35
Бухгалтерия обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных
операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением
имущества и выполнением обязательств. Требования бухгалтерии по
документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в
бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех
работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и
расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Бухгалтерский учет в ООО «Спецтехника» ведется с применением
рабочего плана счетов, по журнально-ордерной форме в электронном виде с
применением компьютерной программы 1С: Предприятие 8.3 - Бухгалтерия
предприятия. Такое решение было принято для автоматизации и более простой
организации учета предприятия. Позволяет полностью автоматизировать
бухгалтерский учет начиная с ввода первичной документации и заканчивая
формированием отчетности. Имеет достаточно тонкую настройку иод любые
нужды пользователя. Предприятие применяет следующие методы
бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, оценка, счета, двойная
запись, баланс, бухгалтерская отчетность.
Главной задачей исполнительного директора является управление
хранением и дистрибуцией товаров. В его управлении находятся все складские
помещения, а также отдел логистики, который занимается дистрибуцией
продукции, так как ООО «Спецтехника» имеет свой автопарк и берет всю
логистику на себя.
Такое решение было принято для автоматизации и более простой
организации учета предприятия. Позволяет полностью автоматизировать
бухгалтерский учет начиная с ввода первичной документации и заканчивая
формированием отчетности. Имеет достаточно тонкую настройку под любые
нужды пользователя.
Исследование экономической эффективности предприятия ООО
Спецтехника проводится на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о
36
финансовых результатах организации за период с 2016 по 2018 годы. Эти
документы показывают имущественное и финансовое состояние организации.
На основе данных, которые содержатся в бухгалтерском балансе, есть
возможность проанализировать структуру активов и пассивов баланса. Это
достигается за счет проведения горизонтального и вертикального анализов.
Документы для изучения представлены в приложении 1 и приложении 2
Горизонтальный анализ отражает изменение показателей отчетного и
базового периодов. Проведем горизонтальный анализ финансовых показателей
за последние три года. Анализ представлен в таблицах 3 и 4
Таблица 3
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО
«Спецтехника» за период 2016-2017 гг.
Показатель
2016 год
2017
год
Относительно
е отклонение,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
%
тыс. руб.
тыс.
руб.
АКТИВ
Материальные
внеоборотные активы
440
650
210
47,73
Нематериальные, финансовые и
другие внеоборотные активы
9
9
0
0
Запасы
53 428
86 866
33 438
62,58
Денежные средства и
эквиваленты
53
619
566
1067,92
Финансовые и другие
оборотные активы
85 516
91 366
5 851
6,84
БАЛАНС
139 445
179 510
40 065
28.73
ПАССИВ
Капитал и резервы
74 660
74 644
-16
-0.005
Долгосрочные
заемные средства
1 500
3000
I 500
100
Краткосрочные заемные
средства
19 166
16 314
-2 852
-14,88
Кредиторская
задолженность
44 119
85 552
41 433
93,91
БАЛАНС
139 445
179 510
40 065
28.73
Показатели горизонтального анализа за 2016 и 2017 годы показывают
положительную динамику роста, так как сумма баланса выросла на 28,73 % по
сравнению с прошлым годом. В активах организации наибольший прирост был
у статьи Денежные средства и эквиваленты - прирост составил 1067,92 %. Это
было достигнуто за счет увеличившегося по сравнению с прошлым периодом
37
объемов продаж. Также произошло значительное увеличение статьи запасов по
причине того, что не удалось продать закупленные ранее товарно-
материальные ценности. Также сильному изменению подверглась статья
материальных внеоборотных активов - организация расширила свой автопарк,
так как занимается самостоятельной доставкой для своих покупателей.
В пассивах организации за прошедший период наибольшие изменения
произошли по статье долгосрочных заемных средств. Произошло двукратное
увеличение, вызванное долгосрочными займами на закупку товаров и оплат по
счетам. Вместе с этим, возрос объем кредиторской задолженности по причине
несостоявшихся отгрузок товарно-материальных ценностей для покупателей.
Таблица 4
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса
ООО «Спецтехника» за период 2017-2018 гг.
Показатель
2017 год
2018 год
Относите
льное
отклонен
ие, тыс.
руб.
Абсолютное
отклонение,
%
тыс. руб.
тыс.
руб.
АКТИВ
Материальные внеоборотные
активы
650
645
-5
-0,77
Нематериальные, финансовые и
другие
внеоборотные активы
9
9
0
0
Запасы
86 866
84 030
-2 836
-3,26
Денежные средства и
эквиваленты
619
3 274
2 655
428,92
Финансовые и другие оборотные
активы
91 366
124817
33 451
36,61
БАЛАНС
179510
212 776
33 307
18.53
ПАССИВ
Капитал и резервы
74 644
68 487
-6 157
-8,25
Долгосрочные заемные средства
3000
-
-3000
-100
Краткосрочные заемные средства
16314
25 462
9 148
56,07
Кредиторская задолженность
85552
118 827
33 275
38,88
БАЛАНС
179 510
212 776
33 307
18.53
По получившимся результатам горизонтального анализа за 2017-2018
годы можно сделать вывод, что подавляющее большинство статей баланса
имеют динамику роста, либо их изменения незначительны. Наибольший
прирост в разделе активов пришелся на статью Денежные средства и
эквиваленты. Этот показатель был достигнут за счет большого объема продаж.
38
Следом идет статья Финансовые и другие оборотные активы. Наибольшую
долю данной статьи составляю приобретенные, но еще не полученные товарно-
материальные ценности. Прирост был вызван большим объемом закупок у
поставщиков. Остальные статьи раздела активов не имели значительных
изменений.
В разделе пассивов наибольшие изменения произошли по статье
Долгосрочных заемных средств. Это было обусловлено тем, что организация
сумела погасить накопившиеся долгосрочные обязательства. Однако вместе с
этим произошло значительное увеличение краткосрочных заемных средств и
кредиторской задолженности. Необходимость этого была обусловлена нуждой
погашения текущих долгов и совершения своевременных платежей.
По итогам расчетов можно сделать вывод, что ООО «Спецтехника»
имеет положительную динамику баланса в связи с увеличением объема продаж.
Проведение вертикального анализа позволяет показать структуру статей
бухгалтерского баланса в их общей доле. Вертикальный анализ отражает
изменение статей баланса и вес каждой статьи в процентах.
Таблица 5
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Спецтехника»
за период 2016-2017 гг.
Показатель
2016 год
Удельный
вес, %
2017 год
Удельный
вес, %
тыс. руб
тыс. руб
АКТИВ
Материальные внеоборотные
активы
440
0,32
650
0,36
Нематериальные, финансовые и
другие внеоборотные активы
9
0,006
9
0,005
Запасы
53 428
38,31
86 866
48,39
Денежные средства и эквиваленты
53
0,04
619
0,34
Финансовые и другие оборотные
активы
85 516
61,32
91 366
50,90
БАЛАНС
139 445
100
179 510
100
ПАССИВ
Капитал и резервы
74 660
53,54
74 644
41,58
Долгосрочные заемные средства
1500
1,08
3 000
1,67
Краткосрочные заемные средства
19 166
13,74
16 314
9,09
Кредиторская задолженность
44 119
31,64
85 552
47,66
БАЛАНС
139 445
100
179 510
100
Вертикальный анализ баланса за 2016 и 2017 годы показал, что
наибольшая доля в активах организации за 2016 и 2017 годы приходится на
39
статьи запасов и финансовых и других оборотных активов. Причина этого
заключается в сути основной деятельности организации - оптовые закупки.
Статья запасов отражает товарно-материальные ценности, имеющиеся на
складах организации, а статья финансовых и других оборотных активов
показывает количество авансов выданных за оплаченные, но еще не
полученные товарно-материальные ценности. Наибольшие доли в пассивах
организации имеют статьи капитала и резервов и кредиторской. Высокий
уровень кредиторской задолженности говорит о том, что организация имела
большое количество непогашенных обязательств как денежных, так и
обязательств по отгрузке товаров покупателям. Высокая доля пассивов в виде
капитала и резервов означает, что у организации преобладают собственные
денежные средства, а не заемные.
Таблица 6
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО Спецтехника»
за период 2017-2018 гг.
Показатель
2017 год
Удельный
все. %
2018
год
Удельный
все. %
тыс. руб
тыс.
руб
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы
650
0,36
645
0,30
Нематериальные, финансовые и
другие внеоборотные активы
9
0,005
9
0,04
Запасы
86 866
48,39
84 030
39,49
Денежные средства и эквиваленты
619
0,34
3 274
1,54
Финансовые и другие оборотные
активы
91 366
50,90
124 817
58,66
БАЛАНС
179 510
100
212 776
100
ПАССИВ
Капитал и резервы
74 644
41,58
68 487
32,19
Долгосрочные заемные средства
3000
1,67
-
0
Краткосрочные заемные средства
16314
9,09
25 462
11,97
Кредиторская задолженность
85 552
47,66
118
827
55,85
БАЛАНС
179 510
100
212 776
100
Вертикальный анализ баланса показал, что наибольшая доля в активах
организации за 2018 и 2017 годы приходится на статью финансовых и других
оборотных активов. Причиной этого послужили большие объемы закупок и
выданных авансов, но еще неполученных товарно-материальных ценностей.
Наибольшими долями в пассивах организации были статьи капитала и резервов
40
и кредиторской задолженности в 2018 и 2017 годах соответственно.
Преобладание кредиторской задолженности в пассивах организации означает,
что предприятие имело большое количество непогашенных обязательств.
Наибольшая доля пассивов в виде капитала и резервов означает, что у
организации преобладают собственные денежные средства, а не заемные.
В продолжение исследования, также проведем горизонтальный и
вертикальный анализы Отчета о финансовых результатах за последний
отчетный период и проследим изменения. Результаты анализа представлены в
таблицах 7 и 8.
Таблица 7
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ООО
«Спецтехника» за период 2017-2018гг.
Показатель
2017 год
2018 год
Относительно
е отклонение,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
%
тыс. руб.
тыс. руб.
Выручка
584 244
453 028
-131 216
-22.46
Расходы по
обычной
деятельности
(575 293)
(446 084)
129 209
-22,46
Прибыль от продаж
8 951
6 944
-2 007
-22,42
Прочие доходы
422
374
-48
-11,37
Прочие расходы
(453)
(399)
-54
-11.92
Налоги на прибыль
(1 784)
(1 384)
-4(H)
-22,42
Чистая прибыль
7 136
5 535
-1 601
-22.43
По результатам горизонтального анализа отчета о финансовых
результатах видно, что за отчетный период ООО «Спецтехника» получило
чистую прибыль в размере 5 535 тысяч рублей. За аналогичный период
прошлого отчетного периода организация получила 7 136 тысяч рублей, что на
1 601 тысячу рублей больше, чем в последнем периоде.
В 2018 году расходы по обычной деятельности уменьшились
пропорционально прошлому году в объеме, равном 22.46 %. Динамика прочих
расходов и доходов получила незначительное изменение, оставшись
практически па том же уровне 11 %.
В следствие получения меньшего количества выручки в 2018 году,
произошло уменьшение выплат по налогу на прибыль, что в целом является
положительным показателем.
41
Несмотря на отрицательную динамику, деятельность организации
является прибыльной.
Таблица 8
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах
ООО «Спецтехника» за период 2017-2018 гг.
Показатель
2017 год
Удельный
вес. %
2018 год
Удельный
вес, %
тыс. р\б
тыс. р\б
Выручка
584 244
100
453 028
100
Расходы по
обычной деятельности
(575 293)
-98,46
(446 084)
-98.47
Прибыль от продаж
8 951
1,53
6 944
1,53
Прочие доходы
422
0,07
374
0.08
Прочие
расходы
(453)
0,08
(399)
0,09
Налоги на прибыль
(1 784)
0,31
(1 384)
0,30
Чистая прибыль
7 136
1,22
5 535
1.22
По результатам расчетов можно сделать вывод, что основным
источником расходов являются расходы по обычной деятельности. За 2017 и
2018 годы их удельный вес составит порядка 98 % от общей выручки,
изменения в процентном соотношении почти не произошли.
Несмотря на значительный спад выручки в 2018 году, все статьи отчета
о финансовых результатах сохранили свое процентное соотношение но
сравнению с прошлым годом.
Сумма чистой прибыли организации формируется за счет прибыли от
продаж за вычетом расходов. Процентное соотношение чистой прибыли
относительно суммы выручки в 2017 и 2018 году не изменилось.
2.2.Особенности учета и контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Спецтехника»
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ устанавливает
норму, согласно которой ни одна организация не может вести учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками без составления договоров и иных документов,
которые должны подтверждать хозяйственные операции.
Анализ первичной документации ООО «Спецтехника»
продемонстрировал, что используемые документы используются па основе
унифицированных форм, которые утверждены Госкомстатом. Для случаев,
42
когда для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками нельзя использовать
унифицированные формы, организация разработала свои собственные формы
учета, которые закреплены в учетной политике.
В рассматриваемом обществе с ограниченной ответственностью, как и
любой другой коммерческой организации, перед тем, как рассчитаться с
поставщиками, необходимо оформить договор. В договоре должны
присутствовать следующие атрибуты: наименование видов товаров,
выполняемых работ и оказываемых услуг, стоимость, количество, условия
поставки, порядок проведения расчетов, на каких условиях производятся
платежи и последствия, вызванные нарушением условий поставок.
При изучении договоров ООО «Спецтехника» можно сделать вывод, что
основными договорными формами являются договора купли-продажи и
договора поставки.
Важнейшим критерием исполнения договора поставки является
соблюдения сроков. После заключения договора с поставщиком в качестве
покупателя, ООО «Спецтехника» может заключить договор с третьим лицом в
качестве продавца о продаже еще не поставленных товарно-материальных
ценностей.
Нарушение сроков поставки может привести к неблагоприятным
последствиям, например, придется понести дополнительные денежные затраты
в виде штрафов за задержанную отгрузку для покупателя. В следствие этого,
условия сроков поставки прописываются отдельным пунктом, в котором
разъясняется, как ответственное лицо несет штрафные санкции. В современной
практике при нарушении сроков исполнения договора поставки виновная
сторона выплачивает неустойку за каждый просроченный день. Размеры
неустойки также определены договором.
ООО «Спецтехника» составляет свои договора в соответствии с
нормами, установленными законом. Приобретаемые товарно- материальные
ценности приобретаются не для личного использования, не для домашних или
семейных целей.
43
Договор № 18/05/008 содержит в себе все необходимые для отражения
реквизиты и соответствует требованиям законодательства по оформлению.
Таким образом, в договоре отражены и изложены пункты о предмете договора,
условиям заказа товара, описание качества и количества поставляемых товарно-
материальных ценностей, указана цена товара и условия его оплаты, условия и
сроки поставки, штрафные санкции и порядок, по которому будут разрешаться
какие-либо возникшие споры. Па последней странице договора размешается
юридическая информация о поставщике и заказчике.
В случае, когда товарно-материальные ценности приобретаются не для
перепродажи в ходе ведения основной деятельности, а для личных нужд
организации, то приобретение следует оформлять по договору купли-продажи.
В этом случае происходит простое действие, которое отвечает определению
договора купли- продажи - организация продавец берет на себя обязательство
передать определенные товарно-материальные ценности, работы или услуги
организации покупателю, которая обязуется оплатить за это денежную сумму,
указанную в договоре.
Рассмотрим в качестве примера договора купли-продажи договор №
23/ЛКЗ. В этом договоре присутствуют все необходимые реквизиты, а именно:
предмет договора, приобретаемый ООО «Спецтехника», его количество и
качество; срок, в который должна произойти оплата и поставка, объяснен
порядок действий при возникновении споров и их решение, ответственность
сторон и юридическая информация о стороне покупателя и стороне
поставщика.
ООО «Спецтехника» оформляет свои договора в соответствии с
требованиями законодательства - каждый договор имеет подпись руководителя
и печати каждой организации, участвующей в договоре. Договора составляются
в двух экземплярах и хранятся у каждой из сторон договора. При изменении
условий в договоре необходимо заключить дополнительное соглашение, в
котором рассматривается изменяемы пункт договора и само изменение.
Дополнительное соглашение также утверждается каждой из сторон - ставятся
44
подписи руководителей и печати организаций.
В первом разделе отмечалось, что отношения между организациями не
всегда заверяются договорами. Это происходит в том случае, если организации
исполняют услуги для своих покупателей разово. В этом случае покупателю
предлагается оплатить товарно- материальные ценности, работы или услуги с
помощью выставленного ему счета, а не с помощью договора. Счет ом принято
считать документ, направленный покупателю для оплаты. Этот документ
служит основанием для расчетов между покупателем и поставщиком, так как в
нем указывается вся необходимая юридическая информация. Законодательство
обязывает покупателя оплатить счет и в данном случае отношения покупатель-
продавец можно считать договорными.
ООО «Спецтехника» нередко прибегает к такому виду
взаимоотношений с поставщиками. Чаще всего это происходит в тех случаях,
когда сделка займет меньше времени, чем составление, утверждение и
подписание договоров. Рассмотрим такую сделку на примере выставленного
счета на оплату № 1596 от 05 мая 2019 года, который поступил без договора.
Счет № 1596 был выставлен на оплату разовой услуги по поставке питьевой
воды от организации ООО «Мир напитков». Счет оформлен в соответствии с
требованиями законодательства - в счете присутствует название, качество и
количество приобретаемого товара, прописана сумма и стоят подписи.
После получения счета или заключения договора, организация
покупатель обязуется произвести оплату по этому договору или счету в срок,
указанный этим документом. В некоторых случаях в договоре прописывается
условие предоплаты. Для поставщика это является некоторой защитой в случае,
если окончательная сумма не будет получена. Для покупателя же это наоборот
риск, так как в случае предоплаты он может не получить то, ради чего был
заключен договор и была внесена предоплата.
Наиболее выгодным условием для покупателя является договор, в
котором предусмотрена пост оплата с отсрочкой платежа. Такой вид оплаты
применяется в договорах между фирмами, которые заинтересованы в