31
сумм на счетах бухгалтерского учета
22
.
Итак, инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности
сумм, числящихся в учете.
Инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями
(заказчиками) представляет собой проверку обоснованности сумм, отраженных на
счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др. Для этого составляются акты сверки расчетов с
контрагентами, в которых указываются дата и номер документов на отгрузку,
стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты
платежных документов. Акты сверки оформляются по состоянию на отчетную
дату.
Важно, что инвентаризационная комиссия ООО «Зубр» путем
документальной проверки устанавливает следующее:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами,
внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными
подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете
суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Известно, что как активы, так и обязательства отражаются в бухгалтерском
балансе в зависимости от срока:
- краткосрочные - если срок обращения (погашения) по ним составляет не
более одного года или продолжительность операционного цикла не превышает
одного года;
- долгосрочные - если срок обращения (погашения) по ним составляет более
одного года или продолжительность операционного цикла превышает один год.
22
Николаева К.С. Проводим инвентаризацию по всем правилам // Бухгалтерский учет. – 2017. - № 11. – С. 62
32
При инвентаризации необходимо устанавливать дату возникновения и срок
возврата задолженности, выявляя просроченную. Просроченной считается
задолженность, не погашенная в срок, предусмотренный договором.
Кроме того, в ходе инвентаризации расчетов уточняется их оценка.
Согласно ст. 424 ГК РФ «исполнение договора оплачивается по цене,
установленной соглашением сторон». Впоследствии изменение цены допустимо в
случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности затрагивает
проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также 68, 69, 71, 73, 79.
Инвентаризационная комиссия ООО «Зубр» проверяет докумен-тацию по
дебиторской и кредиторской задолженности, устанавливает наличие договоров,
момент перехода права собственности на товары по договорам купли-продажи,
проверяет расчетные документы поставщика и документы, служащие основанием
для их оприходования.
Если ценности поступили от поставщиков без оформления надлежащим
образом сопроводительных, расчетных и платежных документов (счетов,
платежных требований или других документов), то эти ценности, поступившие по
неотфактурованной поставке, организация может принять к учету в оценке,
предусмотренной в договоре с поставщиком (с последующим ее уточнением).
Документом для принятия к учету товаров по неотфактурованным поставкам
служит акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика, составленный
комиссией.
Для оприходования материалов, поступивших без счета поставщика,
предусмотрен акт формы N М-7.
До получения от поставщиков требуемых сопроводительных документов
при получении акта, составленного комиссией, по кредиту счета 60 возможно
отражение оприходованных материально-производственных запасов (МПЗ) в
учетных ценах.
33
После поступления сопроводительных документов на отгрузку МПЗ,
принятых в порядке неотфактурованной поставки, по кредиту счета 60 должна
быть отражена их стоимость, указанная в расчетных документах. Кроме того, по
кредиту счета 60 будет отражен налог на добавленную стоимость по поступившим
МПЗ на основании счета-фактуры поставщика.
В этих случаях проверяют обоснованность цен на материально-
производственные запасы, поступившие без документов поставщика, с
последующим их уточнением.
В бухгалтерском учете предприятия возможны следующие записи:
Дебет 41, субсчет «Неотфактурованные поставки», Кредит 60
- оприходованы товары без документов поставщика на основании акта по
форме N ТОРГ-4 по учетным ценам;
Дебет 41 Кредит 41, субсчет «Неотфактурованные поставки»
- отражена стоимость неотфактурованных поставок после получения
документов от поставщика по учетным ценам;
Дебет 41 Кредит 60
- увеличена стоимость товаров после получения расчетных документов
поставщика согласно справке бухгалтера;
Дебет 41 Кредит 60
- (красное сторно) уменьшена стоимость товаров согласно справке
бухгалтера после получения расчетных документов.
К счету 60 может быть открыт субсчет «Расчеты по авансам выданным». По
дебету этого субсчета организации-покупатели отражают суммы авансов,
выданных под поставку материальных ценностей (работ) или под оплату при
частичной готовности продукции, работ. По кредиту субсчета «Расчеты по
авансам выданным» отражают зачтенные поставщиком суммы ранее выданных
авансов при оплате готовности изделий или законченных работ.
В бухгалтерском учете организации возможны следующие записи:
Дебет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», Кредит 50, 51, 52, 55
- выданы поставщику авансы или оплачена продукция, принятая при
34
частичной готовности;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- зачтены поставщиками при оплате законченных работ ранее выданные им
авансы.
Инвентаризационная комиссия заполняет акт инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N
ИНВ-17 (последовательно с дебиторами и кредиторами) и справку к акту
(Приложение к форме N ИНВ-17).
В едином акте по форме N ИНВ-17 должны быть указаны:
- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами
(кредиторами);
- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
В справке к акту указываются: наименование, адрес и номер телефона
дебитора, кредитора; числится задолженность: за что, дата начала; сумма
задолженности (руб. коп.): дебиторская, кредиторская; документ,
подтверждающий задолженность: наименование, номер, дата. Подписанная
бухгалтером справка с указанием видов задолженности в разрезе счетов
бухгалтерского учета является основанием для составления акта по форме N
ИНВ-17 и должна быть приложена к нему.
Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных
документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и
т.д.
На основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о
зачете взаимных требований. Это делают, если у организации есть как
дебиторская, так и кредиторская задолженность перед одним и тем же
предприятием (например, когда поставщик одновременно является и покупателем
товаров вашей организации).
Однако бывают случаи, когда проведение взаимозачета не допускается,
например, если это запрещено договором (ст. 411 ГК РФ).
35
На основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя
организации просроченная (дебиторская и кредиторская) задолженность, по
которой истек срок исковой давности, списывается на прочие расходы или
доходы: Дебет 91-2 Кредит 61, 76 и др.; Дебет 60 Кредит 91-1.
Однако по результатам инвентаризации расчетов может быть принято
решение об образовании резерва по сомнительным долгам. В настоящее время
ООО «Зубр» не образовывает резерв по сомнительным долгам.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности может быть
дополнена ее анализом.
В настоящее время анализ дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «Зубр» не проводится.
Далее проведем анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Зубр».
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками организации
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками организации, как
правило проводят в рамках анализа имущества предприятия (активов), и
источников их формирования (пассивов), а также комплексного анализа
кредиторской задолженности предприятия. Единой утвержденной методики
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками организации не существует.
Итак, проанализируем состав, структуру и динамику актива и пассива
баланса исследуемой организации. Для оценки динамики, состава и структуры
актива и пассива баланса исследуемой организации – ООО «Зубр»
воспользуемся годовым бухгалтерским балансом за последний отчетный период
- 2018 год. Прежде всего, необходимо оценить итоги разделов актива и пассива
баланса. Напомним, что в активе баланса в обобщенном денежном выражении
показаны состояние и размещение средств предприятия, в пассиве - источники
образования или целевое назначение этих средств.
Рассмотрим агрегированный аналитический баланс ООО «Зубр», который
36
представлен в таблице 9.
Таблица 9
Агрегированный аналитический баланс ООО «Зубр»
Показатель
2016
год,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2017
год,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2018
год,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Темп
роста
18/17
гг.,
%
Отклоне-
ние,
18/17
гг.
1. Общая сумма
ср-в,
находящихся в
распоряжении
предприятия,
тыс. руб.
496
100
6057
100
15738
100
31,7
15242
2. Источники
собственных
средств, тыс. руб.
26
5,24
582
9,60
474
3,01
18,2
448
3. Привлечённые
средства, тыс.
руб., всего
470
94,76
5475
90,40
15264
96,99
32,5
14794
3.1.
Долгосрочные
обязательства
-
-
864
14,26
563
3,57
-
563
3.2.
Краткосрочные
обязательства
470
94,76
4611
76,13
14701
93,41
31,3
14231
4. Имущество
предприятия,
тыс. руб., всего
496
100
6057
100
15738
100
31,7
15242
4.1.
Внеоборотные
активы
-
-
33
0,54
54
0,34
-
54
4.2. Запасы и
затраты
19
3,83
3335
55,06
10229
64,99
538,4
10210
4.3.
Нематериальные
оборотные
средства,
в том числе:
- дебиторская
задолженность;
- денежные
средства.
477
424
53
96,2
85,48
10,68
2689
2012
677
44,40
33,21
11,17
5455
5126
329
34,66
32,57
2,1
11,4
12,1
6,2
4978
4702
276
5. Сумма
собственных
оборотных
средств
26
5,24
1413
23,32
983
6,24
37,8
957
37
Данные аналитической таблицы 9 демонстрируют, что общая стоимость
имущества предприятия за отчётный период с 2016 г. по 2018 г. увеличилась на
15242 тыс. руб. (в 31,7 раз), что свидетельствует о подъёме хозяйственной
деятельности предприятия.
Увеличение стоимости имущества сопровождалось внутренними
изменениями в активе. Увеличилась стоимость внеоборотных активов на 54 тыс.
руб., также запасов и затрат - на 10210 тыс. руб. (в 538,4 раза), также произошло
увеличение нематериальных оборотных средств на 4978 тыс. руб. Их удельный
вес в 2018 г. составил 34,66% (снижение на 61,54%).
Источники собственных средств в 2018 г. составили 474 тыс. руб. (рост в
18,2 раз в сравнении с 2016 г., хотя по отношению к 2017 г. имеет место
сокращение на 18,5%). Сокращение произошло в основном за счёт
нераспределённой прибыли.
В 2018 году значительно увеличилась сумма привлечённых средств – в
32,5 раз по отношению к 2016 году. Сумма собственных оборотных средств
(СОС) в 2018 году сократилась в сравнении с 2017 годом на 430 тыс. руб., также
стоит отметить, что в 2017-2018 гг. суммы собственных оборотных средств
недостаточно для покрытия запасов и затрат. В 2016 году СОС было достаточно.
Структурное соотношение собственного и привлеченного капитала в 2017
и 2018 гг. отличаются (см. рис. 2).
Рисунок 2. Соотношение собственного и привлеченного капитала
ООО «Зубр»
0 20 40 60 80 100
2016 г.
2017 г.
2018 г.
5.24
9.6
3.01
94.76
90.4
96.99
Привлеченный капитал, %
Собственный капитал, %
38
Итак, данные рис. 2 показывают, что в 2016 году соотношение
собственного и заемного капитала предприятия представлено как (5,24 к 94,76).
В 2017 году ситуация изменилась незначительно и соотношение приняло вид
(9,60 к 90,4), в 2018 году ситуация с точки зрения финансовой независимости
еще более усугубилась – (3,01 к 96,99), т. е. практически все имущество
предприятия сформировано за счет заемного капитала. Наибольший удельный
вес собственного капитала имеет место в 2017 году – 9,6%, что показывает
диаграмма.
Проанализируем состав и структуру запасов и затрат организации за 2016-
2018 гг. (таблица 10).
Таблица 10
Анализ состава и структуры запасов и затрат предприятия за 2016-
2018 гг.
Показатели
2016
г.
Уд.
вес
,
%
2017
г.
Уд.
вес
,
%
2018
г.
Уд.
ве
с,
%
Темп
роста,
18/ 17
гг., %,
разы
Темп
роста
,
18/1
6 гг.,
%,
разы
Откл.
,
18/1
7 гг.
Откл.
,
17/1
6 гг.
Запасы и
затраты
В том числе:
- сырье,
материалы и
др. ценности
19
-
100
-
3335
34
100
1,02
10229
33
100
0,32
В 3 р.
97,0
В
538,4
р.
-
6894
-1
1021
0
33
- затраты в
незавершенн
ое
производство
-
-
108
3,24
105
1,03
97,2
-
-3
105
- готовая
продукция и
товары для
перепродажи
19
100
3182
95,4
9894
96,7
В 3,1
р.
В
520,7
р.
6712
9875
- товары
отгруженные
-
-
-
-
149
1,45
-
-
149
149
- расходы
будущих
периодов
-
-
11
0,34
48
0,5
В 4,3
р.
-
37
48
39
Данные таблицы 10 показывают, как уже отмечалось, значительный рост
запасов и затрат, с 2017 по 2018 гг. рост составил – в 3 раза или 6894 тыс. руб.
Наибольший рост пришелся на готовую продукцию и товары для
перепродажи, - рост составил – в 3,1 р. по отношению к 2017 году, и аж в 520,7
р. по отношению к 2016 году. Вместе с тем, отметим, что затраты в
незавершенное производство незначительно сократились, - на 2,8% по
отношению к 2017 году. Сырье, материалы и др. аналогичные ценности также
сократились в 2018 году по отношению к 2017 г. на 3%.
Рассмотрим состав и движение источников формирования имущества
организации за 2016-2018 гг., что представлено в таблице 11.
Данные таблицы 2.6 показывают, что капиталы и резервы организации за
рассматриваемый период значительно изменились, - если в 2017 году можно
наблюдать увеличение на 556 тыс. руб., то в 2018 г. имеет место сокращение на
108 тыс. руб. С 2016 года по 2017 капиталы и резервы организации выросли в
18,2 раза.
Нераспределенная прибыль организации сократились в 2018 году по
сравнению с 2017 гг. на 21,7%, а по отношению к 2016 году она выросла в 28
раз. Изменения размера нераспределенной прибыли напрямую зависят от
изменений полученной прибыли в 2016-2018 гг.
Следует отметить значительное сокращение долгосрочных пассивов в
2018 году – на 34,8% по отношению к 2017 или на 301 тыс. руб. В 2016 году
долгосрочные обязательства отсутствовали.
Краткосрочные обязательства в сравнении с 2016 г. выросли в 2018 году в
31,3 раза, а по отношению к 2017 г. они выросли 3,2 раза. Рост произошел за
счет значительного увеличения кредиторской задолженности предприятия в
составе заемного капитала.
Структура источников формирования имущества предприятия за 2016-
2018 гг. представлена на рисунке 3.
По данным рис. 3 можно заключить, что в составе собственного капитала
организации (капиталов и резервов) наибольшую долю занимает
40
нераспределенная прибыль: 61,5%, 98,3% и 94,5 соответственно по 2016-2018
года.
Таблица 11
Анализ состава и движения источников формирования имущества
предприятия за 2016-2018 гг.
Показатели
2016
г.
Уд.
вес,
%
2017
г.
Уд.
вес,
%
2018
г.
Уд.
вес,
%
Темп
роста,
18/17
гг., %
Темп
роста
,
18/1
6 гг.,
%
Откл.
,
18/1
7 гг.
Откл.,
18/1
6 гг.
1. Капиталы и
резервы, всего
В том числе:
- уставный
капитал
26
10
100
38,
5
582
10
100
1,7
474
10
100
2,1
81,2
100
В 18,2
р.
100
-108
-
448
-
- резервный
капитал
-
-
-
-
16
3,4
-
-
16
16
-
нераспределен
ная прибыль
16
61,5
572
98,
3
448
94,5
78,3
В 28 р.
-124
432
2.
Долгосрочные
обязательства
-
-
864
100
563
100
65,2
-
-301
563
3.
Краткосрочные
обязательства,
- кредиты и
займы
470
-
100
-
461
1
727
100
15,
7
14701
1242
100
8,4
3,2
170,
8
В 31,3
р.
-
10090
515
14231
1242
- кредиторская
задолженность,
в т. ч.
- поставщики
и подрядчики;
470
443
100
94,3
3884
3192
84,
2
69,
2
13459
10991
91,6
74,8
3,5 р.
3,4 р.
28,6 р.
24,8 р.
9575
7799
12989
10548
- долг
персоналу
предприятия;
-
-
59
1,3
118
0,8
В 2 р.
-
59
118
- долг перед
внебюджетным
и фондами
-
-
-
-
15
0,1
-
-
15
15
- долг перед
бюджетом
8
1,7
167
3,6
63
0,4
37,7
В 7,8
р.
-104
55
- прочие
кредиторы
19
4,0
466
10,
1
227
2
15,
4
4,8р.
119,6 р.
1806
2253
Резервный капитал организации в 2016 и 2017 гг. отсутствует, а в 2018 г.
составляет лишь 3,4% от всего собственного капитала. Больший удельный вес в
составе краткосрочной задолженности предприятия занимает кредиторская