45
Продолжение таблицы 11
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие счета
Сумма
Дебет
Кредит
Отражение суммы
входящего НДС
19-3 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
материально-
производственным
запасам»
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
45 000
Осуществление зачет
аванса в оплату
товаров по условиям
контракта (295
тысяч рублей * 55%)
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»,субсч
ет 2 «Расчеты по
авансам выданным»
162 250
Восстановление НДС
с аванса, который
приняли ранее к
вычету
(162 тысяч 250
рублей * 18 / 118)
76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами», субсчет
«Расчеты по НДС с
авансов выданных»
68 «Расчеты по
налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по
НДС»
24 750
Предъявление НДС к
вычету по
материалам, уже
оприходованным
68 «Расчеты по
налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по
НДС»
19-3 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
материально-
производственным
запасам»
45 000
Перечисление ООО
«АЛЬФА СТ» остатка,
подлежащего оплате
(295 тысяч рублей -
162 тысяч 250
рублей)
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетные
счета»
132 750
Из всего выше указанного следует, что отражение расчетов за покупки и
исполнение подрядных работ осуществляется на сч. 60 «Расчеты с
подрядчиками и поставщиками», при этом возможны 2 вида расчетов – без
предоплаты и с оплатой.
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в учреждении
Проанализируем динамику изменения пассива бухгалтерского баланса
ООО «РТА»» в 2016 – 2018 гг. с помощью таблицы 12.
46
Таблица 12
Динамика краткосрочных обязательств
ООО «РТА» в 2016 – 2018 гг.
ПАССИВ
2016
2017
2018
Темп роста, %
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Заемные
средства
7 010
6 723
13 271
95,9
197,4
332,1
Кредиторск
ая
задолженно
сть
448 070
236 413
205 173
52,8
86,8
80,8
Доходы
будущих
периодов
670 676
696 872
38 646
103,9
5,5
4,3
Оценочные
обязательст
ва
134
183
167
136,6
91,3
121,6
Итого по
разделу V
1 125 890
940 191
257 257
83,5
27,4
82,3
В соответствии с данными из таблицы ниже, ключевой источник
образования имущества во всем периоде – это краткосрочные кредиты и займы,
рост суммы которых произошел в 2018 году на 481616 тысяч рублей, либо же
на 62,65 процента, если сравнивать с 2016 г.
Прежде всего, прирост краткосрочных обязательств обусловил рост
кредиторской задолженности во всем данном периоде. Требуется определение
доли краткосрочной, а также долгосрочной задолженности во всех источниках
финансирования деятельности:
2016 год: (18 117 + 1 125 890) / 1 255 712 = 0,911
2017 год: (37 660 + 940 191) / 1 187 027 = 0,824
2018 год: (221 766 + 257 257) / 747 922 = 0,640
Показатели динамики доли кредиторской задолженности во всех
финансовых ресурсах позволяют отразить, что преимущественное
финансирование деятельности осуществляется из заемных средств. При этом
соотношение собственного капитала и заемных средств улучшилось - выросло
с 0,097 в 2016 г. до 0,561 к 2018 г. Так же положительным является то, что
47
существенно снизился объем краткосрочной задолженности и вырос объем
собственных средств предприятия.
Состав и динамику изменения обязательств ООО «РТА» в 2016-2018 гг.
будут предоставлены ниже в таблице.
Таблица 13
Динамика, состав кредиторской задолженности
ООО «РТА» в 2016 – 2018 гг.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение
2017 г. от
2016 г.
2018 г. от
2017 г.
Кредиторская
задолженность, в сумме
448 070
236 413
205 173
-211 657
-31 240
а также:
0
0
расчеты с поставщиками
и подрядчиками
254120
165412
154210
-88 708
-11 202
авансы полученные
98150
32540
33540
-65 610
1 000
расчеты по налогам и
взносам
8540
5680
11203
-2 860
5 523
займы
87 260
32781
6220
-54 479
-26 561
Анализ данных таблицы 13 показывает, что общая сумма кредиторской
задолженности в 2017 году снизилась по сравнению с 2016 г. на 88708 тыс. руб.
В 2018 году кредиторская задолженность снизилась еще на 31240 тыс. руб.
Анализ структуры кредиторской задолженности показал, что сумма
расчетов с поставщиками и подрядчиками в 2017 г. снизилась по сравнению с
2016 г. на 88708 тыс. руб., а в 2018 г. – еще на 11202 тыс. руб. Сумма
задолженности по авансам полученным снизилась в 2017 г. по сравнению с
2016 г. на 65610 тыс. руб., а в 2018 году – увеличилась на 1000 тыс. руб. Сумма
расчетов по налогам и сборам в 2017 г. снизилась по сравнению с 2016 г. на
2860 тыс. руб., а в 2018 году – увеличилась на 5523 тыс. руб.
Сумма займов в 2017 году снизилась на 54479 тыс. руб. по сравнению с
2016 годом, а в 2018 году – снизилась еще на 26561 тыс. руб.
В таблице 14 представлены показатели оборачиваемости кредиторской
задолженности.
48
Таблица 14
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
ООО «РТА»» в 2017 – 2018 гг.
Показатели
2017
2018
Отклонения
Абсолют.
Относит.
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности,
обороты (Кокз)
1,083
0,950
-0,134
-12,33
Срок оборачиваемости
кредиторской задолженности, дни
(Токз)
336,954
384,342
47,388
14,06
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности снизился
по сравнению с 2017 годом на 12,33 %. Срок оборачиваемости кредиторской
задолженности увеличился на 14,06 %.
На первом этапе нужно оценить уровень дебиторской задолженности и
ее динамику за предыдущий период.
Проанализируем динамику дебиторской задолженности по данным
таблицы 15.
Таблица 15
Анализ динамики дебиторской задолженности
за видами за 2016–2018 г., тыс. руб.
Показатели
Годы
Темпы роста, %
2016
2017
2018
2017 г к
2016 г
2018 г к
2017 г
Краткосрочная
дебиторская
задолженность в т.ч.:
за расчеты с
покупателями и
заказчиками
256313
54826
51470
21,39
93,88
Прочая дебиторская
задолженность
25350
7476
9083
29,49
121,50
Всего дебиторской
задолженности
281663
62302
60553
22,12
97,19
В таблице 16 представлена структура дебиторской задолженности
предприятия ООО «РТА» за 2016-2018 г.
49
Таблица 16
Анализ структуры дебиторской задолженности ООО «РТА» за 2016–
2017 г.
Показа-
тель
2016 г
2017 г
2018 г
Изме-
нения в
структу-
ре 2018
от 2016,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Удель-
ный
вес %
Сумма,
тыс.
руб.
Удель-
ый
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Удель-
ный
вес, %
Краткосрочн
ая
дебиторская
задолжен-
ность в т.ч.:
За расчеты
с
покупателя
ми и
заказчиками
256313
85
54826
88
51470
91
+6
Прочая
дебиторская
задолженно
сть
25350
15
7476
12
9083
9
-6
Всего
281663
100
62302
100
60553
100
На основе полученных результатов анализа (таблица 16) установлено,
что в течение анализированного периода не произошло существенных
изменений в структуре дебиторской задолженности предприятия.
Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности
занимает долгосрочная дебиторская задолженность по расчетам с покупателями
и заказчиками, так ее доля в 2016 г. составила 85%, в 2017 г. – 88%, в 2018 г. –
91%.
В тоже время на предприятии наблюдается снижение доли прочей
дебиторской задолженности с 16% в 2015 г. до 9% в 2018 г.
Для большей наглядности представим структуру краткосрочной
дебиторской задолженности предприятия на рисунках 2-4.
50
Рисунок 2. Структура дебиторской задолженности
предприятия в 2016 г.
В 2016 году в структуре дебиторской задолженности ООО «РТА» 85 %
занимает доля задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, 15 %
- прочая дебиторская задолженность.
Рисунок 3. Структура дебиторской задолженности
предприятия в 2017 г.
В 2017 году доля прочей дебиторской задолженности снизилась с 15 %
до 12 %; доля задолженности с покупателями и заказчиками увеличилась с 85
% до 88 %.
В 2018 году доля задолженности с покупателями и заказчиками
продолжила увеличиваться и составила по итогам 2018 года – 91 %,
соответственно доля прочей дебиторской задолженности снизилась до 9 % в
общем объеме задолженности.
51
91,00%
9,00%
за расчеты с покупателями и заказчиками
прочая
Рисунок 4. Структура дебиторской задолженности
предприятия в 2018 г.
Из данных, которые представлены на рисунке 2-4 наибольший удельный
вес в структуре дебиторской задолженности предприятия занимает
долгосрочная задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками.
Таблица 17
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
ООО «РТА»» в 2017 – 2018 гг.
Показатели
2017
2018
Отклонения
Абсолют.
Относит.
Коэффициента оборачиваемости
дебиторской задолженности,
обороты (Кодз)
4,587
3,606
-0,981
-21,39
Период погашения дебиторской
задолженности, дни (Тодз)
79,569
101,223
21,653
27,21
Анализ коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности
показывает, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в
2018 году уменьшился по сравнению с 2017 г. на 21,39 %, что говорит об
ухудшении оборачиваемости дебиторской задолженности.
Период погашения дебиторской задолженности увеличился с 79 дней в
2017 году до 101 дня в 2018 году.
52
Таблица 18
Показатели оборачиваемости элементов актива и пассива
ООО «РТА»» в 2017 – 2018 гг.
Показатели
2017
2018
Отклонения
Абсолют.
Относит.
1 Исходные сведения
Выручки от продажи активов
103005
151372
48367
146,96
Себестоимости реализованных
товаров
69994
134686
64692
192,43
Средней величины активов
1187028
747922
-439106
63,01
Средней величины оборотных
активов
30377
352046
321669
1158,92
Средней величины собственного
капитала
209176
268899
59723
128,55
Средней величины материально-
производственных запасов
166311
252409
86098
151,77
Средних остатков денег за период
1244
301
-943
24,20
Средней величины дебиторской
задолженности
62302
50553
-11749
81,14
Средней кредиторской
задолженности
236413
205173
-31240
86,79
2 Общие показатели
Коэффициента оборачиваемости
активов (либо же ресурсоотдача),
обороты (Ка)
0,09
0,20
0,12
233,23
Периода оборота активов, дни
4206
1803
-2403
42,88
Коэффициента оборачиваемости
оборотных активов, обороты
(Коа)
3,39
0,43
-2,96
12,68
Периода оборота ОА, в днях
108
849
741
788,62
3 Частные показатели
Коэффициента оборачиваемости
СК, обороты
0,49
0,56
0,07
114,32
Коэффициента оборачиваемости
материальных оборотных средств,
обороты (Кмос)
0,62
0,60
-0,02
96,83
Сроков хранения запасов, дни
(Тз)
589
609
19
103,28
Коэффициента оборачиваемости
денежных средств, обороты
82,80
502,90
420,10
607,35
Из динамики показателей коэффициента оборачиваемости активов
можно увидеть, все имеющиеся ресурсы ООО «РТА» использует в 2018 году
намного эффективнее, если сравнивать с прошлым годом, и это вне
зависимости от того, из каких источников они были привлечены. Коэффициент
оборачиваемости оборотных активов в 2018 году снизился по сравнению с 2017
годом с 3,39 до 0,43, что говорит о замедлении оборачиваемости оборотных
53
средств. Рост коэффициента оборачиваемости собственного капитала с 0,49 до
0,56 в 2018 году говорит о более эффективном использовании собственного
капитала.
Показатель коэффициента оборачиваемости материальных оборотных
средств позволяет выразить скорость 1 оборота запасов, а также затрат в
течение анализируемого периода. При более низком Кмос, оборотные средства
обладают менее ликвидной структурой и менее устойчивым финансовым
положением, а можно наблюдать к концу изучаемого периода, т.к.
коэффициент снизился с 0,62 до 0,60.
Выводы:
Следовательно, можно сказать, что предприятие полностью и
достоверно отражает на счетах движение кредиторской задолженности. Однако
показатели движения кредиторской задолженности показывают, что
предприятие имеет резервы для оптимизации ее величины.
54
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1. Совершенствование системы учета и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Инвентаризация обязательств (обязательно до оформления годовых
бухгалтерских отчетов) является одним из ключевых моментов контрольной
функции в бухгалтерском учете в субъекте хозяйствования, дающим
возможность выявления просроченной КЗ. Инвентаризация расчетов
заключается в проверке наличия его финансовых обязательств и их состояния к
определенной дате при помощи сличения фактических сведений со сведениями
бухгалтерского учета.
Направления в совершенствовании учета КЗ для ООО «РТА»
представим в таблице 19.
Таблица 19
Направления совершенствования учета кредиторской
задолженности ООО «РТА»
Характеристик
а нарушения
Возможные
последствия
нарушения
Рекомендации для
предупреждения /
устранения
нарушения
Срок
реализации
мероприятий
Ослаблен
внутренний
контроль учета
расчетных
операций в
организации
Допущение ошибок
при создании,
обработке и
регистрации
документов с
последующим
принятием
документов к учету
Разработать план
мероприятий по
повышению
эффективности и
уровня надежности
системы внутреннего
контроля
январь 2020
Для оформления
результатов
инвентаризации
задолженности
не применяется
специальный
акт, результаты
инвентаризации
не
анализируются
Невозможность
объективно
оценивать
результаты
инвентаризации
расчетов,
1.Применение акта
для отражения
результатов
инвентаризации.
2.Анализ результатов
инвентаризации
бухгалтерией с
последующим
принятием мер по
устранению
выявленных
нарушений
февраль 2020