46
Основным документом для расчетных взаимоотношений с
поставщиками в ООО «Ридел СтанкЪ» является счет-фактура, которая служит
основанием для принятия предъявленных сумм. Основным документом для
расчетных взаимоотношений с подрядчиками в ООО «Ридел СтанкЪ» является
акт выполненных работ.
Информация о дебиторах и кредиторах в бухгалтерской отчетности
ООО «Ридел СтанкЪ» раскрывается довольно подробно. Она приводится в
бухгалтерском балансе, в расшифровке к отчету о финансовых результатах, в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отражаемая в формах
бухгалтерской отчетности, представлена в таблице 6.
Таблица 6
Раскрытие информации о поставщиках и подрядчиках в
бухгалтерской отчетности ООО «Ридел СтанкЪ»
Наименование
бухгалтерской
отчетности
Код строки
Информация о поставщиках и
подрядчиках
Бухгалтерский
баланс
1520
Задолженность поставщикам и
подрядчикам: указывается сумма,
рассчитанная следующим образом: к
кредитовому сальдо (сумма
задолженности) субсчетов счета 60, на
которых отражена задолженность
поставщикам и подрядчикам, прибавить
кредитовое сальдо (сумма
задолженности) субсчетов счета 76, на
которых отражена задолженность
поставщикам и подрядчикам (расчеты
по претензиям)
Пояснения к
бухгалтерскому
балансу и отчету о
финансовых
результатах
Раздел 6
«Дебиторская и
кредиторская
задолженность»
Кредиторская задолженность: расчеты с
поставщиками и подрядчиками,
указывается сумма, рассчитанная таким
образом: к кредитовому сальдо (сумма
задолженности) субсчетов счета 60, на
которых отражена задолженность
поставщикам и подрядчикам, прибавить
кредитовое сальдо (сумма
задолженности) субсчетов счета 76, на
которых отражена задолженность
поставщикам и подрядчикам (расчеты
по претензиям)
47
Возможные ошибки и нарушения, свойственные учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками можно сгруппировать следующим образом:
– в части организации первичного учета;
– в части организации бухгалтерского и налогового учета.
В части организации первичного учета выделяют:
1) арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при
измерении количества, веса, размеров);
2) несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе
информации;
3) регистрация хозяйственных операций в документах
неунифицированной формы (в случае если для данной операции
унифицированный документ предусмотрен);
4) отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу
юридическую силу;
5) нарушения, допущенные при оформлении первичного документа
(заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное
хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
6) отсутствие графиков документооборота;
7) ошибки при регистрации документа (количественные либо
качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные
регистры);
8) несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо
отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
9) нарушения сроков хранения документации в архиве;
10) уничтожение первичных документов без акта о выделении
документов к уничтожению;
11) нарушения при оформлении дел с первичной учетной
документацией (касается кассовых и банковских документов).
48
В части организации бухгалтерского и налогового учета типичными
ошибками расчетов с поставщиками и подрядчиками являются следующие,
представленные в таблице 7.
Итак, ООО «Ридел СтанкЪ» отражает информацию о поставщиках и
подрядчиках в бухгалтерской отчетности согласно действующего
законодательства и обязано предоставить годовую бухгалтерскую отчетность в
течение 90 дней по окончании года.
Таблица 7
Типичные ошибки в части организации бухгалтерского и
налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Наименование
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Перекрытие задолженности
одного контрагента
авансами, выданными
другому контрагенту
Дебет 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками» субсчет
«Авансы выданные»
Несвоевременное списание
задолженности в связи с
неверным исчислением
сроков исковой давности
Дебет 91 «Прочие
доходы и расходы»
Дебет 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Возмещение входящего
налога на добавленную
стоимость по
неотфактурованным
поставкам
Дебет 19 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
Дебет 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками» субсчет
«Неотфактурованные
поставки»
Дебет 68 «Расчеты
по налогам и
сборам»
Кредит 19 «Налог на
добавленную стоимость
по приобретенным
ценностям»
Несвоевременное
предъявление претензий
поставщикам
Дебет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами» субсчет
«Расчеты по
претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Списание безнадежного
долга на счет прочих доходов
и расходов при наличии
ранее образованного резерва
под эту задолженность
Дебет 91 «Прочие
доходы и расходы»
Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Неправомерное признание
задолженности безнадежной
и ее списание за счет
резерва по сомнительным
долгам либо за счет
внереализационных расходов
Дебет 63 «Резервы
по сомнительным
долгам» или 91
«Прочие доходы и
расходы»
Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками» субсчет
«Авансы выданные»
49
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Ридел СтанкЪ» ведется
автоматизировано с использованием программы 1С Предприятие 8.2.
Ежемесячно бухгалтерия ООО «Ридел СтанкЪ» проводит сверку
расчетов с покупателями, для этого распечатываются акты сверки.
Таким образом, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ридел СтанкЪ» полностью автоматизирован, что
позволяет значительно сократить ручные операции в бухгалтерии, увеличить
эффективность работы и снизить риск ошибок.
К счету 60 могут открываться субсчета в целях организации
аналитического учета. К основным из них относятся следующие:
1. 60.01 – по обычным расчетам с поставщиками.
2. 60.02 – по авансовым расчетам.
3. 60.03 – по выданным векселям и другим ценным бумагам.
4. 60.21, 60.22, 60.31. 60.32 – для учета валютных сделок.
Бухгалтерские записи по отражению расчетов с поставщиками и
подрядчиками на малых предприятиях приведены в Таблице 8.
Таблица 8
Бухгалтерские записи по отражению расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ридел СтанкЪ»
Содержание
хозяйственной операции
Основание/
первичный
документ
Отражено в
учете
Сумма
Дебет
счета
Кредит
счета
руб.
Отражена стоимость
поступивших товаров по
ценам поставщика без НДС
Документы поставщика
(накладные, счета
фактуры и др.)
41
60
236000
Отражен НДС,
предъявленный поставщиком
Счет-фактура
19
60
36000
Отражены расходы,
непосредственно связанные
с приобретением товаров и
доведением их до состояния,
пригодного для
использования в
запланированных целях,
которые в установленном
порядке в соответствии с
ПБУ 5/01 могут относиться
на увеличение
Документы поставщика
(накладные, счета
фактуры и др.)
41
60
5000
50
Содержание
хозяйственной операции
Основание/
первичный
документ
Отражено в
учете
Сумма
Дебет
счета
Кредит
счета
руб.
себестоимости
приобретенных товаров
Отражена стоимость тары по
ценам
поставщика без НДС
Документы поставщика
(накладные, счета
фактуры и др.)
41
60
2950
Отражена стоимость
выявленных недостач
ценностей и арифметических
ошибок в счетах
поставщиков
Акт о приемке
материалов (ф. М-7),
бухгалтерская
справка-расчет
76-2
60
1280
Погашение задолженности
наличными
Расходный кассовый
ордер, чек
60
50
87500
Погашение задолженности
по безналичным расчетам
через счета в банке
Выписка банка,
платежное поручение
60
51
71730
Погашение задолженности
по товарообменным
операциям
Акт о проведении
взаимозачета
60
62-1
14000
Списана кредиторская
задолженность по истечении
срока исковой давности
Инвентаризационная
ведомость, письменное
обоснование и приказ
руководителя
60
91-1
37500
ООО «Феникс» для ООО «Ридел СтанкЪ» была поставлена продукция
согласно договору на общую сумму 236000 руб., в т.ч. НДС 36000 руб. Оплату
необходимо произвести в течение 15 рабочих дней после их доставки. За
каждый день отсрочки платежа насчитывается пени в размере 1/300 ставки
рефинансирования Центрального Банка, ставка рефинансирования на тот
момент составляла 14% годовых.
В результате ООО «Ридел СтанкЪ» просрочило срок оплаты на 20 дней,
при этом было согласно оплатить пени. При этом проводки были следующие:
Дт 41 Кт 60 - поступили на учет товары в сумме 200000 руб.,
Дт 19 Кт 60 - определен НДС в сумме 36000 руб.,
Дт 60 Кт 51 - выплачены расходы с 20-и дневной задержкой в сумме
236000 руб.,
Дт 68 Кт 19 - принят к вычету НДС в сумме 36000 руб.
Сумма претензии = 236000 * 14% * 1/300 * 20 = 2203 руб.
51
НДС = 2203*18% = 396 руб.
Дт 91/2 Кт 60 - определены пени в размере 2599 руб. (2203 + 396)
В целях налогообложения выручки будет учтена только сумма 2203 руб.
В феврале 2019 года ООО «Ридел СтанкЪ» был заключен контракт на
предоставление аудиторских услуг в сумме 3530 руб., в т.ч. НДС - 530 руб. В
результате был составлен акт приемки-сдачи оказанных услуг, отчет и счет-
фактура.
Расходы по выплате оказанных аудиторский услуг в бухгалтерском учете
отразятся следующим образом:
Дт 26 Кт 60 - расходы на оказание услуг 3000 руб. (3530 - 530),
Дт 19 Кт 60 - отражена сумма НДС 530 руб.,
Дт 68 Кт 19 - принята к вычету сумма НДС 530 руб.,
Дт 60 Кт 51 - произведена оплата аудиторский услуг в размере 3530 руб.
На основании поступивших первичных документов от поставщиков и
подрядчиков (накладных, расчетных документов) бухгалтер предприятия по
истечении месяца относит записи в нужном порядке, т.е. за определенным
поставщиком стоит сумма расчетных действий, долга по счету 60, выплаты,
которые по итогам месяца относятся в журнал-ордер. Т.е. систематически
фиксируется выполнение расчетной дисциплины поставщиками и
подрядчиками, с целью контроля своевременной уплаты дебиторской
задолженности и ее погашения, относящихся сумм кредиторам. В следствии
чего производится инвентаризация расчетов на сопоставление с действующими
нормами ее проведения.
2.4 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Ридел СтанкЪ»
Представим анализ расчетов с поставщиками и покупателями в разрезе
форм расчетов. Расчеты ведутся в безналичной форме. Представим
безналичные расчеты в разрезе средств расчета (таблица 9).
52
Таблица 9
Состав и структура безналичных расчетов с поставщиками и
покупателями, тыс. руб.
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменение
2019г. к
2017г.
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.ру
б.
%
Расчеты с подрядчиками
Расчеты
платежными
поручениями
1876,3
41,1
1971,3
52,8
1252,3
43
-624
66,7
Расчеты
акредитивам
и
1729,1
37,9
1226,1
32,9
1162,3
39,9
-566,8
67,2
Расчеты по
инкассо
961,4
21,1
532,5
14,3
495,5
17
-465,9
51,5
Итого
4566,8
100,0
3729,9
100,0
2910,1
100,0
-1656,7
63,7
Расчеты с поставщиками
Расчеты
платежными
поручениями
1714,4
49,3
1757,5
49,2
1645,5
49
-68,9
96
Расчеты
акредитивам
и
1402,5
40,3
1655,2
46,4
1485,1
44,2
82,6
105,9
Расчеты по
инкассо
361,6
10,4
156,7
4,4
226,4
6,7
-135,2
62,6
Итого
3478,5
100,0
3569,4
100,0
3357
100
-121,5
96,5
На предприятии преобладают расчеты платежными поручениями. С
некоторыми поставщиками в рамках заключенных договоров оплата
производится аккредитивами и по инкассо.
После того, как определены необходимые группы товаров, выбирается
поставщик. Его выбор является основой создания устойчивой базы снабжения
53
ООО «Ридел СтанкЪ». Бухгалтерия участвует в оценке поставщиков:
1) работники бухгалтерии принимают участие в работе с кредиторами, в
планировании и составлении бюджета.
2) если организация - покупатель является плательщиком НДС, то при
выборе поставщика следует заключать договоры с теми из них, которые также
являются плательщиками НДС с целью снижения налога на добавленную
стоимость в бюджет.
Представим анализ поставщиков за 2019 г. в таблице 10.
Таблица 10
Анализ ABC поставщиков за 2018 год
Упорядоченный список
Группа
Поставщик
Объем
поставщиков,
руб.
Доля
поставщика
в общем, %
Доля, на-
растающим
итогом, %
ООО «Интертранспак»
2488
12,1
12,1
А
ООО «КМЗ»
1705
8,3
20,4
ООО "Вибробурмаш"
2642
12,8
33,2
ООО "ЧМСК"
2336
11,3
44,5
ООО "Техснаб"
1875
9,1
53,6
В
ООО "ПП "Метем"
1634
7,9
61,5
ООО «Гепард-Сервис»
1564
7,6
69,1
ООО «Хунхуа Снг»
998
4,8
73,9
ООО НПП «Универсал»
959
4,6
78,5
ООО "Усольмаш"
934
4,5
83
ООО «ДСО Стройпроект»
928
4,5
87,5
ООО "Строймаш"
579
2,8
90,3
С
АО «БМЗ»
572
2,8
93,1
ОО «Урса Агро»
483
2,8
95,9
ООО «Чел Экс»
470
2,3
98,2
ООО НПО
«Ресурсэнерго»
445
2,2
100
Итого:
20612
100
-
-
ООО «Ридел СтанкЪ» при работе с поставщиками использует модель
АВС, которая базируется на законе Парето «20/80». Как правило, различают
три группы поставщиков: поставщики типа А – это те, с которыми предприятие
делает приблизительно 75 % оборота. Такой оборот дают примерно 5 %
поставщиков, к ним относятся: ООО «Интертранспак», ООО, «Вибробурмаш»,
ООО «КМЗ» и другие.
54
Поставщики типа В дают, как ПП Метем» и другие.
Для С - поставщиков (их 75 %) оборот составляет приблизительно 5 %, к
ним относятся ООО «Строймаш», АО «БМЗ» и другие, доля которых в обороте
составляет менее 5 %.
С поставщиками типа А работа проводиться иначе, чем с поставщиками
типа С. За счет концентраций усилий на А - поставщиках и А - товарах на
предприятии экономится много времени.
Представим анализ выполнения договорных обязательств в организации
за 2017-2019гг. (таблица 11).
Таблица 11
Анализ выполнения договорных обязательств (в количественном
выражении и в качественном).
Показатели
2017
год
2018
год
2019
год
Изменения
(+/-)
2019
/2017
2019
/2018
Всего заключено договоров,
шт.
238
244
284
46
40
Количество договоров, по
которым обязательства
выполнены полностью, шт.
149
153
190
41
37
Удельный вес договоров, по
которым обязательства
выполнены полностью в
общем объеме заключенных
договоров, (%)
0,63
0,63
0,66
-
0,03
Количество договоров, по
которым обязательства
выполнены не полностью
89
91
94
2
3
Удельный вес договоров, по
которым обязательства не
выполнены полностью в
общем объеме заключенных
договоров, (%)
0,37
0,37
0,33
-
-0,04
Количество договоров, по
которым обязательства не
выполнены в назначенные
сроки
74
78
91
4
3
Удельный вес договоров, по
которым обязательство не
выполнились вообще в
общем, объеме заключенных
договоров, (%)
0,31
0,32
0,32
0,01
-
55
В общем числе доля выполненных договоров возрастает на 5%,
уменьшился удельный вес договоров с частично выполненными
обязательствами. Правда увеличилось на 17% число договоров, обязательства
по которым не выполнены, однако их удельный вес в общей структуре остался
неизменным.
Если партнер предприятия нарушит свои обязательства по договору
поставки, с него ООО «Ридел СтанкЪ» потребовать:
– уплаты неустойки (штрафа, пеней);
– возмещения убытков.
Далее представим анализ дисциплины расчетов с точки зрения
состояния дебиторской и кредиторской задолженности. Вопрос о состоянии
дебиторской и кредиторской задолженности является одним из актуальных.
За отчетный год вес дебиторской задолженности в балансе предприятия
увеличивается, что свидетельствует о недостаточно эффективном управлении в
расчетно-платежной дисциплине фирмы.
Анализ состояния дебиторской задолженности необходимо начать с
общей оценки динамики ее объема в целом. Представим оценку состояния
дебиторской задолженности предприятия за 2017-2019гг. в таблице 12.
Таблица 12
Оценка состояния дебиторской задолженности предприятия
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменение
(+/-)
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
2019/
2017
2019/
2018
Дебиторская
задолженность
- всего
2398
100
3964
100
2733
100
335
114
в том числе
расчеты с
покупателями
и заказчиками
1963
81,88
3282
82,79
2165
79,2
202
110,3
авансы
выданные
347,9
14,51
546,6
13,79
498
18,2
150,1
143,1
прочая
87,1
3,61
135,4
3,42
70
2,6
-17,1
80,4
111111111111111111111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 11111111 1111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 1111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 111111111111 1
Оценка состояния дебиторской задолженности показала увеличение