55
контрагент должен деньги. Это может быть акт сверки, акт приемки, письмо
от поставщика или иной документ. Если должник погасил часть суммы, то в
качестве подтверждения используют документ с информацией о зачислении
уплаченных контрагентом сумм неустоек на счет заказчика.
Поликлиника списывают поставщику неустойку в двух случаях.
Первый - если общая сумма начисленных и неуплаченных неустоек не
превышает 5 процентов от цены контракта. Например, цена контракта - 2000
00 руб., а поставщик должен уплатить учреждению за нарушения 75000 руб.
Тогда всю сумму неустойки списывают, так как 75000 руб. составляет 3,75
процента от контракта (75000 руб.: 2000000 руб. х 100%).
Если же общая сумма неуплаченных неустоек более 5 процентов, но
меньше 20 процентов цены контракта, списать можно до 50 процентов
начисленных и неуплаченных сумм неустоек при условии, что поставщик
оплатил не менее 50 процентов долга до 1 января 2017 года.
Например, цена контракта составляет 2000000 руб., размер неустойки
-
32275000 руб. 19 декабря 2016 года поставщик погасил долг в размере
137500 руб. Остался должен половину суммы.
Размер неустойки по контракту - 13,75 процента от стоимости
контракта (275000 руб.: 2000000 руб. х 100%). Эта сумма находится в
диапазоне от 5 до 20 процентов цены контракта.
До 1 января 2017 года он погасил задолженность перед учреждением в
размере 137500 руб., что составляет 50 процентов долга.
В этом случае у поставщика остался долг перед учреждением - 137500
руб., который учреждение может списать.
Списание в 2018 году касается только тех контрактов, по которым
поставщик исполнил обязательства в полном объеме в 2015 или 2016 году.
Если обязательства исполнены не в полном объеме, списать неустойку
нельзя.
56
Для оформления решения о списании создают комиссию по
поступлению и выбытию активов. В нее включают работников, которые
обладают специальными знаниями. Это могут быть главный бухгалтер,
материально ответственные лица, другие сотрудники. Комиссия должна
подготовить решение о списании начисленных и неуплаченных неустоек в
течение 10 дней после сверки расчетов с поставщиком, подрядчиком,
исполнителем.
Решение оформляется приказом или распоряжением учреждения,
который должен содержать:
- реквизиты поставщика: наименование, местонахождение, ИНН,
КПП;
- сведения о начисленной и неуплаченной сумме неустоек,
включенные в реестр контрактов, заключенных заказчиками;
- обязательные реквизиты первичных учетных документов из
пункта 7 Инструкции № 157н;
- дату принятия решения о списании начисленной и неуплаченной
суммы неустоек;
- подписи членов комиссии.
Списывают неустойку в течение пяти дней после принятия решения.
В бухгалтерском учете операции выглядят следующем образом
Дебет счета 2 209 41 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
доходам от неустойки за нарушение условий договора поставки товаров»
Кредит счета 2 401 10 141 «Доходы от операций с активами» -
начислена задолженность поставщика в сумме неустойки - 275000 руб.
Дебет счета 2 401 10 174 «Прочие доходы»
Кредит счета 2 209 41 660 Уменьшение дебиторской задолженности
по доходам от неустойки за нарушение условий договора поставки товаров» -
отражено списание начисленной по контракту суммы неустойки - 275000
руб.
57
После этого направляют поставщику письменное уведомление в
течение 20 дней с момента принятия решения о списании неустойки с
указанием ее размера.
Инвентаризация расчетов с организациями и учреждениями (акты
сверок) в поликлинике проводятся один раз в год перед составлением
годовой отчетности. Для проведения инвентаризации главный врач издает
приказ.
Проведение инвентаризации предполагает выполнение нескольких
задач:
во-первых, следует выявить фактическое наличие обязательств
учреждения перед поставщиками,
во-вторых, осуществить сверку взаимных расчетов с контрагентами
по факту с данными, отражёнными в системе бухгалтерского учета,
в-третьих, следует определить. выявленные расхождения и согласно
первичным учетным документам привести свои учетные данные в
соответствие реальным обязательствам сторон.
В зависимости от того, на основании каких признаков и причин
осуществляется инвентаризация, различают плановые и внеплановые
инвентаризации.
Акты сверки расчетов оформляются в произвольной форме и
направляются контрагенту для согласования расчетов.
Если выявлена подлежащая списанию со счетов бюджетного учета
кредиторская задолженность, то основанием на ее списание является:
- истечение срока исковой давности;
- не возможность его исполнения.
По истечению срока давности собираются документы,
предусмотренные регламентом, выпускается приказ от имени руководителя с
указанием причины образования просроченной задолженности и
выполняются соответствующие проводки. В то же время происходит
58
учитывание этой суммы на забалансовом счете 20 «Задолженность,
невостребованная кредиторами».
Операции по списанию кредиторской задолженности,
востребованной кредиторами, отражаются в таблице 13.
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма,
руб.
Списана не востребованная
задолженность перед ООО «Базис»
1 205 21 660
1401 10 173
14552,00
Учтена задолженность перед ООО
«Базис»
Забалансовый
счет 20
14552,00
Итоги инвентаризации систематизируются и передаются главному
врачу наряду с документаций, подтверждающей и обосновывающей
образование задолженности: договор с контрагентом (либо иной документ,
являющийся основанием сделки);
- первичная документация, служащая основанием образования
долгового обязательства;
- справки с обоснованием образования долга.
Главный врач, в свою очередь, рассматривает предъявленные
документы и принимает решение, которое послужит причиной
снижения образовавшегося долга.
В отчетности информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками
отражается в пассиве баланса учреждения раздела Ш. Обязательства за 2018
год по строке 490 «Расчеты по принятым обязательствам».
Таким образом, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками поликлиники ведется в соответствии с установленными
законодательными правилами бюджетного (бухгалтерского) учета.
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в учреждении
Источником информации для анализа расчетов с поставщиками и
Таблица 13
Учет невостребованной кредиторской задолженности
59
подрядчиками является баланс, отчетного периода. Расчеты с поставщиками
и подрядчиками представлены в строке 490 «Расчеты по принятым
обязательствам» по приносящей доход деятельности.
Динамика расчетов с поставщиками и подрядчиками приведена в
таблице 14.
Наименование
2016 г
2017 г
2018 г
Изменение
2017-2016 гг
Изменение
2018-2017 гг
сумма,
тыс.
руб.
%
сумма,
тыс.
ру
б
.
%
сумма,
тыс.
руб.
%
абс.
(+,-)
темп
роста,
%
абс.
(+/-_
темп
роста,
%
Баланс, итого
20557
100
23779
100
15404
100
3222
115,7
-8375
64,8
Всего
обязательств
3608
17,6
5838
24,5
13369
86,
8
2230
161,8
7531
229,0
Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
2610
12,7
4290
18,0
3767
24,
5
1680
164,4
-523
87,8
В 2017 г. по сравнению с 2016 г. расчеты с поставщиками и
подрядчиками составили 4290 тыс. руб. это на 1680 тыс. руб. больше, чем в
2016 году или на 164,4%. В 2018 году наблюдается снижение величины
расчетов с поставщиками и подрядчиками на 523 тыс. руб. или на 87,8%. В
структуре общих обязательств лечебного учреждения удельный вес расчетов
с поставщиками и подрядчиками увеличился с 12,7% в 2016 года до 24,5% в
2018 году. Обобщая вышесказанное можно сказать, что СПБГБУЗ
«ПОЛИКЛИНИКА № 98» задолженность по расчетам с поставщиками и
подрядчиками старается погасить вовремя, в связи с этим перейдем к
рассмотрению кредиторской задолженности по видам основных должников в
2018 году. Данные представлены в таблице 15.
Таблица 14
Динамика расчетов с поставщиками и подрядчиками поликлиники
за 2016-2018 годы
60
Наименование кредитора
2018 г.
Задолженность
поставщикам по срокам
долга, тыс. руб.
Условия
договора,
дней
тыс. руб.
%
до 30
дней
до 60
дней
до 180
дней
ООО «Промзащита»
311
8,3
311
60
АО «ПТС»
101
2,7
101
30
ООО «ФК «Интерлек»
91
2,4
91
30
ООО «Фитолюкс»
1302
34,6
1302
60
ООО «Фарм СКД»
6
0,2
6
30
ООО «Бури»
224
5,9
224
30
ООО «Промед-с»
184
4,9
184
30
ООО «Бытхим»
1095
29,1
1095
60
ООО «Техмед+»
69
1,8
69
30
ООО «Эгида»
42
1,1
42
30
ООО «Ремедиа-Тор»
66
1,8
66
60
ООО «Фрайт Траффик»
152
4,0
152
90
Прочие
124
3,3
124
30
Итого
3767
100
2514
1101
152
-
Уд. вес %
100
-
66,7
29,2
4,1
-
Наибольшая кредиторская задолженность по расчетам с
поставщиками и подрядчиками наблюдается у контрагента ООО
«Фитолюкс» и составляет 1302 тыс. руб. или 34,6% от всей кредиторской
задолженности данного вида. Вторая по сумме задолженность наблюдается у
ООО «Бытхим» и составляет I095 тыс. руб.
В СПБГБУЗ «ПОЛИКЛИНИКА № 98» основную часть расчетов с
поставщиками и подрядчиками в 2018 году составляет задолженность
поставщиками по срокам долга в интервале до 30 дней. Доля данного долга
составляет 66,7% от общей суммы расчетов с поставщиками или 2514 тыс.
Таблица 15
Структура расчетов с поставщиками и подрядчиками по
контрагентам за 2018 г.
61
руб. Наибольший долг в данном интервале у лечебного учреждения
образовался перед ООО «Фитолюкс» - 34,6%, ООО «Промзащита» - 8,3% и
ООО «Бури» - 5,9%. На долю задолженности поставщикам по срокам долга
до 60 дней приходится 29,2% или 1101 тыс. руб. Данный долг образовался
перед ООО «Бытхим» на сумму 1095 тыс. руб. что в общей сумме долга
занимает 29,1%.
На долю задолженности поставщикам по срокам долга до 180 дней
приходится задолженность перед ООО «Фрайт Траффик» на сумму 152 тыс.
руб. или 4,1%. Все рассмотренные данные по долгам с назначенными
интервалами задолженности не являются просроченными, и будут погашены
в срок, указанный в заключённом договоре.
Таблица 16
Период
Сумма,
тыс. руб.
Изменение задолженности в период, тыс. руб.
до 1,5
мес.
1,6 - 2,5
мес.
2,6 - 7
мес.
7 - 12 мес.
12 мес.
и
дольше
2017 год
4290
1660
1887
512
231
-
2018 год
3767
1241
1738
480
308
-
Отклонение, (+/-)
-523
-419
-149
-32
77
-
О качестве кредиторской задолженности, в части расчетов с
поставщиками и подрядчиками, свидетельствуют данные, приведенные в
таблице 16.
Получившиеся в итоге расчета данные в таблице 15 представляют
платежную дисциплину по расчетам с поставщиками в разрезе интервалов:
12 мес. и дольше - отсутствует; 7-12 месяцев - увеличение суммы
платежей в данном интервале произошло на 77 тыс. руб. по сравнению с
прошлым 2017 годом, доля в общей сумме увеличилась с 5,4% до 8,2%;7
Анализ качества расчетов с поставщиками и подрядчиками за
2018 год
62
месяцев - уменьшение на 32 тыс. руб. доля также увеличилась с 11,9% до
17,7%; 1,6-2,5 месяцев - уменьшение на 149 тыс. руб., доля в общей
структуре увеличилась до 46%. 1,5 месяца - уменьшение на 419 тыс. руб., а
доля структуре уменьшилась
Данные расчеты показывают, что в учреждении появляются проблемы
с недостаточностью средств на ведение деятельности и ему приходится
задействовать средства, предназначенные для погашения обязательств.
Далее проанализируем оборачиваемость расчетов с поставщиками и
подрядчиками. Результаты представлены в таблице 17.
№
Показатель
2017 г
2018 г
Отклонени
я,
(+,-)
1
Объем полученных средств, тыс. руб.
263882
333037
69155
2
Среднее значение расчетов с
поставщиками и подрядчиками, тыс.
руб.
3450
4029
579
3
Оборачиваемость расчетов с
поставщиками и подрядчиками, раз
стр.1/стр.2
76,5
82,7
6,2
4
Период погашения расчетов с
поставщиками и подрядчиками, дни
365/стр. 3
4,8
4,4
-0,4
Показатели погашаемости расчетов с поставщиками и подрядчиками
лечебного учреждения в целом незначительно изменились. В 2018 г. средний
срок погашения расчетов с поставщиками и подрядчиками сократился на 0,4
дня - и составил 4,4 дня. Количество оборотов за год составило 82,7 раза это
на 6,2 раза больше, чем в 2017 году. Если принять во внимание, что
удлинение оборотов имеет место быть без нарушения сроков погашения
обязательств, то задолженность можно признать положительной.
Таким образом, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в
учреждении ведется с соблюдением требований бухгалтерского
Таблица 17
Оборачиваемость расчетов с поставщиками и подрядчиками
СПБГБУЗза 2017-2018 годы
63
законодательства. Поликлиника при заключении договоров на поставку
товаров, работ, услуг руководствуется нормами Федерального закона от
05.04.2013 №44-ФЗ и ГК РФ. При этом, устанавливая размер авансового
платежа в заключаемом договоре (контракте), следует указаниям
Постановления № 1551, нормативным актам Санкт – Петербурга..
С положительными моментами ведения учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками обнаружены и некоторые недочеты:
- отсутствие в договорах реквизитов, печатей, подписей;
- отсутствие актов выполненных работ;
- отсутствие актов сверок по некоторым контрагентам;
- частичное проведение инвентаризации.
Для совершенствования системы ведения данного участка
бухгалтерского учета рекомендуется внести следующие дополнения:
- проводить полную, а не выборочную сверку расчетных операций
с контрагентами поликлиники и своевременно принимать меры к закрытию
задолженностей;
- еженедельная проверка правильности оформления первичных
документов и полноты информации в них
Применяя все вышеуказанные мероприятия поликлиника может
гарантировать себе качественный контроль за расчетами.
Выводы по главе 2:
При изучении деятельности Поликлиники № 98 выявлено, что оно
является многопрофильным лечебным учреждением. За рассматриваемый
период 2016-2018 годы состояние учреждения за период можно определить,
как финансово неустойчивое, т.к. наблюдается ухудшение его финансовой
устойчивости на конец 2018 года. Доля полученного финансового результата
в общей сумме собственных средств и обязательств перед кредиторами
(коэффициент автономии) снизилась с 82 до 13%. Одновременно возросла
степень зависимости от использования средств кредиторов с 18 до 87%.
64
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в
учреждении в соответствии с бухгалтерским законодательством.
Все операции с поставщиками и подрядчиками оформляются на
основании договоров, в которых оговариваются все условия выполнения
работ, предоставления услуг или поставки / продажи товаров и первичные
документы.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 30200
«Расчеты по принятым обязательствам» в разрезе каждого поставщика.
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные
материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы ведется в
Карточке учета средств и расчетов в разрезе поставщиков, подрядчиков,
исполнителей, иного участника договора в отношении которого
принимаются обязательства.
Инвентаризация расчетов с контрагентами (акты сверок) в
поликлинике проводятся один раз в год перед составлением годовой
отчетности. Для проведения инвентаризации главный врач издает приказ.
Анализ расчетов показал, что в поликлинике основную часть расчетов
с поставщиками и подрядчиками в 2018 году составляет задолженность
поставщикам по срокам долга в интервале до 30 дней. Доля данного долга
составляет 66,7% от общей суммы расчетов с поставщиками или 2514 тыс.
руб. Все рассмотренные данные по обязательствам с назначенными
интервалами задолженности не является просроченными, и будут погашены
в срок, указанный в заключённом договоре.
Показатели погашаемости задолженности перед поставщиками и
подрядчиками лечебного учреждения в целом незначительно изменились. В
2018 г. средний срок погашения задолженности перед поставщиками и
подрядчиками сократился на 0,4 дня и составил 4,4 дня. Количество оборотов
за год составило 82,7 раза это на 6,2 раза больше чем в 2017 году. Если
принять во внимание, что удлинение оборотов имеет место быть без