34
В заключении теоретической главы можно сделать выводы :
Успешное осуществление производственной и финансовой деятельности
на каждом предприятии, в значительной мере обусловлено состоянием
расчетов, которые, в свою очередь, самым тесным образом связано с
организацией учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций.
Расчетные взаимоотношения предприятий весьма широки и многогранны.
Они могут выступать, как поставщики, реализуя изготовленную продукцию
или оказывая услуги различным покупателям. В этом случае ставится задача
таким образом строить расчетные взаимоотношения, чтобы, обеспечивая
неукоснительное соблюдение плановых заданий, покупатели как можно скорее
перечисляли предприятию-поставщику прочищаемые им суммы.
С другой стороны – предприятия выступают как покупатели, приобретая
машины, инвентарь, сырье, запчасти, оборудование. И здесь становится задача
при обеспечении законности снабженческих операций своевременно завершить
расчеты с поставщиками.
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами, покупателями и
заказчиками, поставщиками и др. оформляется инвентаризационной описью.
В инвентаризационной описи нужно развёрнуто отразить:
— по дебиторской задолженности - суммы задолженности,
подтвержденной и не подтвержденной дебиторами, задолженность с истекшим
сроком исковой давности;
— по кредиторской задолженности – суммы задолженности
согласованной, не согласованной кредиторами, задолженность с истекшим
сроком исковой давности.
Инвентаризация расчетов по налогам должна быть подтверждена актом
сверки за подписью главного бухгалтера, исполнителя и налогового
инспектора.
Инвентаризация статей баланса составляется по всем счетам развернуто
с отражением результатов проведения инвентаризации.
При наличии недостач и излишков предоставить объяснительные
35
материально ответственных лиц. Руководителям у которых были недостачи
предоставить отчет по их погашению, с указанием даты и номера документа
погашения. Все материалы по инвентаризации направлять с сопроводительным
письмом, с перечнем прилагаемых копий документов.
Правильное отражение и документирование расчетных операций в
бухгалтерском учете предприятия позволяет последнему избежать беспорядка и
хаоса во всем остальном учете. Вытекающие последствия из неграмотного
ведения данного участка по своим масштабам печальны. Неграмотное и
неправильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности
приводит к незнанию реального состояния сумм задолженностей, что приводит
к путанице при расчетах. Зачастую может возникнуть ситуация, когда сумма
дебиторской задолженности оказывается невостребованной из-за не отражения
ее в учете.
Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков
имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке,
отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков
имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или
транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), при
вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о
взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм
отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и
кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3
«Расчеты по претензиям»).
36
Глава 2. Учёт расчётов с поставщиками и покупателями, в
ОАО "Кунцевский комбинат железобетонных изделий №9"
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
ОАО "Кунцевский «КЖИ» осуществляет свою деятельность в области
производства железобетонных конструкций жилых домов серии 90 и ведения
строительно-монтажных работ по строительству многоэтажных жилых
крупнопанельных домов, прокладке инженерных сетей водопровода,
канализации, теплоснабжения и благоустройства территории.
В настоящее время ОАО «КЖИ» располагает следующей
производственной базой:
1. Производство КПД (формовочный цех; бетоносмесительный цех;
арматурный цех; цех реализации и комплектации);
2. Деревообрабатывающее производство (лесозаготовительный
участок; участок столярных изделий);
3. Строительно-монтажное управление (строительно-монтажный
участок; участок по тепловой изоляции трубопроводов, установке приборов
учёта и регулированию ТЭР; электромонтажный участок; ремонтно-
строительный участок);
4. Вспомогательное производство (автотранспортный цех; ремонтно-
механический цех; паросиловое хозяйство; электроучасток; участок малой
механизации; производственные склады).
Характеризуя предприятие с позиции внешней и внутренней среды
необходимо отметить следующее: К сильным сторонам предприятия относятся:
а) хорошая репутация предприятия как добросовестного партнера;
б) наличие высококвалифицированных, опытных специалистов;
в) наличие мощной производственной базы;
г) широкий спектр возможностей для выполнения работ основного рода
деятельности предприятия.
К слабым сторонам предприятия относятся:
37
а) изношенность основных фондов;
б) неполное использование производственных мощностей;
в) недостаточная работа по проведению маркетинговых исследований,
организаций рекламы.
К угрозам предприятию относятся:
а) непредсказуемость внешнеэкономической среды хозяйствования;
б) отсутствие гарантий поставок используемых предприятием материалов
и непрерывности финансирования строительства объектов.
Представим основные показатели финансово-хозяйственной
деятельности ОАО ОАО "Кунцевский «КЖИ» за 2015-2016 гг. в таблице
17.(Приложение 3)
Как видно из таблицы 17 среднесписочная численность работающих
увеличилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 18,73 % или на 162
человека. Среднемесячная заработная плата работающих выросла в 2016 году
на 11,26 %. Объем инвестиций в основной капитал в 2017 году снизился на
половину и составил 2 015,2 млн р., в то время как 2016 году этот показатель
составлял 4 445 млн р. Объем производства в стоимостном выражении
увеличился в 2017 году на 18,66 %. Мощность предприятия ОАО«КЖИ» была
увеличена на 8,04 %.
Износ основных производственных средств увеличился на 1 %, в том
числе активной части на 26,79 %, что не является хорошим показателем, так как
существенного обновления основных фондов не произошло. Себестоимость
реализованной продукции выросла на 20 %, ровно, как и выручка от реализации
также выросла на 20 %. Налоги, уплачиваемые предприятием, выросли на 34,18
%. Хорошим показателем для ОАО «КЖИ» является то, что прибыль за
отчетный период выросла почти в 4 раза, с 8,5 млн р. в 2016 году до 32,0 млн р.
в 2017 году. При этом рентабельность реализованной продукции ОАО «КЖИ»
в 2017 году выросла на четверть и составила 9,3 %, против 7,4 % в 2016 году.
Так же положительным фактором можно назвать то, что снизился показатель
затрат на 1 рубль реализованной продукции и соответственно снизилась
38
материалоемкость на 2,3 %. В том числе уменьшился срок оборачиваемости
всего капитала на 46 дней, что является неотъемлемой частью положительной
оценки работы организации. Стоит заметить, что, несмотря на то, что
среднесписочная численность работающих на ОАО «КЖИ» увеличилась в
2016году, выручка от реализации продукции на 1-го рабочего выросла на 1,36
%. Подробнее остановимся на коэффициенте текущей ликвидности.
Нормальным считается значение коэффициента 2 и более (это значение
наиболее часто используется в российских нормативных актах; в мировой
практике считается нормальным от 1,5 до 2,5, в зависимости от отрасли).
Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что
предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение
более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.
Коэффициент текущей ликвидности для ОАО «КЖИ» в 2017 году составляет
0,974, что выше, чем в 2015 году – 0,935, что говорит о возможном высоком
финансовом риске.
2.2 Документальное оформление расчётных операций, синтетический и
аналитический учёт расчётов с поставщиками и покупателями
В финансовой системе Российской Федерации расчётно-платежные
отношения занимают одно из важнейших мест, так как они являются
связующим элементом денежно-кредитной политики государства. Устойчивая
и быстродействующая система расчётов и платежей является одним из
ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного
функционирования, как всего народного хозяйства, так и отдельных
хозяйствующих субъектов.
В процессе функционирования организаций возникают хозяйственные
связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно
которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных
ценностей, работ, услуг, а другая - их получателем (потребителем), а значит, и
плательщиком.
39
Договорная работа в Обществе должна обеспечивать соблюдение
законных прав и интересов Общества путем своевременного и качественного
заключения и надлежащего исполнения договоров, отвечающих требованиям
законодательства, а также контроль их исполнения. Право на ведение
переговоров, заключение (подписание), изменение условий и досрочное
прекращение действия договоров (контрактов) или их пролонгацию от имени
Общества, с учетом действующего законодательства и в пределах
предоставленной Уставом Общества компетенции, имеет генеральный
директор и лица им уполномоченные. Право на внесение предложений и
подготовку проектов договоров, разработку и согласование их содержания и
условий с другими службами в Обществе предоставлено структурным
подразделениям в соответствии со стандартом СТП 76-2010 «Порядок
разработки, оформления, заключения, исполнения хозяйственных договоров».
В обязанности подразделений входит тщательная подготовка и проведение
переговоров с контрагентом. Организация и разработка текста проекта
договора, а также перечня необходимых приложений к нему. Разработка и
согласование всех обязательных и дополнительных условий проекта договора,
своевременное рассмотрение и согласование с соответствующими
заинтересованными службами возникающих вопросов, разногласий по
условиям заключаемых договоров, составление и проверка расчетов и
технических, экономических обоснований к ним, целесообразности и
законности сделки, соблюдение сроков рассмотрения предложений о
заключении договоров, поступивших от других организаций. В процессе
заключения договоров необходимо максимально предусматривать денежную
форму расчетов.
Порядок оформления актов сверок предусматривает направление
исполнителем по договору (лицом, оформляющим акт) служебной записки в
бухгалтерию с надлежаще оформленным актом сверки для подтверждения
суммы задолженности, числящейся в бухгалтерском учете. В случае
необходимости возврата денежных средств покупателям, специалисты
40
соответствующих служб реализации готовят служебную записку на возврат в
адрес финансового управления на основании письма покупателя и
согласованного акта сверки, подтверждающего наличие кредиторской
задолженности ОАО перед покупателем, с визированием суммы задолженности
бухгалтером, курирующим проводку.
Кроме того, у организации возникают взаимоотношения с персоналом по
оплате труда, с бюджетом по налогам, внебюджетными фондами и фондом
социальной защиты и другими организациями и лицами. Все эти расчёты в
основном осуществляются в денежной форме.
Поставщики - это те предприятия, которые поставляют предприятиям
товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д.
Подрядчики осуществляют для предприятий ремонтные, наладочные и
другие работы.
На предприятии ОАО расчёты могут производиться после отгрузки
продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной
оплаты (предоплаты) в счёт будущих поставок товарно-материальных
ценностей или оказания услуг.
Синтетический учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и
услуг осуществляется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Счёт по отношению к балансу – активно - пассивный. По кредиту счёта 60
«Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с
поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.
Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности
предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по
счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные
ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные
ценности не поступили, числятся как товары в пути.
Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с
поставщиками и подрядчиками за:
41
— полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и
потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а
также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты,
документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
— материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым
производятся в порядке плановых платежей;
— материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные
документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые
неотфактурованные поставки);
— излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;
— полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам
и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.
Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные
ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60
независимо от времени оплаты предъявленного счёта.
Безналичные расчёты на ОАО "Кунцевский «КЖИ» производятся как за
счёт имеющихся средств на расчётном счёте предприятия, так и кредитов
банков.
Платежи осуществляются с согласия организации плательщика или по его
поручению, за исключением случаев, установленных законодательством или
правилами расчётов. ОАО «КЖИ» как плательщик имеет право отказаться от
акцепта (платежа) на законных основаниях.
Все платежи организации осуществляются в порядке очередности
поступления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты
энергоносителей, которые перечисляются в первоначальном порядке, а также
заработная плата работников предприятия. Списание средств со счетов
ОАО«КЖИ» производится на основе первого экземпляра платёжного
поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и
печать предприятия. В расчётных документах должны быть следующие
реквизиты:
42
— наименование расчётного документа, его номер, дата;
— номер и наименование банка плательщика;
— наименование плательщика, номер его счёта в банке;
— учётный номер налогоплательщика;
— наименование получателя средств, номер его счёта и наименование
банка, назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).
Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего,
выписывает сопроводительный товарный документ - товарно-транспортную
накладную, счёт-фактуру или счёт на оплату продукции (услуги) в адрес ОАО
"Кунцевский «КЖИ».
Банковский платёжный документ выписывает или поставщик, или
плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчётов.
Платёжное требование-поручение представляет собой требование
поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему (минуя
банк) расчётных и отгрузочных документов стоимость поставленной по
договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Платёжное требование-поручение выписывает поставщик в 3
экземплярах, вручает (пересылает) непосредственно ОАО «КЖИ» или сдает в
свой банк. Первый экземпляр должен быть оформлен подписями и оттисками
печати поставщика. Банк поставщика пересылает их в банк ОАО «КЖИ»,
который передает документ предприятию для оплаты.
ОАО "Кунцевский «КЖИ», определив возможность оплаты полученного
платёжного требования-поручения, сдаёт его в обслуживающее учреждение
банка с тем, чтобы акцептованная сумма (акцепт - согласие на оплату) была
перечислена с его счёта, на счёт поставщика. При согласии оплатить полностью
или частично платёжное требование-поручение ОАО "Кунцевский «КЖИ»
оформляет его подписями директора и главного бухгалтера и оттиском печати
на первом и втором экземплярах и сдает все экземпляры в обслуживающий
банк.
43
Срок, в течение которого ОАО "Кунцевский «КЖИ» обязан представить
в банк акцептованное платёжное поручение-требование, определяется
сторонами в договоре и банком не контролируется.
Так ОАО "Кунцевский «КЖИ» оформляет заявление на последующий
акцепт для обслуживающего банка с указанием наименования бенефициара,
номера его счёта, номера и даты платёжного-требования, суммы акцепта
(частичная или полная оплата), сроки акцепта, а также указание назначения
комиссионных расходов по переводу.
Банк плательщика на основании первого экземпляра требования-
поручения производит списание средств со счёта плательщика и оставляет у
себя, направляет второй экземпляр в банк поставщика.
При отказе полностью или частично оплатить платёжное требование-
поручение плательщик уведомляет непосредственно свой банк, который
возвращает поставщику требование-поручение с извещением об отказе от
оплаты. Или же уведомляется непосредственно поставщика. Полный отказ от
акцепта возможен в таких случаях: поставки не заказанных товаров,
материалов; бракованных товаров, некомплектных; досрочный завоз.
Чаще бывает частичный отказ от акцепта: недостачи, бой, лом, порча
части товаров, завышение договорных цен, пересортица и др. Возможна также
форма расчётов за товары и услуги, когда плательщик на основе
сопроводительных документов поставщика (накладная, счёт) и получения
товаров, материалов сам выписывает от своего имени платёжное поручение на
оплату (если необходимо - уточняет с поставщиком и изменяет сумму платежа).
Банк плательщика списывает деньги с расчётного счёта плательщика и
переводит их в банк поставщика, что исключает всякие случайности в оплате и
ускоряет расчёты.
Такая форма расчётов позволит в скором времени перейти к оплате
поставок векселями, которые широко применяются в международной практике.
У поставщика учёт отгрузок и оплаты отражается по счёту 90
«Реализация»: дебет 90, кредит 43, 45 - при списании фактической