение этих сумм между собой. Результаты оформим в Таблицу 8.
Таблица 8
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» в 2015-
2017 гг.
Показатель
2017
год
2018
год
2019
год
Отклонения, %
2018/
2017
2019/
2017
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
873
954
1054
9,3
20,7
Кредиторская задолженность, тыс.
руб.
1645
2029
2535
23,4
54,1
Соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности
(коэффициент платежного баланса)
0,53
0,47
0,42
-11,3
-20,8
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль».
На основании приведенных данных в Таблице 8 можно сделать
вывод, что в 2017 году коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности говорит о превышении кредиторской
задолженности над дебиторской задолженностью на 0,47 или на 47 %.
52
В 2018 году значение коэффициента составило 0,47, другими словами,
на 53% сумма дебиторской задолженности меньше суммы кредиторской
задолженности. В 2019 году коэффициент стал менее 1 – 0,42.
В данном периоде времени можно сказать, что соотношение в 2017-
2019 годах является нерациональным, так как кредиторская задолженность не
должна превышать дебиторскую задолженность более чем на 10 %.
Очевидно, что для специалистов Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» важной необходимостью является
ежеквартальное отслеживание данного соотношения.
Следует более внимательно анализировать и рассчитываться с
кредиторами планомерно, согласно установленным срокам. Иначе предприятие
потеряет доверие своих постоянных поставщиков, что может сказаться на
деловой репутации, банков и других кредиторов, получение высоких по
сумме штрафных санкций по расчетам с контрагентами.
Погашение задолженности покупателями и заказчиками — это источник
средств для погашения задолженности Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» перед поставщиками и подрядчиками.
Если оборачиваемость дебиторской задолженности осуществляется
медленнее, чем кредиторской, это значит, что у предприятия возникли
неблагоприятные условия расчетов с покупателями и поставщиками:
предприятие возвращает свои долги чаще, чем оно получает оплату за
реализованную продукцию.
И наоборот, если дебиторская задолженность оборачивается быстрее
кредиторской, у предприятия появляются свободные оборотные средства в
размере, соответствующем абсолютной разнице между количеством дней
оборота кредиторской и дебиторской задолженности.
Оценить влияние дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние можно с помощью факторного анализа основных
финансовых коэффициентов: коэффициента текущей ликвидности,
53
коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициента оборачиваемости
оборотных активов.
Для анализа целесообразнее взять 2018-2019 гг.
Коэффициент текущей ликвидности – это соотношение суммы
краткосрочных активов к сумме краткосрочных обязательств и имеет формулу
вида: Ктл = КА/КО, где:
Ктл – коэффициент текущей ликвидности;
КА – краткосрочные активы;
КО – краткосрочные обязательства.
В свою очередь, краткосрочные активы состоят из: запасов и затрат (Зз),
дебиторской задолженности (Дз) и денежных средств (Дс).
Краткосрочные обязательства состоят из краткосрочных кредитов и
займов (Ккз) и кредиторской задолженности (Кз).
Расчёты для факторного анализа приведем в Таблице 9.
Таблица 9
Расчеты для факторного анализа влияния сумм дебиторской
и кредиторской задолженности на коэффициент текущей
ликвидности Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль» за 2018-2019 годы.
Показатель (тыс. руб.)
Обозн.
2018 г.
2019 г.
Откл.
+;-
Запасы и затраты
Зз
201
453
252
Дебиторская задолженность
Дз
954
1054
100
Денежные средства
Дс
71
68
-3
Краткосрочные кредиты и займы
Ккз
511
1004
493
Кредиторская задолженность
Кз
2029
2535
506
Коэффициент текущей ликвидности
Ктл1
0,483
-0,038
Коэффициент текущей ликвидности
Ктлусл1
0,582
0,099
Коэффициент текущей ликвидности
Ктлусл2
0,621
0,039
Коэффициент текущей ликвидности
Ктлусл3
0,620
-0,001
Коэффициент текущей ликвидности
Ктлусл4
0,519
-0,101
Коэффициент текущей ликвидности
Ктл2
0,445
-0,074
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль».
Для проведения факторного анализа построим многофакторную модель
вида: Ктл1 = (Зз1 + Дз1 + Дс1)/(Ккз1 + Кз1);
Ктлусл1 = (Зз2 + Дз1 + Дс1)/(Ккз1 + Кз1);
Ктлусл2 = (Зз2 + Дз2 + Дс1)/(Ккз1 + Кз1);
54
Ктлусл3 = (Зз2 + Дз2 + Дс2)/(Ккз1 + Кз1);
Ктлусл4 = (Зз2 + Дз2 + Дс2)/(Ккз2 + Кз1);
Ктл2 = (Зз2 + Дз2 + Дс2)/(Ккз2 + Кз2);
Как показывают данные Таблицы 9, в 2019 году коэффициент текущей
ликвидности снизился на 0,038 единиц до значения 0,483. Для предприятия –
это довольно низкий показатель, так, как норматив составляет 2 и более
единиц.
Рассмотрим, за счет каких факторов и на сколько коэффициент текущей
ликвидности Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» в 2019
году изменился:
- за счет увеличения запасов и затрат на 252 тыс. руб. – коэффициент
текущей ликвидности увеличился на 0,099 единиц (Ктлусл1 - Ктл1);
- за счет увеличения суммы дебиторской задолженности на 100 тыс. руб.
- коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,039 единиц (Ктлусл2 -
Ктлусл1);
- за счет снижения суммы денежных средств на 3 тыс. руб. -
коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,001 единиц (Ктлусл3 – Ктлусл2);
- за счет увеличения суммы краткосрочных кредитов и займов на 493
тыс. руб. - коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,101 единиц
(Ктлусл4 – Ктлусл3);
- за счет увеличения кредиторской задолженности на 506 тыс. руб. -
коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,074 единиц (Ктл2 – Ктлусл4).
Второй основной финансовый показатель - Коэффициент абсолютной
ликвидности – показывает отношение наиболее ликвидных оборотных средств
(денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к краткосрочным
обязательствам.
Для проведения факторного анализа построим многофакторную модель
вида:
Кал1 = Дс1/(Ккз1 + Кз1);