33
среднедневного заработка сотрудника. В ООО «Стальинвест» активно
используются стандартизированные формы документов для учета рабочего
времени и оплаты труда. В случаях, когда не существует установленных
государством единых форм первичной документации для регистрации
хозяйственных операций, применяются документы собственной разработки.
Для каждого сотрудника ведется индивидуальный лицевой счет.
Составить документ № Т-2, который представляет собой личную карточку
работника и хранится в течение пяти лет, – задача бухгалтерского отдела. Этот
документ содержит всю необходимую базовую информацию о сотруднике:
ФИО, дату и место рождения, уровень образования, историю отпусков и
многое другое, включая указание на предоставленные отпуска.
Для точного учета отработанного времени персоналом составляется
табель учета рабочего времени (форма №Т-13). Его заполняют руководители
подразделений на базе данных о фактически проведенных на работе часах.
Этот документ передается в бухгалтерию первого числа каждого месяца,
следующего за отчетным периодом, где он подписывается ответственным
руководителем и бухгалтером.
Заработная плата может быть выдана как наличными через кассу
организации, так и с использованием безналичных расчетов, когда денежные
средства переводятся на банковские карты сотрудников. При выплате
наличными составляется платежная ведомость, где в конце дня зафиксируется
выдача денег с помощью единого расходного кассового ордера. Зарплата,
которая по какой-либо причине осталась не выданной, подлежит
депонированию. Для перевода средств на персональные карты сотрудников
предоставляется заявление с реквизитами. Выплаты через банковские карты
сопровождаются созданием реестра платежей, который отправляется в банк
дистанционно.
Все расчеты с персоналом по вопросам оплаты труда фиксируются на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», где аналитический учет
ведется по каждому работнику в отдельности. Премирование и оплата за
34
фактически отработанное время являются основой заработной платы в
компании, что предусматривает уменьшение выплат в случае не выработки
положенного времени, примером чему может служить следующая ситуация.
В организации - Дикалов Николай Тимофеевич имеет ежемесячный
оклад в сумме 40 000 рублей. В мае и апреле 2023 года данный сотрудник, с
разрешения непосредственного руководителя, выходил на работу в неполную
смену, таким образом не отработав нормо-часы по производственному
календарю. Произведем расчет оплаты труда Дикалова Николая Тимофеевича,
за май и апрель, имея информацию, что в мае сотрудник выходил на неполную
смену 4 дня по 6 часов, а в апреле 6 дней по 5 часов.
В соответствии с производственным календарем на 2023 год полная
выработка будет равна следующим показателем:
май - 18 рабочих дней или 143 часа при условии 40-часовой
рабочей неделе;
апрель - 22 рабочих дня или 175 часов при условии 40-часовой
рабочей неделе.
Таким образом, расчет выработки часов данным сотрудником будет
выглядеть следующим образом:
май = (18 дней - 4 дня) *8 часов + 4 дня*6 часов = 136 часов.
апрель = (22 дня - 6 дней) *8 часов + 6 дней*5 часов = 158 часов.
При условии начислении заработной платы пропорционально
отработанному времени, Дикалов Н.Т. получит следующую заработную
плату:
в мае: 40 000 рублей/143 часа*136 часов = 38 042 рубля.
в апреле: 40 000 рублей/175 часов*158 часов = 36 114 рубля.
Не стоит забывать, что при начислении заработной платы происходит и
ее удержание. Налоговый кодекс Российской Федерации представляет три
вида удержаний:
обязательные (НДФЛ, по исполнительным документам);
35
по инициативе работодателя (возмещение ущерба, брак, излишне
выплаченные авансы и другие);
по инициативе работника (удержания по письменному заявлению
работника).
Произведем расчет удержаний из заработной платы Дикалова Н.Т.,
рассмотренных нами выше месяцев. У данного работника нет удержаний по
исполнительным листам, а также по инициативе работника и работодателя,
таким образом, расчет будет производиться только по обязательным
удержаниям. К обязательным удержаниям относиться НДФЛ, он равен 13%.
Произведем расчет за май и апрель 2023 года.
апрель = 36 114 рубля*0,13 = 4694,82 рубля.
май = 38 042 рубля*0,13 = 4 945,46 рублей.
Для правильности учета сумм удержаний в аналитическом учете
используются субсчета к основным счетам, примером может быть следующие
субсчета, которые используются организацией ООО «Стальинвест»:
1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию;
5 «Расчеты по алиментам»;
6 «Расчеты по прочим перечислениям» и другие.
Для рассматриваемого нами сотрудника компании следует также
произвести расчет взносов во внебюджетные фонды. Суммарная ставка всех
взносов в СФР равна 30%.
взнос в пенсионный фонд России (22 %):
май = 8 369 рублей, апрель = 7 945 рублей.
взнос в федеральный фонд обязательного медицинского
страхования (5,1 %):
май = 1 940,14 рублей, апрель = 1 841,81 рубль
взнос в фонд социального страхования (2,9 %):
май = 1 103,22 рубля, апрель 1 047,31 рублей.
36
При наступлении окончания месяца все первичные документы
компании, относящиеся к учету оплаты труда, раскладываются в
хронологическом порядке в последствии сброшюровываются и после
окончания расчетного периода архивируются.
В таблице 2.3 представлен порядок отражения начисления заработной
платы финансово-экономического отдела ООО «Стальинвест» за ноябрь 2023
года.
Таблица 2.3
Порядок бухгалтерского учета начисления заработной платы
Финансово-экономического отдела ООО «Стальинвест»
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата основного персонала
1158
20
70
Начислена заработная плата управленческого персонала
430
26
70
Начислен НДФЛ
197,5
70
68/3
Заработная плата перечислена на банковские карточки
1400
70
51
Депонирована не выданная сумма заработной платы
188
70
76/3
Порядок отражения в учете страховых взносов с 2023 года представлен
в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Журнал хозяйственных операций по страховым взносам в организации
ООО «Стальинвест»
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документы
Начислены страховые взносы по
единому тарифу (30%)
44
69.09
180 000
Ведомость по начислению
страховых взносов за февраль
Начислен страховой тариф по
классу профессионального риска
(0,2%)
44
69.09
1 200
Ведомость по начислению
страховых взносов за февраль
Включение взносов в состав
единого налогового платежа
69.09
68.09
180 000
Справка
Перечисление взносов во
внебюджетные фонды в составе
ЕНП на ЕНС
68.09
51
180 000
Платежное поручение
Перечисление страхового тарифа по
классу профессионального риска
69.08
51
1 200
Платежное поручение
37
В организации ООО «Стальинвест» процесс расчетов заработной платы
сотрудников стандартизирован с помощью применения единых форм
документации. Основой для начисления заработной платы являются данные,
занесенные в табели учета рабочего времени работников. В свою очередь,
выплата заработных средств работникам может осуществляться как
наличными из кассы предприятия, так и путем перечисления на их личные
банковские карты.
Ведение учета заработной платы на предприятии производится через
использование счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как в общем,
так и в разрезе каждого конкретного работника, что обеспечивает
детализированный контроль за данными процессами. Ключевое внимание в
процессе контроля за распределением и использованием заработной платы
уделяется проверке данных аналитического учета и сопоставлению их с
данными главной книги, особенно акцентируя внимание на депонированных
суммах заработной платы.
Расчет отпускных. По закону, всем официально работающим россиянам
полагается ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней.
Отпускные рассчитывают по формуле:
Сумма отпускных = Средний дневной заработок х Количество дней
отпуска.
Расчетный период для отпуска — 12 календарных месяцев до месяца
начала отпуска. В доход включают все выплаты за работу, которые были
начислены сотруднику: зарплату, премии, переработки.
Средний дневной заработок = Выплаты, включаемые в расчет среднего
заработка за расчетный период / (29,3 × Количество полностью отработанных
месяцев + Количество календарных дней в не полностью отработанных
месяцах).
Иванову С.А. предоставлен отпуск в количестве 28 календарных дней с
10 июня 2023 г. Расчетный период — с 1 июня 2023 года по 31 мая 2023.
38
Таблица 2.5
Расчет отпускных
Месяц
Сумма выплат
Количество дней
Июнь 2023
42000
29,3
Июль
42000
29,3
Август
42000
29,3
Сентябрь
42000
29,3
Октябрь
42000
29,3
Ноябрь
42000
29,3
Декабрь
42000
29,3
Январь 2023
42000
29,3
Февраль
42000
29,3
Март
38600
24,1
Апрель
42000
29,3
Май
42000
29,3
Итого
500600
346,4
Рассчитаем средний дневной заработок Иванова С.А. для расчета
отпускных:
500600/346,4=1445,15 руб.
Отпускные составляют 1445,15 х 28 = 40464,20 руб.
НДФЛ с отпускных 40464,20х 13% = 5260руб.
Следовательно, работнику на карту должны перечислить 35204,20 руб.
Выплатить отпускные нужно минимум за три календарных дня
до начала отпуска, то есть не позднее 7 июня 2023 года.
Расчет больничных. Пособие по временной нетрудоспособности
выплачивают за календарные дни, то есть за весь период нетрудоспособности,
на который был выдан больничный лист.
Это пособие выплачивается в следующем порядке:
-за счет средств страхователя — за первые три дня (только
при заболевании или травме работника);
-за счет средств бюджета социального фонда — за основной период, начиная
с четвертого дня нетрудоспособности работника;
за счет средств бюджета социального фонда — с первого дня при временной
39
нетрудоспособности по причине ухода за ребенком, больным членом семьи,
карантина.
Размер пособия зависит от страхового стажа сотрудника:
-если стаж меньше 6 месяцев — размер пособия за полный календарный месяц
приравнивается к размеру МРОТ с учетом районных коэффициентов,
установленных в регионе или местности;
-если стаж меньше 5 лет — размер пособия составляет 60% от среднего
заработка;
-если стаж работника от 5 до 8 лет — размер больничного составляет 80%
от среднего заработки;
-если стаж превышает 8 лет — размер больничного составляет 100%
от среднего заработка.
Расчетный период для пособия по временной нетрудоспособности
— последние два календарных года. Эти два года предшествуют
году, в котором наступила временная нетрудоспособность. Для больничных
в 2023 году — это 2022 и 2023 годы.
Для расчета средней зарплаты берутся все выплаты, на которые
начислялись страховые взносы. При этом нужно учитывать предельную базу
для начисления: в 2023 — 1 032 000 рублей, в 2022 — 966 000 рублей. Чтобы
рассчитать средний дневной заработок, сумму заработка за два расчетных
года делим на 730 — число дней в двух годах.
Орлов И.Н. находился на больничном 12 дней с 15 по 26 мая 2023 года.
Заработная плата Орлова И.Н. составила:
-2022 год - 523600 руб.
-2023 год - 618500 руб.
Стаж Орлова И.Н. составил 15 лет 3 месяца. Следовательно, ему
начислят больничный в размере100%.
СДЗ = Заработок сотрудника за расчетный период / 730
СЗД= (523 600+618 500)/730 = 1 142 100/730 = 1564,52
Первые три дня оплачивает работодатель:
40
1564,52 х 3 =4693,56 руб.
После удержания НДФЛ на карту Орлову И.Н. перечислят 4083,56 руб.
Последующие девять дней оплачиваются за счет СФР:
1564,52 х 9 = 14080,68.
С 1 января 2016 года введен новый отчет 6-НДФЛ.С зарплаты
сотрудников все работодатели удерживают налог на доходы физических лиц
или НДФЛ — 13% и перечисляете его в бюджет. За удержанный
и перечисленный НДФЛ нужно отчитаться. Для этого каждый квартал
работодатели сдают отчёт 6-НДФЛ.В отчёте указываются общие данные
по всем физическим лицам, которые получали доходы.
Кроме этого, в годовом отчете нужно отразить правки по каждому
сотруднику.
2.3 Анализ фонда заработной платы на предприятии
В компании принята система оплаты труда, основанная на комбинации
повременной ставки и премиальных начислений для всех членов коллектива.
С целью стимулирования и вознаграждения высокой профессиональной
квалификации и мастерства сотрудников, предприятие предусматривает
выплату индивидуальных надбавок, распределение которых
регламентируется через приказы генерального директора. Аналогично
регулируются и выплаты надбавок сотрудникам, имеющим доступ к
коммерческим или служебным секретам организации.
Что касается работников, занятых в сменных профессиях, то для них
оплата рассчитывается исходя из фактически проведенного в работе времени
на основании утвержденных графиков сменности, в полном соответствии с
нормами Трудового кодекса РФ. Помимо этого, предусмотрена система
премирования за достижения в хозяйственной деятельности по итогам месяца,
оформленная в соответствующем положении о премировании. Работа сверх
установленного графика также подлежит дополнительной оплате, причем за
первые два часа такой работы предусмотрена оплата не менее чем в
41
полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двукратном
размере.
Дополнительно стоит отметить условия оплаты труда за ночные смены,
когда каждому часу работы в период с 22:00 до 06:00 устанавливается
повышающий коэффициент в размере 20% от часовой тарифной ставки или
оклада, исчисляемого за один час работы.
Кадровый состав ООО «Стальинвест» состоит из тридцати пяти человек.
Большее количество работников составляют специалисты. Возрастной состав
организации представлен в таблице 2.2, большая часть сотрудников в возрасте
от 30-49 лет. Но также по сравнению с 2022 годом в 2023 количество молодого
персонала до 29 лет увеличилось на 3 сотрудника.
Таблица 2.6
Структура численности работников
Категория
работников
Численность человек
Абс. изм.,(+,-)
Относ. изм.,%
2022
2023
2023/2022
2023/2022
Руководители
4
4
0
-
Специалисты
22
24
2
9,09
Рабочие основные
и вспомогательные
9
9
0
-
Всего работников
33
35
2
6,06
Таблица 2.7
Состав работников ООО «Стальинвест» в зависимости от возраста
Показатели
Численность человек
Абс. изм.,(+,-)
Относ. изм.,%
2022
2023
2023/2022
2023/2022
До 29 лет
9
12
3
33,33
От 30 до 49 лет
21
19
-2
-9,52
50 лет и старше
3
4
1
33,33
Итого:
33
35
2
6,06
42
Анализируя данные таблицы 2.7 можно сделать выводы что большее
количество сотрудников имеют высшее и неоконченное высшее образование.
Таблица 2.8
Состав работников ООО «Стальинвест» по уровню образования
Показатели
Численность человек
Абс. изм(+,-)
Относ. изм.,%
2022
2023
2023/2022
2023/2022
Среднее
1
0
-1
0
Среднее профессиональное
4
5
1
25
Неоконченное высшие
9
10
1
11,11
Высшее
19
20
1
5,27
Итого:
33
35
2
6,06
Проанализируем динамику фонда оплаты труда ООО «Стальинвест» за
период 2022-2023 гг. В таблице 2.9 представлены данные для анализа.
Таблица 2.9
Динамика фонда заработной платы ООО «Стальинвест» за 2022-2023
гг., тыс. руб., %
Показатели
2021 год
2022 год
2023 год
2022/2021
2023/2022
Абсолютн
ое
отклонени
е, руб.
Темп
роста,%
Абсолют
ное
отклонен
ие, руб.
Темп
роста,%
Фонд заработной
платы, всего
2 531 474
2 713 266
2 873 076
181 792
7,18
59 810
5,89
Дирекция
746 760
770 571
787 510
23 811
3,19
16 939
2,2
Финансово-
экономический
отдел
494 076
543 024
580 430
48 948
9,91
37 406
6,89
Отдел кадров
персонал
252180
265 768
283 849
13 588
5,39
18 081
6,81
Административн
о-хозяйственный
отдел
391 080
428 979
478 224
37 899
9,69
49 245
11,48