13
на основе вклада каждого человека в общий фонд заработной платы. Такая
схема допускает гибкую заработную плату в зависимости от
производительности, но при этом гарантирует, что компенсация не опустится
ниже установленного минимального размера оплаты труда. Нетарифная
система характеризуется отсутствием фиксированной заработной платы и
дополнительных выплат за ночные смены или праздничные дни. Оплата труда
в этой системе корректируется на основе вклада каждого отдельного человека
в достижение целей организации, отражая их прямое влияние на успех
компании.
В рамках организационного управления разрабатываются различные
системы оплаты труда, чтобы эффективно связывать производительность
труда сотрудников с соответствующими финансовыми вознаграждениями.
Модель компенсации на основе комиссионных особенно распространена в
сфере продаж и рекламы. Сотрудники, работающие по этой модели, получают
компенсацию в виде процента от выручки, которую они генерируют,
дополняемую базовой зарплатой, которая по крайней мере соответствует, если
не превышает, установленную национальную минимальную заработную
плату. Одновременно с этим, дилерская система является еще одним широко
используемым методом, при котором оплата труда сотрудников определяется
разницей между ценой покупки и продажи товаров, а организация
контролирует все связанные с этим транзакции. Эта стратегия оплаты труда
учитывает несколько факторов, включая навыки сотрудника, сложность
работы, рабочую нагрузку, качество продукции и рабочую среду. Кроме того,
структура оплаты труда обычно объединяет как базовую оплату труда, так и
элементы, основанные на стимулировании, такие как бонусы и надбавки,
которые служат для создания справедливой и мотивирующей корреляции
между усилиями сотрудников и их финансовой компенсацией.
1.2 Сущность, организация и порядок бухгалтерского учета и расчетов с
работниками по оплате труда
14
Современный бухгалтерский учет представляет собой сложную,
высокоорганизованную информационную систему об имущественном и
финансовом положении экономических субъектов [8, с. 5].
Бухгалтерский учет описывается как систематическая запись и
структурирование данных, относящихся к определенным элементам, как
предписано Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» [4]. Этот закон устанавливает протоколы для сбора и
обработки финансовых данных для составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Эти документы содержат подробную характеристику
финансового состояния экономического субъекта за определенный отчетный
интервал, иллюстрирующую его финансовые результаты и движение
денежных средств в течение отчетного периода, структурированную в
соответствии с требованиями этого конкретного закона.
Основные цели бухгалтерского учета включают:
- Сбор подробных и точных данных об операционном и финансовом
состоянии организации, имеющих решающее значение как для внутренних
заинтересованных сторон (таких как менеджеры, учредители, участники и
собственники), так и для внешних сторон (включая инвесторов, кредиторов и
пользователей финансовой отчетности). - Обеспечить, чтобы вся
соответствующая информация была доступна как внутренним, так и внешним
заинтересованным сторонам для контроля за соблюдением законодательства
Российской Федерации, касающегося деловых операций, а также для
эффективного управления, доступности и использования активов,
обязательств и ресурсов организации в соответствии с предписанными
стандартами и фискальной политикой.
- предотвращение потенциального негативного влияние деловой
активности и выявить потенциальные улучшения для финансовой
стабильности [5].
15
Ответственность за контроль и ведение бухгалтерских записей лежит на
руководителе организации, если иное не предусмотрено российским
бюджетным законодательством. Это лицо также отвечает за обеспечение
ведения бухгалтерского учета в правовых рамках в ходе деловых операций.
Главный руководитель, будь то единственный исполнительный орган,
назначенное должностное лицо или менеджер с определенными
исполнительными обязанностями, должен назначить бухгалтерские
обязанности либо главному бухгалтеру, либо другому указанному
должностному лицу, либо привлечь внешние бухгалтерские службы
[4].
Для эффективных мер по учету организация должна следовать
рекомендациям, изложенным в российском бухгалтерском законодательстве,
инструкциям Министерства финансов Российской Федерации и нормам,
установленным регулирующими органами, уполномоченными управлять
бухгалтерской практикой. Предприятию рекомендуется разработать учетную
политику, отражающую его уникальную структурную, отраслевую и
операционную специфику, обеспечивающую тщательный учет активов,
обязательств и транзакционной деятельности с использованием системы
двойной записи на связанных счетах, как определено в действующем плане
счетов бухгалтерского учета.
Более того, организация и контроль финансовых транзакций и
компенсаций сотрудников систематически управляются с помощью
комплексного плана счетов. Эта схема выступает в качестве подробной книги
учета всех бухгалтерских записей, незаменимой для структурированной
регистрации и категоризации всех экономических операций внутри компании.
Она определяет основные и вспомогательные счета, необходимые для
документирования активов, обязательств и других значимых финансовых
операций. В частности, связанный с компенсацией работникам, план счетов
имеет решающее значение для тщательного отслеживания заработной платы,
удержаний и выплат. Руководствуясь Приказом Министерства финансов
России № 94н от 31 октября 2000 года «Об утверждении Плана счетов
16
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению»., этот приказ предписывает разработку
индивидуального плана счетов, адаптированного к уникальным
операционным потребностям каждой организации. В рамках этой
нормативной базы счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» играет
важную роль для точного документирования начислений заработной платы и
управления удержаниями, такими как налог на доходы физических лиц. Эти
финансовые проводки обычно обрабатываются в последний день месяца, что
способствует единообразному и прозрачному процессу управления
заработной платой. [12, с. 2241].
«Обычно к счету 70 открываются различные субсчета. Требуются они
для детализации. Можно выделить следующие субсчета:
70-1 «Расчеты со штатными работниками предприятия».
70-2 «Выплаты сотрудникам, работающим по совместительству».
70-3 «Выплаты работникам, сотрудничающим с предприятием на
основании гражданско-правовых договоров».
«Расходы на заработную плату списываются на себестоимость
продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие
счета:
для производственного предприятия – счет 20 «Основное
производство» или счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25
«Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные
(управленческие) расходы», счет 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»;
для торгового предприятия – счет 44 «Расходы на продажу».
По кредиту отражаются начисления, подлежащие выплате сотруднику в
связи с выполнением трудовых обязанностей:
оклад, премии, надбавки (в корреспонденции со счетами затрат: 20, 23,
25, 26);
17
отпускные (в корреспонденции либо со счетом 96 (при создании
резерва), либо аналогично отражению зарплаты);
оплата нетрудоспособности (в корреспонденции со счетом 69)»
[12, с. 2241]
Проводки делаются на общую сумму начисленной зарплаты за месяц,
либо по каждому сотруднику, если учет на счете 70 организован с аналитикой
по сотрудникам.
Синтетический и аналитический учеты оплаты труда предусматривают
формирование проводок (таблица 1.1).
Таблица 1.1
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со
счетами, представленными в таблице 1.2.
Проводки по начислению аванса аналогичная. Её дата зависит от
способа расчетов, установленного в организации.
Таблица 1.2
18
В области учета заработной платы инициирование записей об авансовых
платежах систематически устанавливается на середину месяца,
предназначенного для таких платежей. Одновременно система фиксирует
записи о различных вычетах, в частности, подоходном налоге с физических
лиц, который является единым вычетом, затрагивающим всех сотрудников.
Эти вычеты вычитаются из накопленных итогов и проходят по дебету счета
70, специально предназначенном для операций по заработной плате и
напрямую связанном со счетом 68, который управляет «Расчеты по налогам и
сборам».
По завершении каждого месяца отдел заработной платы завершает и
регистрирует расчеты заработной платы и соответствующих вычетов
подоходного налога с физических лиц. Выплата подоходного налога с
19
физических лиц осуществляется либо посредством электронных переводов из
банковских учреждений компании, либо посредством физических
распределений наличных в кассе. Важно отметить, что счет 70 не участвует в
операциях, связанных со страховыми взносами они управляются через такие
счета, как 20, 26, 29 или 44, все из которых связаны со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» и далее детализируются в
отдельных счетах для различных страховых взносов.
После завершения расчетов заработной платы оставшаяся заработная
плата, очищенная от подоходного налога и других применимых вычетов,
выплачивается сотрудникам. Эти выплаты производятся либо прямыми
банковскими переводами с текущего счета компании, либо наличными из
кассы компании, что подразумевает либо счет 50 «Касса», либо счет 51
«Расчетный счет». «Основными унифицированными формами первичной
документации по учету труда и его оплаты являются: приказы (распоряжения)
о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу,
предоставлении отпуска работнику, прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении) (формы №№ Т-1, Т-5, Т-6, Т-8); личная
карточка работника (форма № Т-2); табель учета рабочего времени и расчета
оплаты труда (форма № Т-12); табель учета рабочего времени (форма Т-13);
расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) и другие документы»[15, с.
51].
Для расчетов по оплате труда с работниками организаций применяются
следующие формы первичной учетной документации:
График отпусков (Форма № Т-7)
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении) (Форма № Т-8)
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
(Форма № Т-9)
Командировочное удостоверение (Форма № Т-10)
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (Форма № Т-11)
20
Табель учета рабочего времени (Форма № Т-13)
Расчетно-платежная ведомость (Форма № Т-49)
Сведения о трудовой деятельности, предоставляемые работнику
работодателем (СТД-Р) (Форма СТД-Р)
Сведения о трудовой деятельности, предоставляемые из
информационных ресурсов Пенсионного фонда Российской Федерации
(Форма СТД-ПФР)
Расчетная ведомость (Форма № Т-51)
Платежная ведомость (Форма № Т-53)
Журнал регистрации платежных ведомостей (Форма № Т-53а)
Лицевой счет (Форма № Т-54)
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Форма № Т-60)
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении) (Форма № Т-61)
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору,
заключенному на время выполнения определенной работы (Форма № Т-73).
По зарплате производятся периодические проверки ФСС.
Банки при выплате зарплат и отпусков со специальных счетов
обязательно запрашивают расчетно-платежные ведомости, подписанные
главным бухгалтером и финансовым директором.
Документальное оформление расчетов по оплате труда может вестись в
той же программе 1С, где ведётся учет всех операций предприятия, в
отдельном модуле 1С ЗУП или другими программными средствами.
Важно корректно оформить первичные документы, поскольку именно
они служат основанием для выплат.
Помимо утвержденных форм организация ведет другие документы.
Регулирование осуществляется Трудовым кодексом, Законом «О
персональных данных». Ведение трудовых книжек также подчиняется
21
определенным правилам. По охране труда принимаются специальные
инструкции.
Крайне важно вести личную бухгалтерскую книгу каждого сотрудника
с точными и актуальными записями, чтобы обеспечить доступность по
требованию полных финансовых записей, касающихся начислений, вычетов и
платежей. Эти записи необходимы для составления комплексных учетных
регистров и отчетов по заработной плате, которые имеют основополагающее
значение для эффективного финансового управления операциями по
заработной плате.
Кроме того, упорядоченное и доступное размещение всех записей о
транзакциях является обязательным. Эта систематическая структура имеет
важное значение не только для соблюдения стандартов аудита, но и для
эффективного управления и поиска операционных данных. Записи хранятся
как в бумажном, так и в электронном формате бумажные документы
заверяются официальной печатью компании и уполномоченными подписями,
в то время как электронные документы защищаются цифровыми подписями.
Эта строгая практика документирования подчеркивает важную роль точного
учета в управлении и анализе операций по заработной плате. Следовательно,
структурированная обработка заработной платы через счет 70 имеет
решающее значение для любой организации, влияя на контроль затрат и
финансовые результаты, тем самым укрепляя общую финансовую
архитектуру посредством как широких, так и подробных методологий учета.
1.3 Методика проведения анализа оплаты труда и расчетов с
работниками
Повышение уровня заработной платы выполняет две различные
функции: оно налагает более высокие финансовые требования на бюджеты как
на правительственном, так и на организационном уровнях, но также заметно
повышает уровень жизни населения. Этот подчеркивает необходимость в
22
тщательной оценке эффективности затрат на рабочую силу, особенно в
периоды экономической нестабильности и на фоне продолжающихся
инноваций в российской экономике. Следовательно, область экономического
анализа имеет важное значение, с акцентом на анализ этих сложных
экономических процессов и явлений.
Данные для такого анализа подразделяются на два основных типа:
бухгалтерские и небухгалтерские источники. Бухгалтерские источники в
основном состоят из подробных данных бухгалтерского учета и оперативной
отчетности, которые составляют около 70% операционных данных компании.
Эти источники включают как синтетические, так и аналитические
бухгалтерские записи, учредительные документы, бухгалтерские книги и
финансовую отчетность организации. Небухгалтерские источники, с другой
стороны, включают нормативные и справочные материалы, результаты
внутренних и внешних аудитов и документацию корпоративных собраний и
обсуждений. Кроме того, эта категория включает данные, полученные в
результате тестирования, опросов, интервью с сотрудниками и анкетирования.
Неотъемлемой частью политики оплаты труда является учета
повышения заработной платы с повышением производительности труда.
Анализ распределения фондов на компенсацию работникам имеет решающее
значение, поскольку расходы на оплату труда составляют значительную часть
общих расходов, которые влияют на ценообразование продукции и,
следовательно, на финансовую устойчивость и комплексные финансовые
результаты организации [9, с. 526].
Необходимо проводить регулярные проверки фонда оплаты труда для
выявления потенциала экономии за счет повышения производительности
труда и снижения трудоемкости производственного процесса.
[10, с. 126] В
настоящее время фонд оплаты труда охватывает все выплаты, производимые
организацией работникам, за исключением дивидендов. Этот фонд включает
в себя прямую заработную плату, премии, надбавки, а также косвенные
льготы, такие как обеспечение питанием и жильем. Эти расходы на оплату