35
Продолжение таблицы 3
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение (+,-)
Темп роста, %
2017 г.
от 2016
г.
2018 г.
от
2017 г.
2018
г. к
2016
г.
2017
г. к
2016
г.
2018
г. к
2017
г.
4.Прибыль от
продаж, тыс. руб.
9716
33011
16686
23295
-16325
172
340
51
5.
Рентабельность
продаж, %
34
32
11
-2
-21
33
95
34
6.Среднесписочн
ая численность
работников, чел.
26
25
28
-1
3
108
96
112
7.Производитель
ность труда 1
работника, тыс.
руб.
1109
4120
5406
3012
1286
488
372
131
8.Фонд оплаты
труда
работников, тыс.
руб.
2859
5061
5799
2202
738
203
177
115
9.Среднегодовая
заработная плата
1 работающего,
тыс. рублей
110
202
207
92
5
188
184
102
10.Среднегодова
я стоимость ОФ,
тысяч рублей
746818
796411
636653
49593
-159758
85
107
80
11. Фондоотдача,
руб./руб.
0,04
0,13
0,24
0,09
0,11
616
335
184
12.Фондовооруже
нность труда 1
работающего,
руб.
28724
31856
22738
3133
-9119
79
111
71
Таким образом, за исследуемый период выручка увеличилась с 28826
тыс. руб. в 2016 году до 151372 тыс. руб. в 2018 году, расходы на продажу
выросли с 19110 тысяч рублей в 2016 году до 134686 тысяч рублей в 2018 году.
Это благоприятный для предприятия фактор. Рост выручки произошел за счет
расширения объемов сбыта.
Уровень расходов на продажу вырос с 0,66 руб./руб. на 0,89 руб./руб.,
что является негативным фактором, показывающим снижение эффективности
продажи продукции. Прибыль от продажи товаров увеличилась с 9716 тыс. руб.
в 2016 году до 16686 тыс. руб. в 2018 году. Однако по сравнению с 2017 годом
прибыль от продаж снизилась почти в два раза с уровня 33 011 тыс. руб.
36
несмотря на рост выручки от продажи. Рентабельность продаж снизилась с 34%
в 2016 году до 11% в 2018 году.
Среднесписочная численность работников увеличилась незначительно с
26 чел. в 2016 году до 28 человек в 2018 году. Производительность труда
увеличилась в 4,8 раза с 1109 тыс. руб./чел. до 5406 тыс. руб./чел. в 2018 году.
Фонд оплаты труда увеличился в два раза с 2859 тыс. руб. в 2016 году до 5799
тыс. руб. в 2018 году. Среднегодовая заработная плата увеличилась на 88 % в
2018 году по сравнению с 2016 годом. Таким образом, видно, что рост
производительности труда опережает рост заработной платы, что является
положительным показателем развития компании. Рост среднегодовой зарплаты
опережает рост инфляции и отраслевой рост заработной платы. Это позволяет
удержать ценных сотрудников и сохранить социальную стабильность в
коллективе.
Среднегодовая стоимость основных фондов снизилась на 15%. Это
снижение совместно с ростом выручки от продаж привело к увеличению
фондоотдачи на 20 процентных пунктов с 0,04 руб./руб. в 2016 году до 0,24
руб./руб. в 2018 году. Так же отмечается снижение фондовооруженности на
21% с 28 724 тыс. руб./чел. до 22 738 тыс. руб. / чел.
Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать
вывод что предприятие работает достаточно эффективно, демонстрирует рост
основных показателей деятельности. При этом руководству предприятия
необходимо уделить особое внимание контролю над ростом расходов на
продажу.
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут на активно-
пассивном сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Там ведется учет
всех операций по расчетам за купленные ТМЦ, работы, услуги, вне
зависимости от времени оплаты. Счет 60 может иметь такие субсчета:
37
60, субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками без авансов»
(60-1), являющийся пассивным. Здесь учитывают кредиторскую задолженность
субъекта хозяйствования перед поставщиками, подрядчиками;
60, субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным» (60-2) — активный, тут
учитывают все выданные организацией авансы поставщикам (подрядчикам) в
счет будущих поставок. Все выданные авансы, в счета которых не поступало
материальных ценностей (работ; услуг), считаются дебиторской
задолженностью поставщиков перед субъектом хозяйствования, который
выдавал аванс.
Субъект хозяйствования в самостоятельном порядке определяет
количество субсчетов на счете 60 и закрепляет его в своей учетной политике.
Любой субъект хозяйствования в процессе деятельности осуществляет
заключение договоров с другими компаниями. В качестве предмета таких
контрактов выступают:
поставка продукции и прочих МПЗ;
услуги, к примеру, электроэнергия, вода, транспортная доставка и пр.;
работы, к примеру, проведение капитального ремонта, установки
оборудования, монтажа и иное.
Фиксация всех операций осуществляется отдельно по каждому
поставщику с использованием счёта 60.
Начисление принятых обязательств по оплате осуществляется по
кредиту, а начисление выданных контрагентам авансов — по дебету. В связи с
чем, к концу отчётного периода у счёта 60 могут быть два сальдо.
Для учета обязательств ООО «РТА» пользуется счетом 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Здесь по дебету приводится отражение сумм,
которые оплачивались по счетам, зачетов по выданным ранее авансам, а по
кредиту – отражение стоимости фактически поступивших ТМЦ, работ, услуг по
первичной документации в корреспонденции с дебетом счетов учета этих же
ценностей либо затрат.
38
Таблица 4
Учет операций по расчетам с поставщиками
Операция
Дебет
Кредит
Принято оборудование, подлежащее монтажу
07
60
Транспортные услуги включены в стоимость внеоборотных
активов
08
60
Приняты к учёту материалы
10
60
Принят к учёту НДС по поступившим материалам
19
60
Поступили товары
41
60
Получен аванс от поставщика
51
60
Предъявлена претензия поставщику
76
60
Первичными документами по расчетам с поставщиками выступают:
1. По учету ТМЦ - товарные накладные, счета-фактуры, ТТН, счета. В
случае экспорта - техническая и исполнительная документация (паспорт на
оборудование, чертежи и инструкции по монтажу и пусконаладке), справки об
уплате пошлин, таможенная декларация, страховые документы.
2. По учету оказанных предприятию услуг – акт, счет-фактура, счет.
3. По учету выполненных работ - акт о приемке выполненных работ по
форме КС-2, справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счет-
фактура, счет. В случаи принятия работ, не предусмотренных контрактом,
предоставляется акт на дополнительные работы, заверенный руководителем
площадки. Все документы должны быть оформлены в соответствии со
спецификациями, которые являются неотъемлемой частью контракта.
Книга покупок, как и книга продаж, является основным регистром, в
котором отражаются сведения по счетам-фактурам, что выставляются и
получаются. Оплату поставщикам, подрядчикам осуществляют только
безналичной формой с применением системы «Клиент-банк» по графику
платежей, составлением которого занимается отдел закупок, а контролирует его
– главный бухгалтер.
В случае погашения должником задолженности, по которой ООО «РТА»
создало резерв по сомнительным долгам, или при изменении оценок в
отношении вероятности погашения долга, его сумма восстанавливается через
прочие доходы, отражаемые по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы». ООО
«РТА» перечислило в августе 2018 года ООО «Виссман» аванс в сумме 120 000
39
руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов на сумму
120 000 (в том числе НДС — 18%).В бухгалтерском учете ООО «РТА» будет
составлена следующая корреспонденция счетов.
Таблица 5
Учет операций по поступлению материалов от поставщика
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Перечислен аванс поставщику (с НДС)
60-2
51
120000
Оприходованы поступившие материалы (без НДС)
10
60-1-3
101695
Учтен НДС по поступившим материалам
19-3
60-1-3
18305
Зачтен аванс и погашена дебиторская
задолженность продавца материалов
60-1-3
60-2
120000
Произведен налоговый вычет по НДС
68-2
19-3
18305
ООО «РТА» получило от ООО «Виссман» аванс в сумме 118 000 руб. в
счет предстоящей поставки материалов, облагаемых НДС по ставке 18%.
Фактическая себестоимость реализованных материалов составляет 60 000 руб.
Отразим в учете ООО «РТА» вышеуказанные операции, а также
восстановим НДС в день отражения выручки от реализации товаров:
Финансовый результат от реализации товаров = Оборот по кредиту
счета 90-1 - Оборот по дебету счета 90-2 = 118 000 -- 60 000 - 18 000 = 40 000
(прибыль);
Таблица 6
Учет операций по авансу в счет предстоящей поставки
Содержание
хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
учтен аванс, включая НДС
51
62-2
118000
начислен НДС с полученного аванса
62-2
68-2
18000
перечислен НДС в бюджет
68-2
51
18000
признана выручка от реализации товаров,
включая НДС
62-1-3
90-1
118000
зачтен аванс, полученный ранее от покупателя
62-2
62-1-3
118000
списана себестоимость реализованных товаров
90-2
41
60000
начислен НДС
90-3
68-2
18000
восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса
68-2
62-2
18000
учтена прибыль от реализации товаров
90-9
99
40000
1 декабря 2011 года ООО «РТА» заключило договор возмездного
пользования № 09/12/2011-В с ЗАО «Континент». Согласно данному договору
40
ЗАО «Континент» предоставляет по письменным заявкам ООО «РТА» койко-
места на временное проживание сотрудников. Действие договора прекращается
30 ноября 2017 года, так как 20.11.2017 года его пролонгировали.
В сентябре 2017 года осуществлено составление акта № 1250 от
30.09.2017 г. о временном проживании сотрудников компании ООО «РТА»,
список которых предоставили в приложении к данному акту.
30 сентября – выставление счета-фактуры № 09300851, оказанные
услуги с учетом НДС вышли на сумму в 547 тысяч 200 рублей.
Погашение задолженности перед ЗАО «Континент» произведено
первого октября 2017 года.
В системе бухгалтерского учета сделали такую корреспонденцию счетов
(таблица 7).
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Принятие к учету услуг стороннего субъекта
хозяйствования по размещению работников
26
76.05
463728,81
Учет суммы НДС по оказанным услугам
19
76.05
83471,19
Погашение сумм задолженности ЗАО «Континент»
76.05
51
547200
Произведен налоговый вычет по НДС
68.02
19
83471,19
Отражение КЗ перед поставщиками осуществляется в системе учета по
расчетной документации, указывающей на факт проведения.
Когда выявляют те или иные недостачи по прибывшим ТМЦ,
несоответствие между ценами, обусловленными в рамках договора,
осуществляется кредитование счета 60 на соответствующую сумму при
корреспонденции со сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(субсчет «Расчеты по претензиям»)
Ведение учета всех выданных авансов осуществляют обособленно в
определенных регистрах аналитического учета, чтобы получать сведения о
расчетах с поставщиками, а также контролировать их состояние.
Учет перечисленных поставщиками авансов ведется по дебету сч. 60 до
поставки ТМЦ и поступления расчетной документации в бухгалтерию. За
41
полученные и подтвержденные документами ТМЦ образуется задолженность
перед поставщиками, которую затем сокращают на сумму авансов, которые
выдали ранее.
В случае невыполнения договора поставки осуществляется выставление
претензий, поэтому поставщику надлежит осуществит возврат
неиспользованных на расчетный счет ООО «РТА».
Оформление претензии осуществляется в письменном виде, в ней
приводится указание требования ООО «РТА», суммы, ссылок на нормы
законов, к ней прилагают соответствующую документацию, а также заверенные
копии.
Рассмотрение претензии, как правило, происходит в течение тридцати
дней с того дня, как она была получена. Ответ оформляется также в
письменном виде. Если претензию удовлетворили частично или же полностью,
то в ответе приводится указание признанной суммы, номера и даты платежного
поручения на ту сумму, которую перечислили. Если отказывают частично или
же полностью, то приводят ссылки на нормы законов. ООО «РТА» обладает
правом подачи иска в суд в случае отказа удовлетворять претензию либо же в
случае неполучения ответа в предусмотренные сроки.
Ведение учета всех расчетов по претензиям, которые были предъявлены
в отношении поставщиков, осуществляют на сч. 76 субсч. 2 «Расчеты по
претензиям». ООО «РТА» осуществляет выставление претензий поставщикам
при:
нарушении обязательств поставщиком;
при недостаче поступивших ценностей;
при арифметических ошибках в документации поставщика на
поставленные ценности.
В течение 2017 года компания ООО «РТА» осуществила перечисление
100% предоплаты на сумму 37 тысяч 760 рублей. ООО «АлорСервис» по
договору по поставке 2 -х пневмо-перфораторов по цене 17 700 рублей, в том
42
числе НДС – 2 700 рублей и 20 комплектов сверл по цене 118 рублей, в этой
сумме на НДС пришло 18 рублей.
В процессе разгрузки выявилось, что по факту получено 2 пневмо-
перфоратора и 15 комплектов сверл. ООО «РТА» составил акт о недостаче 5
комплектов сверли выставило ООО «АлорСервис» претензию в размере 590
рублей, обязав его осуществить возврат денежных средств. ООО «АлорСервис»
собственную вину признала и осуществило перечисление денежных средств
ООО «РТА». В системе бухгалтерского учета делались такие записи:
Таблица 8
Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками
Содержание хозяйственных операций
Суммы,
рублей
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Перечисление всей суммы предоплаты
37760
60
51
Поставка пневмоперфораторов, отражение
стоимости без НДС
30000
08
60
НДС по купленным ОС
5400
19
60
Поставка комплектов сверл - 15 штук, отражение
стоимости без суммы НДС
1500
10
60
НДС по купленным материалам
270
19
60
Отражение недостачи материалов
590
76/2
60
Получение средств по претензии
590
51
76/2
Учет сумм расходов, по услугам ЖКХ по предъявленным на оплату
счетам поставщиков осуществляют на сч. 20 «Основное производство».
Ниже в таблице проведено рассмотрение типовой корреспонденции
счетов по расчетам с поставщиками по услугам ЖКХ.
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций
Содержание операций
Суммы,
рублей
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
Выплата аванса поставщику за использованную
электроэнергию (30 процентов)
4500,00
60/ав
51
Предъявление НДС с выплаченного аванса к
налоговому вычету
686,44
68
76/ав
Получение счета от поставщика за
электроэнергию
14999,17
20
60
в ее числе - сумма НДС
2288,01
19
60
Погашение задолженностей поставщику за
использование электроэнергию
10499,17
60
51
Зачет суммы аванса при полном расчете
4500
60/ав
60
Восстановление суммы НДС с аванса
686,44
76/ав
68
43
Кредиторский долг погашается тогда, когда банк подтверждает факт
перевода средств заказчикам и поставщикам в виде выписок с расчетного счета
вместе с приложенными расчетными документами, а также при зачете
полученного аванса, взаимных требований.
Рассмотрим пример. ООО «РТА» приобрело у ООО «МП Румб»
металлоконструкции с целью дальнейшего их монтажа на сумму в 112 тысяч
300 рублей, из них на НДС приходятся 17 тысяч 131 рубль. Все эти материалы
прошли контроль качества, их оприходовали затем на склад. По условиям
договора, на протяжении пяти дней после приемки субъект хозяйствования
осуществил оплату поставщику денег с расчетного счета.
В системе бухгалтерского учета ООО «РТА» отражение этих всех
операций осуществлено при помощи проводок, они будут указаны ниже в
таблице.
Таблица 10
Операции, связанные с приобретением и оплатой материалов,
подлежащие отражению в бухгалтерском учете ООО «РТА»
Содержание
хозяйственных
операций
Корреспондирующие счета
Суммы,
рублей
Дебет
Кредит
Получение от ООО «МП
Румб»
металлоконструкций, а
также их оприходование
на склад (без НДС)
10 «Материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
95169
Отражение суммы
входящего НДС
19-3 «Налог на
добавленную стоимость
по приобретенным
МПЗ»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
17131
Предъявление суммы НДС
к вычету
68 «Расчеты по налогам
и сборам»
19-3 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным МПЗ»
171310
Проведение оплаты по
счету поставщика
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетные счета»
112300
Тем не менее, более всего для ООО «РТА» распространены контракты
на долгосрочную перспективу, предполагающие поставку продукции на
протяжении ряда налоговых периодов либо же предполагающие
последовательную сдачу работ. Нужно сказать, что важное условие такого
44
контракта – предоплата, допустим, 0,7 от всей суммы по договору. Вместе с
этим в оплату очередной поставки либо же той или иной стадии работ
поставщиком зачитывается не вся сумма предоплаты, а лишь часть.
Вся оставшаяся сумма должна быть компанией оплачена
дополнительно. Зачет оставшегося аванса поставщиком будет осуществлен в
счет платежей по дальнейшим поставкам (стадиям работ).
Проведем рассмотрение указанных операций на примере. Между данной
компанией и ООО «АЛЬФА СТ» осуществлено заключение долгосрочного
договора по поставке промышленных кондиционеров. В рамках условий
договора предусматривалась предоплата на сумму 843 тысяч 700 рублей,
которая поставщиком будет по этапам зачитываться в оплату поставки в
размере 0,55 от всей стоимости отгруженной продукции. ООО «РТА»
осуществила уплату указанной суммы аванса, а после этого ООО «АЛЬФА СТ»
произвела отгрузку первой партии кондиционеров стоимостью 295 тысяч
рублей, на НДС из них пришлось 45 тысяч рублей.
В системе бухгалтерского учета ООО «РТА» отражение указанных
фактов финансово- хозяйственной деятельности произведено при помощи
нижеследующих проводок, они будут представлены ниже.
Таблица 11
Операции, связанные с приобретением и предоплатой материалов,
подлежащие отражению в бухгалтерском учете ООО «РТА»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие счета
Сумма
Дебет
Кредит
С р/с осуществлено
перечисление
предоплаты ООО
«АЛЬФА СТ» по
условиям контракта
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»,
субсчет 2 «Расчеты по
авансам выданным»
51 «Расчетные
счета»
843 700
Принятие к вычету
сумм НДС с аванса
по счет-фактуре ООО
«АЛЬФА СТ»
(843 тысяч 700
рублей * 18 / 118)
68 «Расчеты по
налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по
НДС»
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по
НДС с авансов
выданных»
128 700
Оприходование
полученных
кондиционеров на
склад
10 «Материалы»
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
250 000