23
сотрудниками организации часы в течение месяца. Расчет заработной платы
оформляется платежными ведомостями или расчетно-платежными ведомостями.
В этих ведомостях отражается начисленная за период заработная плата, все
удержания и сумма задолженности по заработной плате. Организации могут
использовать как унифицированные, так и готовые формы. Унифицированные
формы должны быть утверждены приказом руководителя организации.
По окончании расчета заработной платы сотруднику выдается расчетный
листок со всей информацией о начислениях и вычетах за прошедший месяц. Если
сотрудник не получил зарплату в установленный срок, бухгалтер депонирует ее.
Депонирование отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами", который для этих целей является субсчетом "Депозиты" (дебет
счета 70, кредит счета 76) [27, с. 752].
Депонированная заработная плата должна быть зачислена на расчетный
счет в банке. Неполученная депонированная заработная плата должна храниться
на расчетном счете не менее трех лет, по истечении трех лет организация может
отразить ее в бухгалтерском учете.
Как налоговый агент, организация обязана удерживать и уплачивать в
бюджет НДФЛ. Порядок исчисления НДФЛ регулируется главой 23
Федерального налогового кодекса РФ. При исчислении НДФЛ учитываются все
доходы работника, выплачиваемые как в денежной, так и в неденежной форме
(ст. 210 НК РФ) [3].
При этом работник имеет право на налоговые вычеты на детей. Вычет на
первого и второго ребенка составляет 1 400,26 руб.
Основная налоговая ставка - налог на проценты - составляет 13 % от
дохода. Однако к некоторым видам доходов могут применяться ставки,
отличные от стандартной.
К таким доходам относятся:
Призы и награды: физические лица, являющиеся налогоплательщиками,
участвуют в различных играх, конкурсах и других мероприятиях и получают
суммы, превышающие 4 000 рублей (35%);
24
Процентные доходы по вкладам, открытым в банках, если их размер
превышает 9% годовых в иностранной валюте или увеличение на 5 процентных
пунктов от действующей эффективной ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации (35%);
Экономия на процентах для физических лиц, получающих кредит.
Однако исключается материальная выгода (35%) от использования кредитов,
фактически использованных на приобретение жилого дома или квартиры либо
на строительство нового здания;
Дивиденды, полученные резидентами РФ от участия в капитале
организации (13%);
Дивиденды, полученные нерезидентами РФ от участия в капитале
российских организаций (15%);
прямая прибыль нерезидентов Российской Федерации (35%).
Согласно российскому законодательству, существует перечень доходов,
которые не облагаются НДФЛ в соответствии со статьей 217 Федерального
налогового кодекса РФ. Рассмотрим более общий из них. То есть сумму, с
которой НДФЛ не взимается [3]:
Государственные пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством. В том числе пособия по
безработице, беременности и родам;
Государственные и трудовые пенсии, выплачиваемые в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации;
Компенсационные выплаты в соответствии с решениями органов
местного самоуправления;
Пособия на иждивенцев;
Гранты, предоставляемые отечественными или иностранными
организациями в соответствии с перечнем Правительства Российской Федерации
в целях поддержки образования, науки, культуры и искусства в Российской
Федерации;
25
Иностранные, международные или российские премии за выдающиеся
достижения в области техники, науки, образования, литературы, культуры и
искусства;
доходы от птицеводства, животноводства и пчеловодства; урожай и
цветочная продукция, выращенная в своем хозяйстве;
Доходы от сельских и фермерских хозяйств, полученные от таких
хозяйств;
Наследственные доходы в денежной и натуральной форме;
доходы в натуральной и денежной форме, полученные
налогоплательщиком в результате дарения. Здесь стоит уточнить несколько
моментов. НДФЛ не удерживается с подарков, за исключением подарков
автотранспортных средств, недвижимого имущества, рекламных акций,
инвестиционных паев и акций. Помимо удержания НДФЛ, работодатели могут
производить и другие виды вычетов, в том числе вычеты по исполнительным
листам и вычеты в счет возмещения ущерба [27, с. 753].
Бухгалтерские таблицы для расчета возмещения физического ущерба и
фактических потерь от утраты или повреждения запасов разработаны на счете
73, субсчет 3 "Расчеты по возмещению физического ущерба". Возмещение
физического ущерба производится на основании документально
подтвержденных фактов хищения: инвентаризационных ведомостей,
результатов расследования и приказов материально ответственного лица на
сумму недостачи, удержанную с лица, виновного в причинении физического
ущерба.
По дебету счета 73 отражается сумма, взысканная с виновного лица, а по
кредиту счета 73 - возмещение суммы материального ущерба путем удержания
из заработной платы и взносов в кассу организации или на расчетный счет для
погашения задолженности наличными деньгами.
На счетах бухгалтерского учета окончательная стоимость металлолома
отражается по дебету счета 28 и кредиту счета 20, а стоимость лома - по дебету
26
счета 10 и кредиту счета 28. Потери лома определяются как разница между
дебетовым и кредитовым оборотами по счету 28 [27, с. 754].
Рассмотрим основные бухгалтерские записи, относящиеся к затратам на
оплату труда (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Отражение операций по учету расходов на оплату труда
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
20(08,10,23,25,26
,44)
70
Депонирована не выданная заработная плата
70
76
Начисление НДФЛ
70
68
Списывается фактическая себестоимость
недостачи
94
10
Списывается НДС от покупной стоимости
94
19
Отнесено на виновного:
73.3
94
На сумму недостачи
73.3
98
На сумму разницы
50
73.3
Погашена задолженность виновным лицом:
70
73.3
Удержано из оплаты труда
51
73.3
Внесено на расчетный счет
94
91
Одновременно на сумму разницы
28
10
Расход материалов на исправление брака
28
70
Начислена заработная плата рабочим за
исправление брака
28
69
Отчислено во внебюджетные соц. фонды
73.3
28
Отнесено потерь от брака на виновных лиц
70
73.3
Удержано из зарплаты
51
73.3
Перечислено на расчетный счет
Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет оплаты труда,
является Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [4], который
устанавливает обязанность по учету труда и его оплаты. [4] и устанавливает
обязанности хозяйствующих субъектов по ведению бухгалтерского учета.
Важное значение в регулировании учета расчетов с работниками по оплате труда
имеют также ПБУ1/2008 "Учетная политика организации" [7], ПБУ10/
"Введение стандартов бухгалтерского учета [7], ПБУ 10/99 "Расходы
организации" [6], ПБУ 8/2010 [6], ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы" [8] [8].
27
Учет оплаты труда ведется на составном счете 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда". По кредиту этого счета отражаются все начисления (например,
заработная плата, отпуска по временной нетрудоспособности, премии), а по
дебету - суммы, удержанные из начислений, выплаты начисленной оплаты труда
за вычетом удержаний, депонированная заработная плата и т.д.
1.3 Методические аспекты анализа оплаты труда
Фонд оплаты труда (ФОТ) считается важным объектом контроля для
любой финансовой организации, так как во многом определяет совместные
убытки компании. Проверка фонда оплаты труда является одним из направлений
учетно-аналитической работы системы управления предприятием.
Так, изучение заработной платы осуществляется в тесной связи с анализом
использования трудовых ресурсов и уровня производительности труда,
поскольку повышение производительности труда является предпосылкой для
увеличения их оплаты [19, с. 110].
Основными источниками информации для анализа затрат на оплату труда
являются данные бухгалтерского учета, оперативно-техническая отчетность
организации, данные отделов кадров, труда и заработной платы. Необходимая
информация также может быть получена из данных статистической отчетности
(например, п. 4 "Сведения о численности и заработной плате").
Основными задачами анализа использования средств на оплату труда
являются следующие
Оценка обоснованности форм и систем оплаты труда;
Определение масштабов и динамики средней заработной платы по
отдельным категориям работников и профессиям;
Исследование темпов роста оплаты труда и ее взаимосвязи с темпами
роста объемов производства и реализации продукции;
Систематическое управление использованием средств на оплату труда;
28
Выявление возможностей экономии затрат за счет повышения
производительности труда и снижения трудоемкости.
Анализ фонда оплаты труда проводится для анализа тенденций изменения
затрат на оплату труда, выбора оптимальных вариантов стимулирования труда
на предприятиях и оценки влияния факторов на изменение оплаты труда и
эффективность использования фонда оплаты труда. Анализ затрат на оплату
труда следует начинать с оценки перерасхода средств на оплату труда по
сравнению с данными, установленными планом, изучения причин отклонений и
определения эффективных решений по устранению выявленных отклонений [19,
с.111].
Абсолютное отклонение ФОТ (∆ЗПабс) рассчитывается как разность
между фактическим ФОТ (ЗПф) и плановым ФОТ (ЗПпл):
∆ЗПабс = ЗПф – ЗПпл, (1.1)
Относительное отклонение заработной платы рассчитывается как разница
между фактически начисленной и запланированной заработной платой и
корректируется на процент выполнения производственного плана. Следует
отметить, что соответствующим образом корректируется только переменная
часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально масштабам
производства. Это заработная плата рабочих, оплачиваемая по сдельным
расценкам, премии рабочим и руководителям за выработку продукции и
отпускные, которые соответствуют переменной части заработной платы.
Неизменная часть заработной платы не изменяется при росте или спаде
производства (заработная плата работников по тарифным ставкам, заработная
плата работников по окладам, все виды доплат, заработная плата работников
строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства и бюджетной сферы,
а также соответствующие отпускные) [21, с. 369].
Относительное отклонение ФОТ (∆ЗПотн) рассчитывается по формуле:
29
∆ЗПотн = ЗПф – ЗПск – (ЗПпл.пер * Квн + ЗП пл.пост), (1.2)
где, ЗПск - плановый ФОТ, скорректированный на коэффициент
выполнения плана по выпуску продукции;
Квн - коэффициент выполнения плана по реализации продукции;
ЗПпл.пер и ЗП пл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма
планового фонда оплаты труда.
При расчете влияния на экономический показатель не двух
количественных и двух качественных факторов, а трех и более, они заведомо
располагаются от наибольшего к наименьшему. Кроме того, влияние первого,
наиболее количественного фактора на экономический показатель определяется
путем умножения его отклонения на плановое или базовое значение остальных
факторов. Влияние второго фактора определяется путем умножения его
отклонения на фактическое значение первого фактора и плановое значение
третьего и последующих факторов. Влияние третьего фактора определяется
путем умножения его отклонения на фактические значения первого и второго
факторов, а затем на y, умноженное на плановое значение четвертого и
последующих факторов. Факторный анализ помогает установить взаимосвязь
между двумя и более переменными. Так, в случае с фондом заработной платы
первой и наиболее важной переменной является его фактический абсолютный
размер [21, с. 370].
Деление общего фонда оплаты труда на постоянную и переменную части
используется для оценки использования фонда оплаты труда в учетно-
аналитической практике организаций и в специальной экономической
литературе. Правильное определение этих показателей существенно влияет на
результаты аналитической работы.
Для проведения факторного анализа ФОТ можно использовать следующие
формулы:
ФЗП = Чср * ЗПсрг, (1.3)
30
ФЗП = Чср * Драб *ЗПсрД, (1.4)
ФЗП = Чср * Драб * Тдня * ЗПсрЧ, (1.5)
где, Чср - среднесписочная численность работников, чел.,
Драб - количество дней, отработанных одним работником в год,
Тдня - средняя продолжительность рабочего дня,
ЗПсрг, ЗПсрД, ЗПсрЧ - среднегодовая, среднедневная и среднечасовая
заработная плата одного работника, тыс. руб.
Расчет влияния факторов может быть проведен методом абсолютных
разниц.
Поскольку оплата труда выступает в качестве мотивирующего фактора,
необходимо проанализировать динамику средней заработной платы по
организации в целом, по отдельным структурным секторам и по категориям
персонала. В ходе анализа необходимо установить соответствие между темпами
роста производительности труда (Тпт) и темпами роста средней заработной
платы (Тзп). Значение этого соотношения должно быть больше 1 (Тп/з >1):
Тп/з = Тпт / Тзп, (1.6)
Чтобы обеспечить расширение деятельности и повышение эффективности,
темпы роста производительности труда должны превышать темпы роста средней
заработной платы. Это соотношение считается одним из основных для оценки
пропорциональности и эффективности деятельности организации. Изменение
соотношения между темпами роста производительности труда и темпами роста
средней заработной платы может привести к экономии или перерасходу фонда
оплаты труда (Эфзп) [32]:
Эфзп = ФЗП * (Тзп – Тпт) / Тзп, (1.7)
31
При оценке эффективности использования ФОТ исследуется динамика
показателя зарплатоотдачи:
Зо = Q/ФЗП, (1.8)
где, Q - объем выпуска продукции, тыс. руб.,
ФЗП - фонд заработной платы, тыс. руб.
Расчет влияния различных факторов на данные модели осуществляется с
помощью метода цепных подстановок [32].
Анализ заработной платы проводится с целью изучения структуры
заработной платы, объективной оценки точности фактических затрат на оплату
труда и степени влияния факторов на их формирование и изменение.
Анализ оплаты труда на предприятиях начинается с определения
абсолютных отклонений в величине перерасхода и недорасхода средств на
оплату труда работников предприятия по сравнению с показателями,
установленными планом, изучения причин этих отклонений и разработки
эффективных решений по предотвращению отклонений.
Относительные отклонения по фонду оплаты труда рассчитываются как
разница между фактически начисленной заработной платой и плановым фондом,
которая корректирует коэффициент достижения плана производства продукции.
Итак, в первой главе рассмотрены теоретические основы расчета и анализа
заработной платы. На основании проведенного исследования можно сделать
следующие выводы
Фонд оплаты труда – это общая сумма выплат, производимых
организацией своим работникам, включая как заработную плату, так и
компенсационные и стимулирующие выплаты. На большинстве предприятий эта
статья расходов является самой крупной и соответствует стоимости готовой
продукции, товаров, работ и услуг, увеличивающей их стоимость.
Существует две формы оплаты труда: денежная и неденежная.
32
Системы оплаты труда включают сдельную и повременную оплату.
Повременная оплата труда применяется для работников, чьи результаты труда
не связаны с объемом выполненной работы, а сдельная - в основном для
производственных рабочих.
Учет оплаты труда регулируется Законом 402-ФЗ, ПБУ 10/99.
Обязательства по расчетам с работниками по оплате труда отражаются на счете
70.
Анализ фонда оплаты труда проводится в следующем порядке. Во-первых,
оценивается динамика и структура фонда оплаты труда, а также оценивается
заработная плата по видам выплат.
Во-вторых, проводится анализ эффективности использования фонда
оплаты труда на основе финансовых коэффициентов.
В результате анализа выявляются резервы снижения затрат на оплату
труда. Организации необходимо учитывать минимальный размер оплаты труда,
установленный государством, и трудовое законодательство, действующее на
территории Российской Федерации.
Для определения влияния среднесписочной численности работников,
количества рабочих дней на одного работника в год и средней
продолжительности рабочего дня на оплату труда проводится вариативный
факторный анализ фонда оплаты труда.