14
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н — это систематизированный
перечень счетов, используемых в бухгалтерском учете для отражения
хозяйственных операций [10].
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в
организации направлено на обеспечение достоверности и полноты
информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также
на соблюдение законодательства в области трудовых отношений и
налогообложения.
1.2 Документальное оформление и синтетический учет расчетов с
работниками
Для успешного функционирования в организации для отражения
операций по расчетам с работниками должна грамотно работать кадровая
служба и организован бухгалтерский учет. Оформление первичных
документов по таким операциям подтвердить факт ее свершения и защитит
права организации и сотрудника.
Документальное оформление хозяйственных операций позволяет
анализировать текущий и предварительный контроль деятельности, а
также последующий контроль деятельности материально ответственных
лиц.
Оформление первичных документов по расчетам с сотрудниками
позволяет бухгалтеру контролировать задолженность организации по
заработной плате и следить за состоянием расчетно-кассовой дисциплины.
Для учёта личного состава, начисления и выдачи заработной платы в
организации используют унифицированные формы первичной учётной
документации по учёту труда и его оплаты, утверждённые постановлением
Госкомстата РФ от 05.01.07 №1[10].
15
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от
06.12.2011 № 402-ФЗ с начала 2013 года формы первичных документов по
учету кадров утверждаются руководителем организации. Данный закон
устанавливает, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит
оформлению первичным учетным документом, определяя лишь его
обязательные реквизиты.
Обязательными к применению являются формы документов,
используемых в качестве первичных учетных, если они установлены
уполномоченными органами в соответствии с федеральными законами,
перечень первичных документов для расчета заработной платы
представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Перечень первичных документов для учета рабочего времени и
начисления заработной платы.
Номер формы
Название документа
Т-12
Табель учета рабочего времени и расчета
оплаты труда
Т-13
Табель учета рабочего времени
Т-49
Расчетно-платежная ведомость
Т-51
Расчетная ведомость
Т-53
Платежная ведомость
Т-53а
Журнал регистрации платежных
ведомостей
Т-54, Т-54а
Лицевой счет
Т-60
Записка-расчет о предоставлении отпуска
работнику
Т-61
Записка-расчет при прекращении
(расторжении) трудового договора
Для начисления заработной платы сотруднику производится расчёт
на основе выбранного вида заработной платы (оклад, почасовая оплата,
сдельная оплата) и количества отработанного времени или выполненных
работ. Для расчета используют табель учета рабочего времени. Табель
учёта рабочего времени — это документ, предназначенный для учёта
времени, фактически отработанного каждым сотрудником, контроля
соблюдения режима рабочего времени, получения данных об
16
отработанном времени и расчёта оплаты труда. Он оформляется в одном
экземпляре уполномоченным лицом и подписывается руководителем
структурного подразделения, работником кадровой службы и самим
сотрудником.
Так же существуют документы на основании которых производят
удержания из заработной платы сотрудника. Удержание заработной платы
может потребоваться в разных ситуациях, например, для возврата
переплаты, возмещения материального ущерба или выполнения
обязательств по исполнительным листам.
Удержания из заработной платы сотрудника по исполнительным
документам производится в соответствии с исполнительным листом,
судебным приказом или нотариально удостоверенным соглашениям об
уплате алиментов и постановлений судебных приставов.
Удержания по распоряжению работодателя может производится
только на основаниях, указанных в Трудовом кодексе РФ и других
федеральных законах. Примеры таких оснований: возврат переплаты по
зарплате, неизрасходованные подотчётные суммы, аванс или отпускные за
неотработанные дни.
При наличии нескольких исполнительных документов, удержания из
дохода сотрудника производится в определенной очередности: в первую
очередь необходимо удержать НДФЛ, во второй очереди судебные
приказы или исполнительные листы по удержаниям алиментов,
последующие удержания по прочим долгам работодателя и самым
последним остаются удержания по инициативе работодателя.
Сумма удержаний ограничена статьей 138 Трудового кодекса РФ: не
более 20% от заработной платы на руки — в общем случае; не более 50%
— если это удержания по исполнительным документам, независимо от их
количества; не более 70% — если это алименты на несовершеннолетних
детей, компенсация вреда здоровью другого человека или возмещение
ущерба[1].
17
В соответствии со статьёй 136 Трудового кодекса Российской
Федерации, работодатель обязан информировать сотрудников о составных
частях заработной платы, размерах удержаний, основаниях и общей сумме
выплаты [1]. Это обеспечивает прозрачность и справедливость в
отношениях между работником и работодателем.
Для обобщения информации о расчётах, связанных с оплатой труда
на предприятиях, используется счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате
труда». Счет 70 является активно-пассивным, по дебету данного счета
могут быть как выплаты, так и начисления, а по кредиту - только
начисления.
Основные операции по счету 70 представлены в таблице 1.4 они
включают начисление заработной платы, отпускных, больничных, премий
и других выплат, а также удержание налогов, алиментов и прочих
удержаний.
Таблица 1.4
Проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
20,26
70
Удержан налог на доходы физических лиц
70
68
Выплата заработной платы через кассу, на
расчетный счет
70
50,51
Удержаны алименты
70
76
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому сотруднику
организации отдельно. Это позволяет детализировать каждую операцию и
получать информацию о выплатах по каждому работнику, например, о
датах и размерах отчислений.
Конечный результат по счёту 70 — это сальдо, которое может быть
дебетовым или кредитовым. Дебетовое сальдо означает задолженность
работников перед организацией, а кредитовое — задолженность
организации перед работниками. Сальдо отражается в бухгалтерской
отчётности и влияет на структуру баланса.
18
Документальное оформление и синтетический учёт расчётов по
оплате труда играют важную роль в обеспечении правильного и
своевременного начисления и выплаты заработной платы сотрудникам.
Они позволяют контролировать расходы на оплату труда, оптимизировать
налоговые обязательства и обеспечивать соблюдение законодательства.
1.3 Анализ расчетов с работниками по оплате труда: понятие, задачи и
методики проведения
Затраты на заработную плату являются самыми большими расходами
организаций в себестоимости произведенной продукции или услуг. Ключевой
задачей для выпускной квалификационной работы является исследование
заработной платы и ее влияние на себестоимость и определении налоговой
базы.
Анализ расчётов с работниками по оплате труда позволяет оценить
эффективность системы оплаты в организации, а также определить её сильные
и слабые стороны. Систематический анализ заработной платы на предприятии
поможет предотвратить ошибки в начислениях и удержаниях, а также
определит возможности для ее совершенствования.
Основными задачами анализа расчётов с работниками по оплате труда
являются:
o оценка соответствия системы оплаты труда требованиям
законодательства и внутренним нормативным документам предприятия;
o изучение структуры и динамики фонда заработной платы;
o определение факторов, влияющих на размер заработной платы;
o разработка мероприятий по улучшению системы оплаты труда и
увеличению продуктивности использования фонда заработной платы.
Для проведения анализа расчётов с работниками по оплате труда
используются следующие методики:
Изучение действующих видов, форм и систем оплаты труда.
19
Определение целей, задач, источников и методов анализа.
Анализ структуры и динамики средств, направленных на
потребление.
Изучение структуры и динамики фонда заработной платы.
Определение эффективности использования фонда оплаты труда.
Разработка мероприятий по улучшению использования фонда
заработной платы.
На рисунке 1.1 схематически представлен алгоритм анализа заработной
платы.
Рис. 1.1 Алгоритм проведения анализа заработной платы
Анализ затрат на заработную плату подразумевает исследование
механизма создания и применения фонда оплаты труда (далее - ФОТ). ФОТ
состоит из трёх основных компонентов:
1) Фонд заработной платы (ФЗП): включает в себя все выплаты,
связанные с оплатой труда работников, такие как основная и дополнительная
зарплата, премии и другие стимулирующие выплаты;
Факторный
анализ ФЗП
Анализ
динамики
затрат
Анализ
динамики
ФЗП
Анализ
эффективности
использования
ФОТ
Показатели
по труду
Сравнительный
анализ плановых
и фактических
показателей по
ФОТ
Анализ ФОТ
20
2) Социальные выплаты: сюда относятся различные виды
социальных пособий и компенсаций, предоставляемых работникам в
соответствии с законодательством и внутренними документами организации;
3) Прочие выплаты: могут включать оплату отпусков, больничных
листов, командировочных расходов и другие затраты, связанные с оплатой
труда работников.
Основные формулы формирования фонда оплаты труда в организациях
показаны в формулах 1.1,1.2.
(1.1)
где ЗП- зарплата;
НБ- надбавки;
СВ -страховые взносы;
ОТП- отпускные.
(1.2)
где Зм-среднемесячная заработная плата;
ССЧ – среднесписочная численность работников.
Фонд заработной платы (далее - ФЗП) — это часть ФОТ, которая
включает только те выплаты, которые непосредственно связаны с
выполнением сотрудниками своих трудовых обязанностей. ФЗП состоит из
основной зарплаты, премий и компенсаций, связанных с условиями труда.
Формула для расчета ФЗП (1.3):
(1.3)
где ЗП- основная зарплата сотрудников;
П – премии и бонусы;
К – компенсации (например, за работу в ночное время или в
выходные дни).
Чтобы начать анализировать выплаты работникам, нужно найти
абсолютные и относительные отклонения по фонду заработной платы (ФЗП)
за отчётный и предыдущий периоды. Расчёт абсолютного отклонения по ФЗП
производят с помощью формулы (1.4).
21
(1.4)
где
- фонд заработной платы отчетного года;
– фонд заработной платы базисного года.
Относительное отклонение ФЗП рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой заработной платы и плановым её фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции. Формула расчёта относительного отклонения имеет вид (1.5):
(1.5)
где
- фактически начисленная заработная плата;
– плановый фонд заработной платы, скорректированный на
коэффициент выполнения плана по производству продукции.
Экономия или перерасход фонда оплаты труда определяется путём
сопоставления фактически начисленной суммы с плановым фондом.
Правильное планирования фонда заработной платы позволяет эффективно
использовать трудовые ресурсы и расходы организации. При составлении
планового фонда заработной платы в расчет берут фактические показатели
отчетного периода с учетом индекса инфляции и размера МРОТ. Для
рационального использования средств на оплату труда сотрудникам
необходимо правильно распределить трудовые ресурсы по направлениям
организации.
Уровень расхода на оплату труда необходим для анализа структуры
расходов, принятия кадровых решений, расчёта себестоимости товаров или
услуг и составления бюджета. Уровень расходов на оплату труда (Урот)
находится путем деления фонда оплаты труда (ФОТ) на выручку от продажи
продукции (ОТ) и умножения на 100% по формуле (1.6).
(1.6)
Величина изменения уровня расходов на оплату труда (У) вычисляется
как разность между текущим и предыдущим значениями, то есть в виде
отклонения по уровню согласно формуле (1.7).
22
(1.7)
где
- фактический уровень расходов на оплату труда;
– прошлый уровень расходов на оплату труда.
Относительная экономия (перерасход) фонда оплаты труда — это
показатель, который отражает разницу между фактическими затратами на
заработную плату и плановыми значениями. Он позволяет оценить
эффективность использования трудовых ресурсов и выявить возможные
проблемы или резервы для оптимизации затрат.
Причины возникновения относительной экономии (перерасхода) могут
быть различными: изменение объёма производства, изменение численности
персонала, изменение средней заработной платы и производительности труда.
Для расчёта относительной экономии (перерасхода) используется формула
(1.8):
=
∆У
,
(1.8)
Расходы на заработную плату зависят от различных факторов, включая
инфляцию, минимальный размер оплаты труда и экономическую ситуацию в
стране. Внутренние факторы, такие как объём и структура продаж,
производительность труда, средняя зарплата и финансовое положение
компании, также влияют на эти расходы.
Расходы организации на заработную плату сотрудникам оказывают
больше влияние на формирование себестоимости и финансовых результатов
организации. Увеличение уровня заработной платы является важным рычагом
для повышения эффективности работы сотрудников, а также их мотивации.
Правильное формирование фонда заработной платы позволяет повышать
уровень доходов сотрудников и не получать убытки при составлении
финансовых результатов.
23
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО ЧОО
«ГРОС»
2.1 Краткая характеристика деятельности организации
Частная охранная организация «ГРОС» была основана 5 июня 2001 года.
Её основной вид деятельности — предоставление охранных услуг
юридическим лицам (код ОКВЭД 80.10). Организация специализируется
исключительно на работе с компаниями и предлагает следующие услуги:
физическая охрана объектов — обеспечение безопасности и
мониторинг обстановки с помощью присутствия обученных сотрудников
охраны;
пультовая охрана — удалённое управление техническими
средствами охраны (сигнализации), включая пожарную и тревожную, с
обязательным реагированием на сигналы тревоги силами быстрого
реагирования охранного предприятия;
тревожная кнопка — простое и распространённое средство
сигнализации для оповещения охранной организации о возможных угрозах
или незаконном проникновении на объект.
ООО ЧОО «ГРОС» имеет лицензию на охранную деятельность,
выданную Федеральной службой войск национальной гвардии Российской
Федерации по Свердловской области. В компании работает более 30
сотрудников с необходимой квалификацией и опытом в сфере безопасности.
Дополнительные виды деятельности организации включают:
o 43.21 Производство электромонтажных работ;
o 80.20 Деятельность систем обеспечения безопасности;
o 80.30 Деятельность по расследованию.
Единственным учредителем ООО ЧОО «ГРОС» с 4 июля 2018 года
является Марач Владимир Константинович. Он также занимает должность