25
поручение. Это поручение передаётся в банк компании-заказчика.
Банк сверяет, есть ли на счету заказчика необходимая сумма и
письменное согласие на оплату счёта целиком или какой-то его части.
Подтверждением согласия на оплату выступает подпись уполномоченных лиц
заказчика на платёжном поручении. Бухгалтерские сверки осуществляются на
основе данных, предоставляемых банками заказчика и поставщика
(подрядчика).
За необоснованное затягивание расчётов с поставщиками и
подрядчиками, а также за отказ от расчётов, организация несёт ответственность
согласно договору и действующему законодательству.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является
одним из значимых разделов учета хозяйственных операций в организации.
Основным счетом, применяемым для отражения операций с
контрагентами, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Данный счет - активно-пассивный. Это означает, что остаток по данному
счету учета расчетов может быть как дебетовый, так и кредитовый.
Соответственно, и в балансе сальдо счета 60 может отражаться как в активе, так
и в пассиве в зависимости от вида задолженности
17
.
Подробная характеристика счета 60 содержится в Инструкции по
применению Плана счетов.
Так, на счете 60 обобщается информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за:
-полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные
услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также
по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы
на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
-ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от
поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые
17
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. –
М.: Инфра-М, 2018. С. 58
26
неотфактурованные поставки);
-излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;
-полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и
переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Стоимость принятых к учету ценностей, работ и услуг отражается по
дебету учета соответствующего имущества и расходов и кредиту счета 60. При
этом операции на счете 60 учитываются по принципу начисления: расчеты за
приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные
услуги отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.
А дебетуется счет 60 в бухгалтерском учете на суммы оплаты. При этом
в корреспонденции, к примеру, со счетом 51 «Расчетные счета» дебет 60 счета
показывает не только погашение задолженности перед поставщиком, но и
возникновение дебиторской задолженности при перечислении ему аванса.
Право собственности на товар переходит после оплаты. Если товар
находится в пути, Его учитывают на счете 41 «Товары» или на счете 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», а к учету
принимается договорная стоимость, после непосредственного его поступления
уточняется фактическая стоимость.
В соответствии договора поставки условия оплаты могут
осуществляться следующим образом:
-после передачи покупателю;
-стопроцентная предоплата;
- аванс с последующей доплатой.
Не зависимо от того какая внесена предоплата (полная, частичная). Она
также будет отражена на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
с использованием субсчетов 60-1 «Расчеты в порядке последующей оплаты»,
60-2 «Авансы выданные».
Авансы, выплаченные поставщику, необходимо отражать в дебете
субсчета 60-2 «Авансы выданные». Основные проводки по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» представлены на рисунке 6 .
27
Рисунок 6. Корреспонденция счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» с другими счетами
Если организация имеет задолженность перед поставщиками и
подрядчиками за полученные, но оставшиеся без оплаты товары, то такие
операции будут отражены в кредитовом сальдо по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Задолженность поставщиков перед
покупателями, которые произвели оплату, свидетельствует о дебетовом сальдо.
Инструкция по применению Плана счетов предусматривает, что
аналитический учет на счете 60 ведется по каждому предъявленному счету, а
расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и
подрядчику.
Кроме того, аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками должен быть организован таким образом, чтобы давал
возможность получать необходимые данные в разрезе поставщиков по:
28
-акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых
не наступил;
-не оплаченным в срок расчетным документам;
-неотфактурованным поставкам;
-просроченным оплатой векселям;
-полученному коммерческому кредиту и др
18
.
По учету расчетов с поставщиками и подрядчиками проводки, как
правило, типовые.
Так, на оплату поставщику проводка делается следующая в зависимости
от способа расчетов (наличные средства, безналичный порядок, расчеты в
иностранной валюте):
Дебет счета 60 — Кредит счетов 50 «Касса», 51, 52 «Валютные счета» и
др.
Так, бухгалтерская запись Д 60 К 51 означает, что поставщику
перечислены средства с расчетного счета, а проводка Д 60 К 52 делается, если
задолженность поставщику погашена или перечислен аванс с валютного счета.
При этом для учета авансов выданных на счете 60 обычно заводится
отдельный субсчет.
Таблица 1
Структура счета 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»
Дебет
Кредит
Остаток задолженности поставщика на
начало учетного периода
Погашение задолженности,
предварительная оплата, аванс, списание
кредиторской задолженности (оборот по
дебету) Остаток задолженности
поставщика на конец учетного периода
Остаток задолженности поставщику на
начало учетного периода Увеличение
задолженности за получение ценностей,
списание дебиторской задолженности
(оборот по кредиту) Остаток
задолженности поставщику на конец
учетного периода
При расчетах с поставщиками проводки на приобретение материалов,
товаров, работ и услуг следующие:
Дебет счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
18
Ибрагимов Д., Тохлу Э.Э. Проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками//В сборнике: Учетно-
аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия Сборник научных трудов. Под общей
редакцией Р.А. Абдуллаева. 2018. С. 265
29
20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары»,
44 «Расходы на продажу» и т.д. - Кредит счета 60.
Если приобретаемые ценности, работы и услуги облагаются НДС, то
одновременно делается проводка:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 60.
Проводки по поставщикам не ограничиваются записями по формированию и
оплате задолженности. Так, задолженность с поставщиками и подрядчиками, по
которой срок исковой давности истек, а также в иных случаях, списывается на
финансовые результаты организации на основании результатов проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. При
списании кредиторской задолженности делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 60 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие доходы»
19
.
При списании дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками
и подрядчиками формируется обратная проводка:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 60. К сч. 60
могут открываться субсчета в целях организации аналитического учета. К
основным из них относятся следующие:
- по обычным расчетам с поставщиками.
- - по авансовым расчетам.
- по выданным векселям и другим ценным бумагам. 60.21, 60.22,
60.31. 60.32 - для учета валютных сделок.
Таблица 2
Проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Содержание хозяйственной операции
Дебет счета
Кредит счета
Оплачен долг поставщику через кассу
60
50
Оплачен долг поставщику через расчетный счет
60
51(52)
Проведен взаимозачет
60
62
Переоформлен долг в займ
60
66 (67)
Оприходовано оборудование (внеоборотные
активы)
07 (08)
60
Оприходованы ТМЦ
10
60
19
Скубова Н.В., Нефедова Е.А. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками// Современные проблемы
развития фундаментальных и прикладных наук- 2016. - С. 87
30
Продолжение таблицы 2
Учтен НДС
19
60
Учтены услуги подрядчика на счетах затрат
20 (25, 26, 28)
60
Оприходованы товары (учтен НДС)
41 (19)
60
Отражены в расходах на продажу услуги по
доставке товаров
44
60
По поступившим ТМЦ отражена недостача,
выявленная в ходе приемки
94
60
Бухгалтерский учет возврата товара поставщику ведется в зависимости
от причины возврата ТМЦ - по несоответствию
качеству/количеству/комплектности или по независящим причинам, к примеру,
из-за отсутствия спроса (ГК РФ стат. 421). В первом случае, если переход права
собственности уже произошел, выполняется сторнировка поставки продукции,
во втором проводится обычная реализация с выпиской накладной и счет-
фактуры.
Отметим, что проводки по 60-му счету делаются на основании
первичных документов.
В силу п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ организация может как самостоятельно разработать эти документы, так и
воспользоваться унифицированными формами.
31
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА
ПРИМЕРЕ ООО «СПЕЦТЕХНИКА»
2.1.Организационно - экономическая характеристика ООО «Спецтехника»
Объект исследования общество с ограниченной ответственностью
«Спецтехника». ООО «Спецтехника» - одна из крупнейших оптовых компаний
Санкт-Петербурга и Северо- Западного региона, которая работает как с
крупнейшими отечественными поставщиками. Фирма осуществляет продажу
товарной продукции для розничной торговли и крупных торговых сетей.
Организация зарегистрирована но адресу г. Санкт-Петербург, ул. Курская, дом
27, литера А 116|.
ООО Спецтехника» является коммерческой организацией, созданной с
целью получения прибыли. Основным видом деятельности Общества является
торгово-закупочная деятельность, код ОКВЭД: 46.73 Торговля оптовая
лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим
оборудованием. Под оптовой торговлей понимается вид торговой деятельности,
связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в
предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных
целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Поставки осуществляются от ведущих российских и производителей,
например, NAMI, Инкоэр, Альфа-Гсрметик, Valtec, Строй Керамика Сервис,
Керамин, Техностар Колор Менеджмент и другие. Потребителями продукции,
продаваемой ООО «Спецтехника», в первую очередь являются все те, кто
заинтересован в сантехнических принадлежностях и лакокрасочных покрытиях
во время проведения ремонта. В настоящее время это достаточно актуально,
поскольку Санкт-Петербург является развивающимся городом с большим
количеством новостроек, которые нуждаются в проведении ремонта.
Ассортимент компании составляет более десяти тысяч наименований в
32
пятидесяти товарных группах - сантехника, инженерная сантехника,
лакокрасочные материалы, ручной инструмент, электротовары и много другое,
что необходимо в любом доме.
Компания имеет свой автопарк и складские помещения, что
способствует более качественному обслуживания клиентов. Покрытие
розничных клиентов Северно-Западного региона составляет порядка 90 %. Для
своих клиентов фирма обеспечивает бесплатную доставку в пределах Санкт-
Петербурга и Ленинградской области, доставка в другие города осуществляется
при помощи транспортных компаний. Заботясь о наиболее полном
удовлетворении спроса, компания постоянно расширяет свой ассортимент и
наращивает объемы закупок продукции у крупнейших отечественных
промышленных предприятий.
Организации, которые впервые пользуются услугами ООО
«Спецтехника», в первую очередь получают менеджера из штата организации.
Основная задача менеджера - провести переговоры о поставке товара. Также
менеджер проверяет потенциального покупателя: необходимо проверить,
действительно ли покупатель находится по своему юридическому адресу,
который указан при регистрации. Основными покупателями являются
коммерческие организации, которые специализируются на продаже
строительных материалов.
ООО «Спецтехника» является малым предприятием, так как отвечает
требованиям, которые позволяют считать организацию малым предприятием в
соответствии со статьей 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ.
Согласно требованиям, изложенным в законе, среднесписочная
численность рабочих за предшествующий год не должна быть более ста
человек, а также выручка не должна быть более 800 миллионов рублей. Как
малое предприятие, ООО «Спецтехника» сдает годовую отчетность, которая
является обязательной, следующем виде: бухгалтерский баланс отчет о
финансовых результатах.
33
ООО «Спецтехника» осуществляет свою деятельность в соответствии с
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №
14-ФЗ. Фирма зарегистрирована 20 ноября 2014 года в едином государственном
реестре юридических лиц. Уставный капитал при регистрации составил 40
миллионов рублей, участниками общества с ограниченной ответственностью
являются два физических лица, одно их которых занимает должность
генерального директора. В ходе ведения деятельности применяется общий
налоговый режим.
Организационная структура управления представляет собой
вертикальную форму, во главе которой находится генеральный директор.
Структура разработана так, что работники организации могут максимально
эффективно выполнять поставленные им цели и задачи. Главными членами
управления, которые находятся непосредственном подчинении генерального
директора, являются коммерческий директор, исполнительный директор и
директор по комплектации.
Рисунок 7. Организационная структура
ООО «Спецтехника
Генеральный директор
Коммерческий директор
Директор по
комплектации
Исполнительный
директор
Руководитель
отдела продаж
Руководитель
отдела закупок
Менеджеры
отдела закупок
Помощник
специального
директора
Бухгалтерия
Руководите
ль
складского
хозяйства
Руковод
итель
отдела
кадров
Руководит
ель отдела
логистики
Менеджер
по
логистике
Водители
Специалист
по кадрам
Секретарь
Курьер
34
Генеральный директор управляет предприятием. Его непосредственной
обязанностью является делегирование задач для других директоров компании.
В ООО «Спецтехника генеральный директор также является главным
бухгалтером. Его работа по бухгалтерскому учету проходит в тесном
сотрудничестве с помощником финансового директора, в подчинении у
которого находится бухгалтерия.
На коммерческого директора возложено все, что связано с закупками и
продажами в организации. Он руководит отделами закупок, продаж и
маркетинга. Отдел продаж разделен на подгруппы, в зависимости от того зоны
продаж - область, регион, город, сетевые продажи. У руководителя отдела
закупок есть в подчинении менеджеры по закупкам. Этот отдел ищет и
привлекает потенциальных покупателей для расширения зоны влияния
компании. Целью отдела маркетинга является продвижение фирмы на рынке и
поиск потенциальных клиентов, которые могли бы быть заинтересованы в
оказании им услуг.
Директор по комплектации ответственен за техническую базу
закупаемых и продаваемых товаров. Он в совершенстве знает технические
характеристики и конструктивные особенности всего оборудования, в котором
нуждается организация и ее покупатели. На его плечи ложи тся
ответственность по организации производства, труда и управления компании.
Помощник финансового директора является непосредственным
подчиненным генерального директора, так как в ООО «Спецтехника» главным
бухгалтером является сам генеральный директор организации. В подчинении
помощника финансового директора находится вся бухгалтерия. Бухгалтерский
учет в ООО «Спецтехника» осуществляется бухгалтером. Функции главного
бухгалтера возложены на генерального директора предприятия. Бухгалтер
подчиняется непосредственно руководителю организации и несет
ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского
учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности.