44
формирует на каждого сотрудника справку 2-НДФЛ, в которой отображается
сумма дохода за каждый месяц и размер удержаний за период.
Рассмотрим порядок отражения операций по заработной плате и
взаиморасчетам с бюджетом по НДФЛ в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Начисление зарплаты и взаиморасчёты по НДФЛ в ООО ЧОО «ГРОС» за
ноябрь 2023 года
Дата
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
15.11.2023
Начислена заработная плата за первую
половину ноября отделу
информационных технологий и
администрации
26
70
29 885,00
15.11.2023
Начислена заработная плата за первую
половину ноября отделу охраны
20
70
254 209,00
20.11.2023
Удержан НДФЛ с заработной платы за
первую половину ноября
70
68.01.1
36 932,00
20.11.2023
Выплачена заработная плата за первую
половину ноября через кассу
70
50
30 000,00
20.11.2023
Перечислена заработная плата за первую
половину ноября на расчётный счёта
сотрудников по зарплатному проекту.
70
51
213 000,00
27.11.2023
Уведомление об исчисленных суммах
налога. Отражен НДФЛ за период с 23
октября по 22 ноября 2023г.
68.01.1
68.90
143 223,00
27.11.2023
Оплата ранее удержанного НДФЛ в
составе Единого налогового платежа
68.90
51
448 379,92
30.11.2023
Начислена заработная плата за дни,
отработанные в ноябре отделу охраны и
отделу информационных технологий
20
70
958 058,27
30.11.2023
Начислена заработная плата за дни,
отработанные в ноябре отделу
администрации
26
70
94 408,97
30.11.2023
Начислен НДФЛ с суммы заработной
платы за ноябрь
70
68.01.1
136 803,00
05.12.2023
Выплачен остаток заработной платы из
кассы организации
70
50
78 925,47
05.12.2023
Выплачен остаток заработной платы с
расчетного счета
70
51
491 104,97
К обязательным удержаниям из заработной платы сотрудников в
организации относятся удержания по исполнительным листам и алиментам.
Бухгалтер получает исполнительные листы от сотрудников или от судебных
приставов по почте. При поступлении исполнительного листа в организацию
45
бухгалтер регистрирует его в специальном журнале. Все исполнительные
листы хранятся как документы строгой отчётности.
Рассмотрим нюансы учета удержаний из заработной платы сотрудника,
связанных с алиментами на ребенка. Алименты удерживаются из начисленной
суммы дохода работника после вычета налога на доходы физических лиц.
Виды доходов, с которых удерживаются алименты, определяются
законодательством. Согласно статье 81 Семейного кодекса РФ, алименты на
одного ребёнка составляют четверть дохода, на двух детей — треть дохода, а
на трёх и более детей — половину дохода [3].
Пример. В марте 2020 года на работника ООО ЧОО «ГРОС» поступил
судебный приказ об удержании алиментов на одного ребёнка. Организация
должна удерживать 1/4 часть дохода сотрудника на основании судебного
приказа до 27.07.2036 года.
В ноябре 2023г. ему, согласно табелю учета рабочего времени,
начислена заработная плата в размере 18 681,52 руб., 20.11.2023г. сотруднику
выплачена зарплата за первую половину месяца в размере 5 000,00 руб.,
алименты перечислены получателю в размере 1 666,50 руб.
Для определения суммы удержаний по исполнительному документу
исчисляется сумма налога на доходы физических лиц в размере 2 428 руб.
(18 681,52 руб. * 13 %).
Из суммы дохода после удержания НДФЛ 16 253,52 рубля (18 681,52
рубля минус 2 428 рублей) удерживаются алименты. Размер удержания по
исполнительному листу составляет 4 063,38 рубля (16 253,52 рубля * 0,25).
Зарплата начислена 30 ноября 2023 года, алименты удержаны из неё 5
декабря 2023 года и перечислены получателю алиментов в тот же день.
Для учёта операций по удержанию средств из заработной платы
сотрудников на основе исполнительных документов ООО ЧОО «ГРОС»
использует счёт 76.41 «Расчёты по исполнительным документам работников».
Аналитический учёт по счёту 76.41 осуществляется в разрезе каждого
исполнительного документа и работника, с которого производится удержание.
46
В ООО ЧОО «ГРОС» учёт расчётов с сотрудниками ведётся в
соответствии с законодательством и правилами бухгалтерского учёта. Все
операции с персоналом отражаются в программе 1С, что приводит к
формированию проводок.
Учет взаиморасчетов с сотрудником по алиментам представим в таблице
2.7.
Таблица 2.7
Учет взаиморасчетов с сотрудником за ноябрь 2023г.
№
п/п
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Начислена заработная плата за первую половину
ноября
20
70
7 662,00
2
Выплачена заработная плата за первую половину
ноября
70
51
5 000,00
3
Удержан НДФЛ с заработной платы за первую
половину месяца
70
68.01.1
996,00
4
Оплачены алименты
76.41
51
1 666,50
5
Начислена заработная плата за дни, отработанные
в ноябре
20
70
18 681,52
6
Начислены страховые взносы за заработной платы
за ноябрь
20
69.09
5 238,53
7
Начислены страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
20
69.11
37,36
8
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы за
ноябрь
70
68.01.1
1432,00
9
Начислены алименты с заработной платы за ноябрь
70
76.41
4 063,38
10
Выплачен остаток заработной платы за ноябрь
70
51
7 190,14
11
Оплачена задолженность по алиментам за ноябрь
76.41
51
2 396,88
Удержания из заработной платы по исполнительным документам
являются обязательными и от воли работодателя и сотрудника никак не
зависят. Согласно Федеральному закону «Об исполнительном производстве»,
лица, выплачивающие должнику заработную плату и иные периодические
платежи, обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных
доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в
исполнительном документе [6].
При удержании средств из заработной платы на основе нескольких
исполнительных документов сотруднику необходимо сохранить 50 % своего
47
дохода (статья 138 ТК РФ) [1]. Если документы относятся к одной очереди,
удержания производят в размере 25 % от каждой выплаты по каждому
исполнительному листу.
Пример. В январе 2022г. на сотрудника поступило 2 исполнительных
листа на общую сумму 107 787,25 руб. (1-й исполнительны документ на сумму
50 336,81; 2-й исполнительный документ на сумму 57 450,44руб.).
Организация с января 2022г. удерживает с заработной платы сотрудника 50%.
В апреле 2023г. сотрудник пишет заявление на увольнение.
Рассмотрим удержания по сотруднику за период работы в организации
ООО ЧОО «ГРОС» в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Расчет удержаний по исполнительным листам в ООО ЧОО «ГРОС»
№
Месяц
Отработано
дней
Сумма
начисления,
руб.
Начисленная
сумма
НДФЛ, руб.
Размер
удержания,
%
Сумма удержания
по
исполнительному.
документу, руб.
1
Январь 2022
8
14 438,48
1 877,00
50 %
6280,74
2
Февраль 2022
7
12 735,45
1 656,00
50 %
5539,725
3
Март 2022
8
14 472,41
1 881,00
50 %
6295,705
4
Апрель 2022
7
12 158,72
1 581,00
50 %
5288,86
5
Май 2022
8
25 394,72
3 301,00
50 %
11046,86
6
Июнь 2022
1
2 279,76
296,00
50 %
991,88
7
Июль 2022
7
12 158,72
1 581,00
50 %
5288,86
8
Август 2022
8
14 167,08
1 842,00
50 %
6162,54
9
Сентябрь 2022
8
14 438,48
1 877,00
50 %
6280,74
10
Октябрь 2022
7
12 158,72
1 580,00
50 %
5289,36
11
Ноябрь 2022
8
13 895,68
1 807,00
50 %
6044,34
12
Декабрь 2022
8
15 286,61
1 987,00
50 %
6649,805
13
Январь 2023
7
12 158,72
1 581,00
50 %
5288,86
14
Февраль 2023
7
13 006,85
1 691,00
50 %
5657,925
15
Март 2023
8
14 472,41
1 881,00
50 %
6295,705
16
Апрель 2023
8
28 047,69
3 646,00
50 %
12200,845
Итого
231270,50
30065,00
-
100602,75
48
В заключительный рабочий день работника бухгалтер должен
выполнить полный расчёт и перевести денежные средства, которые были
удержаны, судебным приставам. Также необходимо подготовить и отправить
на каждый исполнительный документ письмо-уведомление для приставов об
увольнении сотрудника.
В письме судебным приставам бухгалтер указывает информацию о
произведённых удержаниях (размер, даты, номера платёжных поручений) и
остатке долга. Общая сумма задолженности по исполнительным документам
составила 7 184,53 руб. (по первому исполнительному листу-35,45; по второму
-7 149,08 руб.).
В ООО ЧОО «ГРОС» иногда производятся дополнительные удержания
из доходов сотрудников, такие как возмещение неотработанных дней
оплачиваемого отпуска. Такие удержания производят в случаях, когда
сотрудник использовал отпуск, еще не заработав на него.
Организация вправе удержать денежные средства за неотработанные
дни отпуска из зарплаты при увольнении работника (ст. 137 ТК РФ). Суммарно
можно удержать не более 20 % от выплат при увольнении (ст. 138 ТК РФ) [1].
Пример. В августе 2023г. в ООО «ЧОО» ГРОС приняли новую
сотрудницу на должность Диспетчер видеонаблюдения с почасовой оплатой
71 руб. В декабре 2023 сотрудница ушла в отпуск на 14 дней, а в январе 2024г.
уволилась по собственному желанию.
Произведем окончательный расчет при увольнении для Салий Ж.Н.
В первую очередь необходимо рассчитать заработную плату за январь
2024г. По табелю учета рабочего времени сотрудница отработала 2 смены по
24 часа, 1 и 5 января.
(71руб.*48ч.) + (14,2 руб.*16ч.) =3 635,2 руб.
Доплата за работу в праздничные дни составила 3 408 руб. (48ч.*71 руб.)
Начисленная заработная плата за январь с учетом районного
коэффициента равна 8 099,68 руб. ((3 635,2 руб.+3 408 руб.) *1,15р/к).
49
НДФЛ с заработной платы за январь равен 1053 руб. (8 099,68
руб.*13%).
Страховые взносы за январь будут считаться, по ставке 30%, т.к.
начисленная сумма меньше МРОТ.
8 099,68*30%= 2 429,90 руб.
Страховые взносы на травматизм составят 16,20 руб.
За период работы сотрудница заработала 11,67 дней отпуска (2,33дней
*5 месяцев). С учетом использованного авансом отпуска в декабре сотрудница
не отработала 2,33 дня (14 дней использованного отпуска – 11,67 дней
начисленного отпуска). В таблице 2.9 отражены данные для расчета среднего
заработка.
Таблица 2.9
Данные для расчёта среднего заработка
Месяц
Календарных дней
Учтено дней
Начисленная
заработная палата,
руб.
Отработано
Норма
Январь 2023
31
Февраль 2023
28
Март 2023
31
Апрель 2023
30
Май 2023
31
Июнь 2023
30
Июль 2023
31
Август 2023
21
31
19,85
13 434,30
Сентябрь 2023
30
30
29,3
18 714,18
Октябрь 2023
31
31
29,3
19 253,07
Ноябрь 2023
30
30
29,3
20 379,84
Декабрь 2023
8
31
7,56
5 568,53
Итого:
120
365
115,31
77 349,92
Сотрудница находилась на больничном с 17 по 25 декабря 2023 года,
поэтому в декабре она отработала только 8 календарных дней (31 день- 14 дней
отпуска – 9 дней больничный).
50
Средний заработок для начисления удержаний за использованный
авансом отпуск составил 670,80 (77 349,92 руб./115,31 дней)
2,33дня * 670,80 = 1 562,96 - удержание за использованный авансом
отпуск.
Из заработной платы, начисленной в окончательный расчет, может быть
удержано не более 20% суммы выплаты:
(8 099,68 руб. – 1053 руб.) × 20% = 1 409,34 руб.
Сумма начисленного удержания из заработной платы сотрудницы
превышает установленный лимит в 20 %. Однако она приняла решение
добровольно погасить всю сумму задолженности, о чём написала
соответствующее заявление.
В учётной политике компании установлено, что возмещение авансовых
отпусков не предполагает перерасчёта НДФЛ и страховых взносов.
Существуют два подхода к расчёту удержаний за использованный
авансом отпуск. Согласно одному из них, статья 137 ТК РФ позволяет
работодателю произвести удержание из заработной платы работника [1]. Это
удержание не считается доходом и не может быть включено в базу для расчёта
НДФЛ и страховых взносов, что исключает необходимость возмещения
налога и перерасчёта взносов. С другой стороны, возникла ситуация, когда
сотруднику были начислены лишние суммы отпускных. После проведения
перерасчёта отпускных и сторнирования излишне начисленных сумм
работодатель обязан вернуть сотруднику излишне удержанный налог и
скорректировать базу для исчисления страховых взносов.
При расчете УСН сумма удержанного неотработанного отпуска
отражена в составе внереализационных доходов. Это связано с тем, что такие
поступления не связаны с реализацией товаров или услуг и не относятся к
доходам от реализации.
Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящена
изучению особенностей начисления заработной платы сотрудников, расчёта
51
удержаний, налогообложения доходов сотрудников, а также социального
страхования на примере ООО ЧОО «ГРОС».
В ООО ЧОО «ГРОС» для учёта расчётов с персоналом используется
план счетов. Этот план позволяет систематизировать и контролировать
начисления и удержания по заработной плате.
В обязанности организации входит введение кадрового учета с
сотрудниками. Правильно организованный кадровый учет позволяет быстро и
эффективно обрабатывать информацию о персонале, а также вовремя
отражать кадровые мероприятия сотрудников в соответствии с правилами,
регулирующими трудовую деятельность.
Важность организации кадрового учета обусловлена большими
штрафами для должностных лиц и организации при нарушении порядка и
сроков отражения. По кадровым мероприятиям организация обязана сдать
отчетность ЕФС-1 при увольнении или приеме нового сотрудника не позднее
следующего рабочего с даты мероприятия, при переводе сотрудника на
другую должность организация обязана подать данный отчет не позднее 25
числа следующего за месяц. Так же при увольнении сотрудника не должны
ущемляться его права, поэтому отражение и выплата окончательного расчета
при увольнении должна строго соблюдаться.
В компании внедрена автоматизированная система учёта с
использованием программного обеспечения «1С: Зарплата и управление
персоналом». Благодаря этому процесс формирования документации
значительно ускоряется.
ООО ЧОО «ГРОС» применяет упрощённую систему налогообложения с
объектом «Доходы минус расходы» и является налоговым агентом по НДФЛ
и страховым взносам. Расчёт НДФЛ организация осуществляет через счёт 68
«Расчёты по налогам и сборам». Страховые взносы начисляются по
сниженным тарифам и учитываются на счёте 69 «Расчёты по социальному
страхованию и обеспечению».
52
Уровень заработной платы играет ключевую роль в повышении
производительности труда сотрудников. Работодателю необходимо
контролировать качество работы, развивать профессиональные навыки
работников, мотивировать и стимулировать их, укреплять корпоративную
культуру и соблюдать нормы трудового законодательства.
53
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
3.1 Анализ состава, структуры и обеспеченности организации
трудовыми ресурсами
Квалифицированные сотрудники являются важным фактором
успешности предприятия. Трудовые ресурсы представляют собой
совокупность всех физических и умственных способностей людей, которые
используются в процессе производства товаров и услуг.
В ООО ЧОО «ГРОС» кадровые вопросы решает бухгалтер, который
занимается делопроизводством и кадровой работой. Подбор персонала и ввод
в должность входят в обязанности руководителей подразделений. Регулярная
работа с кадрами не проводится, кадровый резерв отсутствует. Штатное
расписание компании составляет и утверждает директор.
Организация ежегодно разрабатывает план по численности
подразделений, чтобы распределить трудовые ресурсы. Обеспеченность
трудовыми ресурсами определяется сравнением плановых и фактических
показателей.
В таблице 3.1 показано, как ООО ЧОО «ГРОС» обеспечивалось
трудовыми ресурсами в течение 2022–2023 годов.
Таблица 3.1
Обеспеченность ООО ЧОО «ГРОС» трудовыми ресурсами
Подразделения
Численность за 2022г.
Численность за 2023г.
План,
чел.
Факт,
чел.
Обеспеченность,
%
План,
чел.
Факт,
чел.
Обеспеченность,
%
Администрация
6
3
50
7
4
57,14
Отдел
информационных
технологий
-
-
-
3
1
33,33
Охранники
95
62
65,26
95
53
55,79