45
Рентабельность доходов,
%
-2,7
-1,1
-5,8
-5
-
Рентабельность
расходов,%
-2,6
-1,1
-5,4
-4
-
Финансовые активы, тыс.
руб.
-110548
-101088
-109934
-8846
108,8
Нефинансовые активы,
тыс. руб.
131105
124867
125338
471
100,4
Обязательства, тыс. руб.
3608
5838
13369
7531
229,0
по кредиторам, тыс. руб.
2610
4290
3767
-523
87,8
по налоговым платежам,
тыс. руб.
25
647
8783
8136
1357,7
Продолжение таблицы 7
Показатели
На
31.12.2016
г
На
31.12.2017
г
На
31.12.2018
г
Отклонение 2018 -
2017 годы
+/-
темп
роста, %
по средствам,
полученным во
временное
распоряжение, тыс. руб.
973
901
819
-82
90,9
Финансовый результат,
тыс. руб.
16949
17941
2035
-15906
11,1
Валюта баланса, тыс.
руб.
20557
23779
15404
-8375
64,8
Коэффициент автономии
0,82
0,75
0,13
-0,62
17,2
Коэффициент
финансовой зависимости
0,18
0,25
0,87
0,62
353,5
Численность персонала,
чел.
297
269
245
-24
91,1
Производительность
труда, руб/руб.
820,9
965,9
1257,6
292
130,2
По данным таблицы 7 общая стоимость имущества лечебного
учреждения снизилась на конец 2018 года на 8375 тыс. руб. по сравнению с
концом 2017 года. На факт повлияло снижение финансовых активов на
сумму 8846 тыс. руб.
Сумма источников финансирования имущества также снизилась на
8375 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом. На это оказало влияние снижение
собственных средств учреждения из-за полученного финансового результата
на 15906 тыс. руб. и роста обязательств на 7531 тыс. руб. Обязательства за
46
период имеют тенденцию к увеличению с 3608 тыс. руб. на конец 2016 года
до 13369 тыс. руб. на конец 2018 года. Данная строка баланса выросла за счет
задолженности по расчетам с бюджетом на 8136 тыс. руб. Расчеты с
кредиторами, т.е. с поставщиками и подрядчиками снизились на 523 тыс.
руб.
Списочная численность работников на конец 2018 года составила 245
человек, сократившись на 24 чел. или на 9%. При этом производительность
труда выросла на 292 руб. и составила на конец 2018 года 1257,6 руб.
Таким образом, состояние учреждения за период можно определить,
как финансово неустойчивое, т.к. наблюдается ухудшение его финансовой
устойчивости на конец 2018 года. Доля полученного финансового результата
в общей сумме собственных средств и обязательств перед кредиторами
(коэффициент автономии) снизилась с 82 до 13%. Одновременно возросла
степень зависимости от использования средств кредиторов с 18 до 87%.
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основанием отражения в бухгалтерском учете информации об активах
и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные
документы. К учету принимаются документы, имеющие все обязательные
реквизиты.
Ответственными за правильное оформление считаются лица, которые
составили данный документ.
Все операции с поставщиками и подрядчиками оформляются на
основании договоров, в которых оговариваются все условия выполнения
работ, предоставления услуг или поставки / продажи товаров. К данным
документам относятся: счет на оплату, товарные накладные, счет-фактуры,
акты выполненных работ и другие документы.
Чаще всего, необходимую первичную документацию готовит
47
поставщик.
Все виды сделок условно делятся на три этапа:
1. Договоренность об условиях операции, в результате чего
организация получает договор и счет к оплате.
2. Выполнение оплаты по сделке, которую подтверждают: выписка из
банковского счета (для безналичного перечисления или эквайринга,
электронной оплаты через платежные системы, при котором деньги
снимаются с того же расчетного счета); кассовый чек, квитанция к
приходному ордеру, бланк строгой отчетности - при оплате наличными
деньгами. К тому же, данный метод оплаты зачастую практикуют
сотрудники, получая средства под отчет. Но расчеты между предприятиями
практически не совершаются с использованием наличных.
3. Получение товара (услуги). При этом непременно потребуется
подтверждение о получении товара или оказании услуги. В противном
случае налоговый орган не одобрит снижения налога на израсходованные
средства. Получение продукции (услуг) подтверждаются: товарной
накладной (для продукции); товарным чеком, выдаваемым одновременно с
кассовым чеком (для продажи товара ИП); актом выполненных работ или
предоставленных услуг.
Независимо от разнообразия сделок, имеется список обязательной
документации, оформляемой для всех видов операций:
- договор;
- кассовый (товарный) чеки,
- бланки строгой отчетности;
- счет-фактура;
- товарная накладная;
- акт о выполнении работ или оказании услуг.
Договор. При оформлении сделки с поставщиком заключается договор,
который предусматривает все детали дальнейших экономических операций:
48
отгрузку товара, регламент расчетов, сроки завершения работ либо условия
предоставления услуг. Данное соглашение устанавливает права и
обязанности для каждой стороны.
В совершенстве для каждой из сделок должен составляться свой
договор на поставку продукции (услуг). Но при долгосрочном
сотрудничестве и проведении похожих операций возможно оформление
единого документа. Для определенных сделок составление письменного
договора не требуется. Каждый договор готовится в двух экземплярах с
подписями сторон, заверенными печатями.
Платежная документация: кассовый (товарный) чеки. Эти первичные
документы используются для фактического подтверждения оплаты
покупаемой продукции (услуг). В эту группу входят кассовые (товарные)
чеки, платежные поручения (требования). Последние покупатель получает в
банке при проведении оплаты по безналичному расчету. Чеки (товарный,
кассовый) - это виды документов от поставщика, которые выдаются при
наличной оплате.
Счет для оплаты. Документ на оплату является своего рода
соглашением, с помощью которого поставщик выставляет цену на свою
продукцию или услуги. Покупатель соглашается с назначенными условиями,
оплачивая счет. Его форма не имеет четкой регламентации, поэтому любая
компания вправе утвердить собственный вид платежного документа от
поставщика. Он может содержать определенные условия сделки (например,
сроки, порядок оплаты, уведомление о предоплате, правила поставки и др.).
Следует отметить, что, используя счет, нельзя предъявить требования
поставщику, он просто устанавливает стоимость товара (услуги). Счет на
оплату является основание для оформления платежного поручения, другой
функции он не несет.
Акт о выполнении работ или оказании услуг. Это первичный
двусторонний документ, доказывающий факт проведения сделки, цену и
49
сроки проведения работ (оказания услуг). Клиент получает акт от
исполнителя по результатам выполнения работ или услуг. Этот исходный
вид документа от поставщика также служит фактическим подтверждением
соответствия законченных работ (услуг) условиям подписанного договора.
Счет-фактура. Документ, назначение которого состоит в контроле над
вычетом НДС. Как правило, счета-фактуры заполняются одновременно с
товарными накладными либо актами. Счет-фактура служит основанием для
принятия к учету и вычету при условии оплаты, указанных сумм НДС. Его
должны оформлять все предприятия, которые являются плательщиками
данного налога. В последние годы все чаще применяется универсальный
передаточный документ (УПД), пришедший на смену двух накладных -
счета-фактуры и акта-счета-фактуры.
Любое медицинское учреждение не может работать без поставщиков.
В своей деятельности СПБГБУЗ «ПОЛИКЛИНИКА № 98» использует
различные расходные материалы и изделия медицинского назначения,
медицинское оборудование, средства и инструменты для уборки,
канцелярские товары и т.д.
Поставщиками для СПБГБУЗ «ПОЛИКЛИНИКА № 98» являются:
- ООО «ФК «Интерлек» (лекарственные препараты),
- ООО «Бури» (услуги по дополнительному профессиональному
образованию),
- ООО «Фарм СКД (лекарственные препараты),
- АО «Роза Мира» (топливо дизельное летнее),
- ООО «Техмед+» (техническое обслуживание и ремонт
оборудования)
- ООО «Самарский ЦИС» (санитарно-гигиенические исследования
по определению свойств исследуемого объекта экспертизы, его качественных
и количественных характеристик, низкой сложности),
- ООО «Т2 Мобайл», ФГУП «Почта России» (услуги связи),
50
- ООО «Беркут» (приобретение транспортных карт или сезонок на
все виды транспорта для сотрудников),
- ООО ЧОО «Гранд - СП» (оказание услуг по техническому
обслуживанию систем автоматической охранной сигнализации и кнопок
тревожной сигнализации),
- ООО «Парус Медиа» (оказание услуг по технической поддержке
и сопровождению программного, информационного и методического
обеспечения).
Срок оплаты исполненных обязательств по всем контрактам с
поставщиками - не больше 30 календарных дней с момента, когда
учреждение подписало документ о приемке.
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
ведется на счете 30200 «Расчеты по принятым обязательствам» в разрезе
каждого поставщика.
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные
материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы ведется в
Карточке учета средств и расчетов в разрезе поставщиков, подрядчиков,
исполнителей, иного участника договора в отношении которого
принимаются обязательства.
В таблице 5 приведен журнал хозяйственных операций по
взаиморасчетам с поставщиками.
Описание
Дебет счета
Кредит счета
Сумма, руб.
Перечислена предоплата 20% в
пользу ООО «Медтехника»
2.206.34.560
2.201.11.610
12 800
Принят к вычету НДС 18% от суммы
перечисленного аванса
2.303.04.830
2.210.01.660
1 952
Таблица 8
Журнал операций при расчетах с поставщиками и подрядчиками
в СПБГБУЗ «ПОЛИКЛИНИКА № 98»
51
Оприходованы поступившие
материалы
2.105.36.340
2.302.34.730
54 238
Учтен входной НДС от суммы
оприходованных материалов
2.210.01.560
2.302.34.730
9 762
Восстановлен НДС с аванса
2.210.01.560
2.303.04.730
1 952
Принят к вычету входящий НДС
2.303.04.830
2.210.01.660
9 762
Зачтена сумма предоплаты,
перечисленной в пользу ООО
«Медтехника»
2.302.34.830
2.206.34.660
12 800
Перечислена сумма окончательного
расчета за материалы
2.302.34.830
2.201.11.610
51 200
Отражено выбытие средств со счета
бюджетного учреждения
2.302.34.830
18
(код КОСГУ
340)
51 200
Первичными документами по операции в таблице 5 являются счет-
фактура, товарная накладная, платежное поручение, банковская выписка.
Счет-фактура выставляется к акту/накладной/платежному поручению.
Несколько счетов-фактур может быть выставлено в случае, например,
получения аванса за товар/услугу и получения оплаты по факту отгрузки.
Далее рассмотрим в таблице 9 отражение расчетных обязательств
перед поставщиком по подписке на электронные журналы.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Принято обязательство на
приобретение электронного журнала
на основании подписанного
договора
2 506 10 226
2 502 11 226
21912,00
Отнесена на расходы будущих
периодов стоимость электронного
журнала
2 401 50 226
2 302 26 730
21912,00
Приняты денежные обязательства
перед редакцией журнала
2 502 11 226
2 502 12 226
21912
Оплачена стоимость электронного
журнала
2 302 26 830
2 201 11 610
21912
Отражена часть стоимости издания в
составе общехозяйственных
расходов учреждения
2 109 80 226
2 401 50 730
1826
Как показано в таблице 9 в учреждении закупаются журналы в
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций
52
электронном виде. При этом учет расходов ведут по подстатье 226 «Прочие
работы, услуги» КОСГУ.
Расходы на электронную подписку учитывают в составе расходов
будущих периодов на счете 0 40150 000. Затем ежемесячно в течение срока
пользования изданием списывают часть расходов будущих периодов на
текущие расходы.
Оплату подписки проводят без использования счета 0 206 00 000
«Расчеты по выданным авансам». Так как поставщик сразу выставляет
товарную накладную на общую сумму.
Первичными документами по операции в таблице 9 являются
договор,счет-фактура, товарная накладная, сам очередной номер журнала,
полученный в электронном формате.
Теперь рассмотрим ситуацию, при которой оплата поставщику
производиться после поставки товара.
Учреждение по контракту № 43 от 10.10.2017 г. получает
канцелярские товары от ИП Крот В.И. Стоимость материальных ценностей -
35400 руб. В бухгалтерском учете сделаны записи, они отражены в таблице
10.
Таблица 10
Бухгалтерские записи по расчетам с поставщиком ИП Крот В.И.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Поставлены канцелярские товары
от ИП Крот В.И.
1 105 34 340
1 302 34 730
35400
Произведен полный расчет за
поставленные материалы
1 302 34 830
1 304 05 340
35400
Списаны канцелярские товары
1 401 20 272
1 105 34 440
35400
Как видим, в таблице 10 оплата произведена с лицевого счета
учреждения после поставки товара поставщиком. Расчеты по оплате
53
приобретения материальных запасов в целях бюджетного (бухгалтерского)
учета относятся на подстатью 340 «Увеличение стоимости материальных
запасов» КОСГУ.
Одной из наиболее распространенных статей расходов в деятельности
каждого учреждения являются затраты на услуги связи.
Заключение договоров (контрактов) на услуги связи в поликлтинике
осуществляет в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ
«О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для
обеспечения государственных и муниципальных нужд».
При заключении в 2018 году контрактов в поликлинике обязано
учитывать предельные размеры авансовых платежей, закрепленные в п. 42
Постановления Правительства РФ от 30.12.2016 № 1551 «О мерах по
реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на
плановый период 2018 и 2019 годов». Согласно данному пункту по
договорам (контрактам) об оказании услуг связи учреждения вправе
предусматривать авансовые платежи до 100% суммы договора (контракта),
но не более доведенных лимитов бюджетных обязательств по
соответствующему коду бюджетной классификации РФ.
Поликлиника № 98 заключила договор с ООО «Т2 Мобайл» на оплату
услуг сотовой связи на 2018 год на общую сумму 36000 руб. В таблице 11
приведены бухгалтерские записи.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Приняты к учету услуги
связи ООО "Т2 Мобайл"
1 401 20 221
1 302 21 730
3 000
Оплачены услуги связи
ООО "Т2 Мобайл"
1 302 21 830
0 304 05 221
3 000
Прокомментируем данные в таблице 11 - договором предусмотрена
Таблица 11
Бухгалтерские записи по приобретению услуг связи
54
поставка и оплата услуг связи на основании ежемесячно представляемых
актов оказанных услуг и выставляемых счетов. За январь 2018 года
фактическая сумма оказанных услуг составила 3000 руб. Расчеты в
учреждении по оплате услуг связи в целях бюджетного (бухгалтерского)
учета относятся на подстатью 221 «Услуги связи» КОСГУ.
По договорам (контрактам) об оказании услуг связи учреждения вправе
предусматривать авансовые платежи до 100% суммы договора (контракта).
Расчеты по оплате услуг теплоснабжения в целях бюджетного
(бухгалтерского) учета относятся на подстатью 223«Коммунальные услуги»
КОСГУ. В таблице 9 показано, как отражены расходы по оплате услуг
теплоснабжения. Поликлиникой получен счет и акт приема-передачи на
оплату услуг централизованного отопления за истекший месяц в сумме 45600
руб.
Если поставщик или подрядчик не выполнил свои обязательства по
договору, то к нему применяются штрафные санкции - неустойка.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражение расходов по услугам
теплоснабжения
1 401 20 223
1 302 23 730
45 600
Перечисление поставщику платы
за оказанные услуги
теплоснабжения
1 302 23 830
1 304 05 223
45 600
Неустойку в 2018 году списывают только по контрактам, которые
поставщик не исполнил в 2015 и 2016 годах (ч. 42.1 ст. 112 Федерального
закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ). Если контрагент не подтвердил
задолженность по неустойкам, решение о ее списании не принимают.
Поэтому, перед тем как списать неустойки, нужно сверить данные с
поставщиком.
Для этого готовят документы, из которых будет понятно, что
Таблица 12
Отражение в учете расходов по оплате услуг теплоснабжения