34
Для начала необходимо определить среднедневной заработок
сотрудника, для этого используется формула 2.1, данные о заработке
сотрудника за два предыдущих года представлены в таблице 2.2.
Среднедневной заработок = (Доход за 2 предыдущих
года/730)*Коэффициент стажа
(2.1)
Таблица 2.2
Заработная плата Томбасова А.В. за 2022-2023 гг., руб.
Месяц
Начисленная заработная
плата за 2022 г., руб.
Начисленная заработная
плата за 2023 г., руб.
Январь
14 438,48
1 736,96
Февраль
12 735,45
13 006,85
Март
14 472,41
10 455,69
Апрель
6 947,84
12 084,2
Май
13 895,68
14 251,72
Июнь
11 235,96
14 709,88
Июль
12 158,72
17 701,72
Август
14 167,08
19 775,63
Сентябрь
14 438,48
32 371,91
Октябрь
12 158,72
-
Ноябрь
13 895,68
18 753,28
Декабрь
22 882,57
29 312,35
Итого
347 587,26
Исходя из данных в таблице 2.2, средний дневной заработок по
сотруднику составит:
476,15 руб.= 347 587,26 руб./730 дней.
Произведем расчет минимального среднего заработка из МРОТ:
632,61 руб. = (1242,00 руб.*24 мес.)/730 дней.
632,61 *1,15 районный коэффициент = 727,50 руб.
В соответствии с п.6.1 статьи 14 закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ размер
дневного пособия не должен быть меньше следующего значения:
МРОТ * (1 + РК) * коэффициент занятости: кол-во дней в месяце
35
Поэтому минимальный размер дневного пособия рассчитывается так:
19 242,00 руб. * 1.15 * 1: 31 = 713,82 руб.- минимальный размер дневного
пособия за январь 2024г.
Минимальный размер дневного пособия за февраль 2024г. будет равен
763,04 руб. (19 242,00 руб. * 1.15 * 1: 29).
В таблице 2.3 выполнен расчет суммы больничного.
Таблица 2.3
Период
нетрудоспособности
Средний
дневной
заработок,
руб.
Размер
пособия,
%
Размер
дневного
пособия,
руб.
Дней
к
оплате
За счет
организации,
руб.
За счет
СФР,
руб.
Сумма
пособия,
руб.
24.01.2024-
31.01.2024
476,15
100
725,50
8
2 182,50
3637,50
5820,00
01.02.2024-
05.02.2024
476,15
100
763,04
5
-
3815,20
3815,20
Итого
2 182,50
7452,70
9635,2
С 2022 года действует проактивный порядок выплат пособий. СФР
присылает работодателю сведения об ЭЛН с предзаполненным расчетом
пособия. Если данных для расчета недостаточно — СФР запрашивает их у
работодателя. Ответить нужно в течение 3 рабочих дней. После этого в
течение 10 рабочих дней СФР перечислит деньги работнику согласно
постановлению Правительства РФ от 23.11.2021 № 2010[14].
Чтобы предоставить необходимые данные в фонд, компания ООО ЧОО
«ГРОС» применяет электронный документооборот через платформу СКБ
«Контур.Экстерн». Использование «Контур.Экстерн» в организациях
позволяет оптимизировать процесс подачи отчётов в контролирующие
инстанции. Это уменьшает время на подготовку и отправку документации,
уменьшает вероятность ошибок и облегчает коммуникацию с налоговыми
службами.
Ежегодно организация составляет график отпусков, это помогает
работникам планировать ежегодный отдых, а работодателю обеспечить
непрерывность рабочего процесса.
36
Сотрудники ООО ЧОО «ГРОС» имеют право на ежегодный
оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней.
Для расчета отпускных бухгалтер использует среднедневной заработок
сотрудника за предшествующие 12 месяцев работы. Если сотрудник отработал
менее 12 месяцев в организации и хочет уйти в отпуск, то при расчете
используется средний заработок по уровню МРОТ. В организации часто идут
на встречу сотрудникам, что приводит к выдаче отпускных авансом.
Сотрудник может воспользоваться заработанным отпуском как
пожелает. Главное, что бы одна из частей отпуска была не менее 14 дней. Дата
выплаты отпускных регулируется трудовым кодексом и должна быть
перечислена не позднее трех полных рабочих дней до начала отпуска.
При проведенном анализе расчетов с персоналом по начислениям
отпускных выявлено большое количество отпускных с 1 числа месяца, так как
за расчет среднего заработка используются 12 месяцев предшествующего
периода, а выплата заработной платы в организации производится 5 числа
следующего месяца это дает большую нагрузку для бухгалтера, т.к. помимо
отпускных ему необходимо рассчитать зарплату для данных сотрудников
раньше положенного времени, либо производить перерасчет отпускных после
начисления заработной платы.
Сотрудникам данной организации предоставляются отгулы. Отгулы —
это дополнительный день отдыха, который предоставляется работникам за
переработки, а также по другим уважительным причинам. Отгулы могут быть
оплачиваемыми и неоплачиваемыми.
Оплачиваемые отгулы предоставляются за сверхурочную работу, эти
часы будут оплачены в повышенном размере: 150% тарифной ставки за
первые 2 часа сверхурочной работы и 200% – за последующие часы.
Неоплачиваемые отгулы предоставляются по желанию работника,
например, в виде отпуска без сохранения заработной платы или за счет
переработки. Если работник решил вместо повышенной оплаты выбрать
37
отгул, нужно выплатить ему обычную зарплату и дать дополнительное время
на отдых. Продолжительность отгула зависит от переработки.
Рассмотрим процесс начисления отпуска в ООО ЧОО «ГРОС» с точки
зрения бухгалтерского учета.
Пример: Сотрудник написал заявление на отпуск 1 декабря 2023г. с
15.12.2023г.- 28.12.2023г. Бухгалтер обязан начислить и выплатить отпускные
не позднее 11 декабря 2023г.
Расчет отпускных производится на основе среднедневного заработка за
предыдущие 12 месяцев. Формула расчета (2.2):
Отпускные = Среднедневной заработок * Кол-во дней отпуска
(2.2)
Среднедневной заработок рассчитывается следующим образом (2.3):
Среднедневной заработок = Доход за предыдущие 12 мес. / (12 * 29,3)
(2.3)
В 2023 году при расчёте отпускных используется показатель 29,3 — это
среднемесячное число календарных дней.
Расчётный период считается отработанным неполностью, если
сотрудник находился в командировке, официально болел, брал ежегодный
отпуск или отсутствовал на работе по другим причинам.
В период с декабря 2022 года по ноябрь 2023 года сотрудник уже
использовал отпуск в декабре 2022 года и в июне 2023 года, каждый раз по 14
дней. Для расчёта количества календарных дней в неполном месяце
используется формула 2.4.
????????
(2.4)
где
- отработанное количество календарных дней в месяце;
– количество календарных дней в не полностью отработанных
месяца.
Рассчитаем количество календарных дней в неполных отработанных
месяцах для сотрудника:
1) Декабрь 2022г. 16,07 дня = (17/31) *29,3;
2) Июнь 2023 г. 15,63 дня = (16/30) *29,3.
38
В таблице 2.4 представлен подробный расчёт среднего дневного
заработка.
Таблица 2.4
Расчет среднего дневного заработка
Расчетный
период
Начислено,
руб.
Учтено
дней
Количество
Средний
месячный
заработок,
руб.
Средний
дневной
заработок,
руб.
год
Месяц
дней
Всего
начислено,
руб.
2022
Декабрь
7 795,97
16,07
324,7
186 304,27
15 525,36
573,77
2023
Январь
12 158,72
29,3
2023
Февраль
13 006,85
29,3
2023
Март
14 472,41
29,3
2023
Апрель
18 028,32
29,3
2023
Май
14 958,28
29,3
2023
Июнь
11 757,60
15,63
2023
Июль
17 701,72
29,3
2023
Август
19 693,98
29,3
2023
Сентябрь
18 763,17
29,3
2023
Октябрь
19 089,77
29,3
2023
Ноябрь
18 877,48
29,3
Рассчитываем сумму отпускных для сотрудника исходя из среднего
дневного заработка:
Сумма отпускных = 573,77 руб.*14 дней= 8 032,78 руб.
Увольнение сотрудника негативно сказывается на организации,
поскольку связано с дополнительными расходами. Увольнение должно
происходить в соответствии с действующим законодательством. Работник
имеет право на получение всех полагающихся выплат и компенсаций, а также
на сохранение своего рабочего стажа.
В день увольнения, являющийся последним рабочим днём сотрудника,
организация производит с ним окончательные расчёты. Если у работника
39
имеются неиспользованные дни отпуска, ему должна быть начислена
компенсация за эти дни.
Пример. Сотрудник был принят на работу 13.04.2023г. на должность
Ведущий системный администратор с установленным окладом 19 600 руб.,
график работы 30 часов в неделю. В июле сотрудник пишет заявление на
увольнение, последний рабочий день 24 июля 2023г.Произведем расчет
причитающихся начислений сотруднику:
1)Рассчитаем заработную плату по 24 июля 2023г.
В июле 2023г. 21 рабочий день из них сотрудник отработал 16 дней.
(19 600,00 руб./21 день * 16 дней) *0,75 =11 200,00 руб.- начислена
заработная плата по 28 июля 2023г.
11 200,00руб.* 1,15 район. Коэф. = 12 880,00 руб.
2)Рассчитаем компенсацию при увольнении.
Для начала расчета необходимо определить количество
неиспользованных дней отпуска. В соответствии с Трудовым кодексом, за
каждый полностью отработанный месяц работнику полагается 2,33 дня
отпуска. При расчёте необходимо умножить количество полностью
отработанных месяцев на 2,33 и округлить полученное значение до целого
числа в пользу сотрудника. Однако следует учесть, что если увольнение
происходит после 15-го числа месяца, то текущий месяц считается
отработанным полностью.
Кол-во неиспользованных дней отпуска = 2,33(Май)+2,33 (Июнь)+2,33
(Июль)= 7 дней.
Произведем расчет среднего заработка за отработанные месяцы:
29,3 дн. *2 мес.+(18/30) *29,3= 76,18 дней.
Всего заработок сотрудника за период с апреля 2023г. по июнь 2023г.
составил 43 953,00 руб.
Среднедневной заработок =43 953,00/76,18= 576,96 руб.
Итого компенсация при увольнении расчетным путем составила 4038,72
руб.
40
Общая сумма начислений при увольнении сотруднику 16 918,72 руб.
В таблице 2.5 представим порядок учета взаиморасчетов с
сотрудниками ООО ЧОО «ГРОС» и используемыми документами.
Таблица 2.5
Бухгалтерские проводки и документальное оформление операций по
заработной плате, страховым взносам, пособиям и компенсациям.
№
п/п
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Документы
Дебет
Кредит
1
Начислена заработная плата за
декабрь для сотрудников
подразделения охрана и отдела
информационных технологий
20
70
Табель учета
рабочего
времени,
расчетная
ведомость
2
Начислены страховые взносы
с заработной платы за декабрь
для сотрудников
подразделения охрана и отдела
информационных технологий
20
69.09
Карточка учета
страховых
взносов
3
Начислены взносы на
травматизм за декабрь для
сотрудников подразделения
охрана и отдела
информационных технологий
20
69.11
4
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за счет
организации для сотрудника
отдела охраны
20
70
Больничный лист
5
Начисление зарплаты и
компенсации за
неиспользованный отпуск
сотруднику отдела
администрации при
увольнении
26
70
Приказ на
увольнение,
расчетная
ведомость
Организация использует суммированный учет рабочего для своих
сотрудников, что является оптимальным методом при ненормированном
рабочем дне сотрудников. Автоматизированная система бухгалтерского учёта
41
позволяет рассчитывать заработную плату согласно законодательству,
соблюдая порядок начислений.
В условиях удаленности каждого подразделения существует риск
невовремя отраженных кадровых мероприятий, что может привести к
штрафам при проверке трудовой инспекции. Для исключения рисков
рекомендуется согласовывать кадровые события напрямую с бухгалтером с
помощью электронной почты или нанять кадрового специалиста для
регулирования документооборота и консультаций по трудовым вопросам.
2.3 Учет удержаний из заработной платы
Анализ начисления и выплаты заработной платы на предприятии
показал, что организация использует при расчете выплаты сотрудникам
обязательные удержания, такие как НДФЛ и удержания по исполнительным
документам. Так же организация использует удержания по собственной
инициативе, при окончательном расчете с сотрудником при увольнении,
удержанием в таких случаях выступает выданная сумма отпускных авансом.
Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является
обязательным удержанием из начисленных доходов сотрудников, организация
выступает налоговым агентом сотрудника для исчисления и перечисления
налога в бюджет.
При исчислении НДФЛ организация руководствуется нормативными
актами, а также налоговым кодексом. В обязанности бухгалтера входит
правильное удержание НДФЛ с учетом всех последних изменений
законодательства. В анализируемом периоде, а именно в 2023г. изменился
алгоритм удержания данного налога. До 2023 года НДФЛ удерживался
производились по истечению месяца на сумму начисленной заработной платы
и других выплат сотруднику, теперь удерживать налог необходимо с каждой
выплаты сотруднику. Это подразумевает, что теперь момент фактического
получения дохода от трудовой деятельности определяется днём выплаты
42
работнику, а не последним рабочим днём месяца. По новым правилам
организация должна уведомить налоговый орган об удержанной сумме НДФЛ
не позднее 25 числа текущего месяца, отчетным периодом считается период с
23 числа предыдущего месяца до 22 числа текущего месяца. Исключением
является только январь, в этом месяце отчетным периодом считается с 1 числа
по 22 число текущего месяца. Выплата НДФЛ должна производится не
позднее 28 числа каждого месяца.
Рассмотрим основные принципы и формулы, используемые на
предприятии для правильного расчета НДФЛ.
Принципы расчёта НДФЛ включают определение налогооблагаемой
базы, использование налоговых ставок и непосредственный расчёт налога по
формуле:
Сумма НДФЛ = Налоговая база * Налоговая ставка.
При расчёте учитываются налоговые вычеты (стандартные, социальные,
имущественные и т. д.), а также проверка доходов на освобождение от НДФЛ.
С 1 января 2021 года введены две основные ставки по НДФЛ: 13% и 15%.
Ставка 13% применяется к налоговой базе (доходам) физических лиц, которая
не превышает 5 миллионов рублей за налоговый период (календарный год).
Если общая сумма доходов за год превышает 5 миллионов рублей, то ставка
составит 650 тысяч рублей и 15% от суммы превышения.
В ООО ЧОО «ГРОС» нет налоговых вычетов для сотрудников.
Сотрудники могут воспользоваться правом на вычеты только после подачи
соответствующего заявления и предоставления документов, подтверждающих
основания для вычетов. Рекомендую ознакомить сотрудников о данном праве.
Выполним расчет НДФЛ директору ООО ЧОО «ГРОС».
В течение 2023 года Марач В.К. получил доход в размере 7 069 100,00
руб., из них 6 800 000,00 руб. составили дивиденды, а 269 100,00 руб.
заработная плата.
43
В 2023 году сохраняется раздельное формирование налоговых баз для
зарплаты и дивидендов. Это означает, что каждая база будет учитываться
отдельно, и повышенная ставка 15% не применяется к совокупной базе.
1) Расчет НДФЛ по заработной плате.
269 100,00*13%=34 983 руб.
2)Расчет НДФЛ по дивидендам.
НДФЛ в данном случае нужно рассчитать по двум ставкам 13% и 15%.
НДФЛ по ставке 13% = 5 000 000*13% =650 000 руб.
НДФЛ по ставке 15%= 1 800 000*15%=270 000 руб.
Итого НДФЛ за 2023г. по сотруднику составил 954 983 руб.
Для отражения начислений НДФЛ в организации используется счет 68
«Расчеты по налогам и сборам» дополнительно к данному счету открывается
субсчет 01 для отражения начисления налога по заработной плате и субсчет 02
для учета начисления налога с дивидендов. По кредиту счета 68 отражают
начисление налога, а перечисление — по дебету. Бухгалтер организации
проверяет каждое начисление НДФЛ с помощью отчетов в 1С: ЗУП, при
проверке используются следующие отчеты:
Сводная справка 2-НДФЛ;
Анализ НДФЛ по месяцам;
Так же бухгалтер обязан формировать регистр учета по НДФЛ. Регистр
учёта по НДФЛ — это документ, в котором систематично и хронологически
отражаются данные о доходах, начисленных физическим лицам,
предоставленных вычетах, исчисленном и удержанном НДФЛ за отчётный
(налоговый) период. Регистр ведётся по каждому физическому лицу с
помощью программы 1С: ЗУП.
Ежеквартально бухгалтер составляет отчетность 6-НДФЛ для налоговых
органов. В данной отчетности должны быть отражены все доходы
сотрудников за отчетный период нарастающим итогом и начисленные суммы
налога. При составлении 6-НДФЛ за весь отчетный период бухгалтер