25
участников сделки - поставщика и покупателя. Поставщик также
может внести дополнительные данные по своему усмотрению.
Форму документа организации могут создавать сами исходя из
своих потребностей. Однако, как показывает практика, широко
применяется форма ТОРГ-12, утв. Постановлением Госкомстата РФ
от 25.12.1998 г. №132. Документ составляют в двух экземплярах
в момент совершения сделки или же сразу после
окончания
сделки. Один экземпляр поставщик оставляет себе, а второй
обязан передать покупателю
Счет-фактура
Формируется поставщиком в соответствии с требованиями
постановления Правительства РФ «О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
налогу на добавленную стоимость» от 26 декабря 2011 г. №1137
(в ред. от 19.08.2017 №981). Следует раскрывать следующие
данные: порядковый номер и дату составления счета-фактуры;
наименование продавца, его адрес, идентификационный номер
налогоплательщика и код причины постановки на учет
налогоплательщика-продавца; наименование грузоотправителя и
грузополучателя в соответствии с учредительными документами,
их адреса; реквизиты (номер и дата составления) платежно-
расчетного документа; наименование покупателя, его адрес в
соответствии с учредительными документами,
идентификационный номер налогоплательщика и код причины
постановки на учет налогоплательщика-покупателя;
наименование валюты, которая является единой для всех
перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) и ее
цифровой код; наименование поставляемых (отгруженных)
товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг),
имущественных прав; единица измерения; количество (объем)
поставляемых (отгруженных) по счет-фактуре товаров
(выполненных работ, оказанных услуг); стоимость товара
(выполненной работы, оказанной услуги), без учета налога на
добавленную стоимость; сумма акциза по подакцизным товарам;
налоговая ставка НДС; сумма налога на добавленную стоимость,
предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ,
оказанных услуг); стоимость всего количества поставляемых
(отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) с налогом; страна происхождения товара; номер
таможенной декларации. Составляется также как и товарная
накладная в двух экземплярах - один экземпляр остается у
поставщика, а другой у покупателя
Универсальн
ый
передаточны
й документ
(УПД)
Заменяет счет-фактуру и товарную накладную (акт выполненных
работ). Должен содержать в себе все те же реквизи
ты, что и в
товарной накладной (акт выполненных работ) и счет-фактуре
Товарно-
транспортная
накладная
Утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 г. №
272 (в ред. от 12.12.2017 г. №1529) - документ, который
предназначен для учета движения товарно-материальных
ценностей и расчетов за их передвижение автомобильным
транспортом. Данный документ состоит из двух разделов:
товарный раздел - заполняет грузоотправитель, служит
основанием передачи имущественных прав на товарно-
материальные ценности от продавца к покупателю; транспортный
26
раздел: заполнят - грузоперевозчик (владелец автотранспорта) и
грузоотправитель - организация, отгрузившая продукцию
покупателю. Товарно-транспортная накладная составляется в
четырех экземплярах
Претензия поставщику должна быть оформлена только в письменной
форме. Устная форма недопустима. Определенного порядка составления
претензии законодательством не закреплено, поэтому претензия может быть
составлена в произвольной форме.
Претензия поставщику должна содержать следующую информацию:
− формулировка претензии, то есть сам факт разногласий;
− претензия должна содержать определенную сумму (штраф, пени);
− основание претензии и ссылка на подтверждающие документы;
− срок, в течение которого поставщик должен разобраться в
сложившейся ситуации.
Претензия может быть оформлена на фирменном бланке предприятия.
Поставщик обязан ответить и вынести свое решение в течение выставленного
срока покупателем, иначе покупатель имеет право обратиться в Арбитражный
суд.
Если поставщик или подрядчик оказывают услугу, то вместо товарной
накладной выставляется акт выполненных работ, где указывается характер
оказываемой услуги (выполненной работы).
Также с поставщиками и подрядчиками составляются акты сверки
расчетов. В этом документе отражаются оплата от покупателя и реализация
товаров (работ, услуг) продавца. Это необязательный документ. Цель
составления акта сверки - найти и зафиксировать все расхождения с
контрагентом. При выявлении задолженности, он помогает сторонам
договориться о сроках ее погашения. Акт сверки вмести с договором, счет -
фактурой, товарной накладной или актом выполненных работ служит
подтверждением нарушения сроков при обращении в суд.
Бухгалтерия предприятия должна следить за тем, чтобы соблюдалась
расчетная дисциплина. Для этого проводится инвентаризация расчетов. Особое
27
внимание следует уделить на суммы задолженности по выданным авансам и
предварительной оплате. Необходимо принять меры для своевременного
погашения кредиторской задолженности и проверять, не истекли ли сроки
исковой давности; установить причину несвоевременного вывоза со складов
поставщиков товарно-материальных ценностей и т.п.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет активно-пассивный,
расчетный.
На суммы, которые предъявлены к оплате счетов поставщиков,
кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют
соответствующие счета учета материальных ценностей или счета по учету
соответствующих расходов, а также на суммы НДС, выделенные в стоимости
приобретаемых ценностей и потребляемых услуг.
Все операции, которые связанны с расчетами за приобретенные
материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги,
отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вне
зависимости от времени оплаты контрагенту.
В таблице 3 представлены основные бухгалтерские записи, которые
составляют при расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 4
Основные бухгалтерские записи при расчетах с
поставщиками и подрядчиками
Операция
Дебет
Кредит
Оплачено с расчетного (валютного) счета за
приобретенные товарно-материальные ценности,
выполненные работы (оказанные услуги) поставщикам и
подрядчикам (с НДС)
60 51 (52)
Оплачено из кассы за приобретенные товарно-
материальные ценности, выполненные работы (оказанные
услуги) поставщикам и подрядчикам (с НДС)
60 50
Отражен взаимозачет сумм при исполнении обязательств
по договору мены
60 62
Отражена покупная стоимость основных средств (без НДС)
08
60
Оприходованы приобретенные материалы (без
использования счета 15, без НДС)
10 60
Отражена покупная стоимость приобретенных материалов
и расходов, связанных с их приобретением и
заготовлением (без НДС)
15 60
28
Отражены расходы по услугам (работам) с поставщиками и
подрядчиками (без НДС)
20,44 60
Отражена собственная выдача векселя поставщику 60
60-
векселя
выданны
е
Отражено погашение собственного векселя, выданного
поставщику
60-
векселя
выданны
е
52,51,50
Отражена сумма НДС при приобретении товарно-
материальных ценностей, выполнении работ, услуг
19 60
Отражены суммы предъявленных претензий поставщику
76
60
Отражена недостача поставленной продукции в пределах
сумм, предусмотренных договором
94 60
Списана кредиторская задолженность поставщикам и
подрядчикам, срок исковой давности которой истек (3
года)
60 91-1
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения необходимых данных по поставщикам по акцептованным и другим
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по
неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по
неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками» ведется в
организациях по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке
плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить
возможность получения необходимых данных по:
− поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил;
− поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
− поставщикам по неотфактурованным поставкам;
− авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты
которых не наступил;
− поставщикам по просроченным оплатой векселям;
− поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
29
Очень важным в процессе организации бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками является качество, достоверность и
своевременность предоставления информации.
Таким образом, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является
важным и неотъемлемым звеном в деятельности предприятия. Знание
теоретико-методологических основ учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками необходимо для компаний, так как помогает организовать
правильный и своевременный бухгалтерский учет.
1.3. Методики анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
В большинстве существующих работ экономистов, например, С.А.
Бороненковой, М.В. Мельник не рассматривается анализ расчетов с
поставщиками и подрядчиками как отдельный раздел анализа и методика его
проведения. Поэтому если предприятие проводит анализ расчетов с
поставщиками и подрядчиками, то оно опирается на анализ кредиторской и
дебиторской задолженности, так как расчеты с поставщиками и подрядчиками
являются составной частью данных видов задолженностей.
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками необходим в условиях
рыночной экономики. Каждое предприятие сталкивается в своей деятельности с
большим количеством контрагентов. При этом наиболее предпочтительными
должны быть поставщики, которые вовремя поставляют товар или выполняют
работы по полученным авансам, что выясняется при проведении анализа
дебиторской задолженности. Анализ кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам позволяет предприятию выявить просроченную
задолженность и погасить свои обязательства вовремя и в полном объеме, что
незамедлительно повысит рейтинг предприятия в глазах контрагентов и
позволит продолжать взаимовыгодное сотрудничество.
Целью анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками является
оценка состояния расчетов и выявление путей совершенствования данных
расчетов.
30
Источниками информации при проведении анализа являются:
— бухгалтерская (финансовая) отчетность организации;
— регистры бухгалтерского учета;
— данные аналитического учета;
— первичная документация.
При проведении анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
используются такие методы анализа, как: горизонтальный метод,
вертикальный, метод сравнения, группировки, а также методы и приемы
факторного анализа.
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками актуален в условиях
рыночной экономики, так как каждое предприятие сталкивается в своей
деятельности с множеством контрагентов. Организациям рекомендуется
проводить данный анализ для усовершенствования расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Анализ динамики и структуры расчетов с поставщиками и
подрядчиками предполагает выявление качественных (абсолютное и
относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого
этапа необходимо обратить внимание задолженности поставщикам и
подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам,
обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между
организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах
достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.
Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и
подрядчиками заключается в определении скорости и времени
оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения.
При проведении данного вида анализа, обычно рассчитывают
коэффициент оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
рассчитывается по формуле 1:
К об ДЗ = ВР/Ср. ДЗ , (1)
31
(2)
(3)
где К об ДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности;
ВР - выручка от продаж товаров, работ, услуг за минусом НДС;
Ср. ДЗ - среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и
подрядчиков.
Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской
задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой
задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности
расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
рассчитывается по формуле 2:
К об кз = ВР/Ср. КЗ,
где Коб кз - коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности;
ВР - выручка от продаж товаров, работ, услуг за минусом НДС;
Ср. ДЗ - среднегодовая кредиторская задолженность перед
поставщиками и подрядчиками.
Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих
обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.
Также при проведении анализа оборачиваемости кредиторской и
дебиторской задолженности можно рассчитать скорость оборота дебиторской и
кредиторской задолженности.
Скорость оборота дебиторской задолженности рассчитывается по
формуле 3:
Сдз = 360 дней/Кдз ,
где Сдз - скорость оборота дебиторской задолженности;
Кдз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
Данный показатель отражает продолжительность одного оборота
дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.
32
(6)
Скорость оборота кредиторской задолженности рассчитывается по
формуле 4:
Скз = 360 дней/ Ккз , (4)
где Скз - скорость оборота кредиторской задолженности;
Ккз - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
Скорость оборота кредиторской задолженности характеризует
однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и
подрядчикам. При одновременной тенденции роста продолжительности
оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут
возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной
вероятностью покрытия своих долгов.
Чтобы увидеть влияние факторов на снижение коэффициента
оборачиваемости дебиторской задолженности по авансам, выданным
поставщикам и подрядчикам, необходимо рассчитать следующие показатели.
Условный показатель коэффициента оборачиваемости дебиторской
задолженности по авансам выданным поставщикам рассчитывается по формуле
5:
Коб ДЗусл =В1/Средняя величина ДЗо , (5)
где Коб дзусл - условный показатель коэффициента оборачиваемости
дебиторской задолженности;
Bi - Выручка от продаж за текущий год;
Средняя величина ДЗ0 - средняя величина дебиторской задолженности в
предыдущем году.
Влияние фактора выручки от продаж для коэффициента рассчитывается
по формуле 6:
ЛКоб дз (В) - Коб дзусл - Коб дз0 ,
где ЛКоб дз (В) - изменение коэффициента оборачиваемости
дебиторской задолженности за счет влияния выручки;
Коб дзусл - условный показатель коэффициента оборачиваемости
дебиторской задолженности;
33
(7)
(8)
Коб дз0 - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в
предыдущем году.
Влияние фактора средней величины дебиторской задолженности для
коэффициента рассчитывается по формуле 7:
ЛКоб ДЗ (Средняя величина ДЗ) - Коб дз1 – Коб дзусл,
где ЛКоб дз (Средняя величина ДЗ)
- изменение коэффициента
оборачиваемости дебиторской задолженности за счет влияния средней
величины дебиторской задолженности;
Коб дз1 - - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в
текущем году;
Коб дзусл - условный показатель коэффициента оборачиваемости
дебиторской задолженности.
Баланс факторов представляется по формуле 8:
ЛКоб дз (В)+ ЛКоб дз (Средняя
величина ДЗ)- ЛКоб дз,
где ЛКоб дз (В) - изменение коэффициента оборачиваемости
дебиторской задолженности за счет влияния выручки;
ЛКоб дз (Средняя величина ДЗ) - изменение коэффициента
оборачиваемости дебиторской задолженности за счет влияния средней
величины дебиторской задолженности;
ЛКоб дз - изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской
задолженности в текущем году по сравнению с предыдущим годом.
Чтобы понять, как каждый фактор повлиял на изменение коэффициента
оборачиваемости кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками по данным продаж, необходимо рассчитать следующие
показатели.
Условный показатель коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности рассчитывается по формуле 9:
КобКзусл = Bi/Среднегодовые остатки КЗо, (9)
34
где Кобкзусл - условный показатель коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности;
Bi - выручка от продаж за текущий год;
Среднегодовые остатки КЗо - среднегодовые остатки кредиторской
задолженности за предыдущий год.
Изменение коэффициента оборачиваемости за счет фактора выручки
рассчитывается по формуле 10:
ЛКобкз(В) - Кобкзусл- Кобкз0, (10)
где АКобкз(В) - изменение коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности за счет влияния выручки от продаж;
Кобкзусл - условный показатель коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности;
КобКз0 - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в
предыдущем году.
Рассчитаем изменение коэффициента оборачиваемости за счет фактора
среднегодовых остатков кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками по формуле 11:
АКобКз(Среднегодовые остатки КЗ) - КобКз1 - КобКзусл, (11)
где АКобКз(Среднегодовые остатки КЗ) - изменение коэффициента
оборачиваемости кредиторской задолженности за счет влияния среднегодовых
остатков кредиторской задолженности;
КобКз1 - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в
текущем году;
КобКзусл - условный показатель коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности.
Проведем баланс факторов по формуле 12:
АКобКз(В)+ АКобКз(Среднегодовые остатки КЗ)- АКобКз, (12)
где АКобКЗ(В) - изменение коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности за счет влияния выручки от продаж;