43
травмы или заболевания, сумма компенсации, которая выплачивается
работнику, определяется исходя из этого страхового стажа. Поскольку
страховой стаж Добронравовой превышает 8 лет, ей будет компенсировано
100% от среднего заработка.
Согласно производственному календарю на май 2023 года было
зафиксировано 18 рабочих дней. С учетом этого факта размер заработной
платы определяется в следующем порядке:
Таким образам получается:
Для определения размера пособия по временной нетрудоспособности
требуется выполнить расчет среднедневного заработка. Для этого
необходимо иметь информацию о заработной плате Добронравовой А.Н. в
течение последних двух лет.
Исходя из информации, представленной в справке 2-НДФЛ
Добронравовой А.Н., заработная плата за 2020 год составила 372 680 рублей,
а за 2021 год – 386 920 рублей.
Сумма среднедневного заработка:
Сумма пособия по временной нетрудоспособности для Добронравовой
А. Н.:
руб.
ООО «Универсал-Групп¬ оплачивает первые три дня, а остальное
начислено за счет ФСС.
За счет ООО «Универсал-Групп¬:
руб.
За счет СФР:
руб.
руб.
44
В итоге Добронравовой В.А. получит за май 2022 года:
17000 + 10405,5 = 27405,5 руб.
Данная сумма облагается НДФЛ.
Для осуществления необходимых расчетов и регистрации
хозяйственных операций в бухгалтерском учете ООО «Универсал-Групп¬
будут использоваться проводки указанные в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Бухгалтерские операции по выплате пособия по нетрудоспособности
Содержание операции
Сумма, руб.
Дт
Кт
Начислена заработная плата за май Добронравова В.А.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за
счет ООО «Универсал-Групп¬ Начислено пособие по
временной нетрудоспособности за счет СФР
18888,89
3121,65
7283,9
26
26
69
70
70
70
Страховые взносы из заработной платы Добронравовой А.Н.:
– ОПС:
18888,89
– ВНиМ:
18 888,89 2,9 % = 547,78 руб.
– ОМС:
18888,89
– НС и ПЗ:
18 888,89 0,6% = 113,33 руб.
В соответствии с этим оформляются проводки (таблица 2.15).
Таблица 2.15
Бухгалтерские операции по начислению страховых взносов в ООО
«Универсал-Групп¬
Содержание операции
Сумма, руб.
Дт
Кт
Начислены страховые взносы по единому
пониженному тарифу
5666,67
26
69
Оплата страховых взносов по единому
тарифу
5666,67
69
51
Начислены взносы по страхованию от НС и ПЗ
113,33
26
69
Оплата взносов по страхованию от НС и ПЗ
113,33
69
51
45
Все расходы по социальному страхованию включаются в общие
затраты на заработную плату ООО «Универсал-Групп¬. При этом отдельные
суммы для каждого сотрудника не регистрируются отдельными проводками.
Согласно положениям статьи 420 Налогового кодекса Российской
Федерации, которая регулирует объект обложения страховыми взносами, в
структуре заработной платы сотрудников ООО «Универсал-Групп¬
отсутствуют выплаты, которые не подлежат обложению страховыми
взносами. Это связано с особенностями направлений работы компании и
состава ее квалифицированного персонала, которые не подпадают под такую
обязательность.
Согласно исследованию, можно отметить, что в ООО «Универсал-
Групп¬ бухгалтерская система проводит точный учет отчислений в
государственные внебюджетные фонды. Это способствует обеспечению
финансовой устойчивости и выплате социальных льгот и компенсаций
сотрудникам в соответствии с законодательством.
2.3. Анализ организации расчетов по оплате труда в ООО «Универсал-
Групп¬
Согласно ст. 255 НК РФ, расходы организации на оплату труда за
определенный период – это фонд заработной платы, который состоит из всех
выплат в пользу работников за отработанное время: зарплата, надбавки и
доплаты к ней, премии и другие выплаты. Пособия за счет ФСС в ФЗП не
входят.
Для анализа затрат организации на заработную плату необходимо
осуществить контроль за использованием фонда заработной платы.
Динамика и структура формирования фонда оплаты труда ООО
«Универсал-Групп¬ в 2020-2022 гг. представлена в таблице 2.16.
46
Таблица 2.16
Анализ динамики и структуры формирования фонда оплаты труда
работников ООО «Универсал-Групп¬
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Отклонение
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Заработная плата за
отработанное время,
в т.ч.:
4751,4
85,2
5463,3
86,4
8397,2
86,8
3645,9
1,7
- оклад
2541,1
45,5
3012,8
47,6
4317,6
44,6
1776,4
-0,9
- месячная премия
2210,2
39,6
2450,6
38,8
4079,6
42,2
1869,4
2,6
Заработная плата за
неотработанное
время, в т.ч.:
825,8
14,8
860,7
13,6
1274,8
13,2
448,9
-1,6
- оплата очередного
отпуска
625,5
11,2
718,4
11,4
1199,3
12,4
573,8
1,2
- компенсация
неиспользованного
отпуска при
увольнении
166,8
3,0
90,4
1,4
75,4
0,8
-91,4
-2,2
- другие выплаты,
включаемые в состав
фонда заработной
пдаты
36,3
0,7
51,9
0,8
0,0
0,0
-36,3
-0,7
Общий фонд
заработной платы
5580,0
100
6324,0
100
9672,0
100
4092,0
0,0
Из таблицы 2.16 видно, что общий фонд заработной платы ООО
«Универсал-Групп¬ за 2020-2022 гг. вырос на 4092 тыс. руб. или на 73,3%,
это произошло за счет роста всех отдельных статей оплаты труда, за
исключением компенсации неиспользованного отпуска при увольнении
других выплат. При этом наблюдается наибольший рост по премиям (на
1869,4 тыс. руб.) и окладу (на 1776,4 тыс. руб.). Заработная плата за
неотработанное время выросла на 446,1 тыс. руб.
В общей сумме начисления в пользу работников наибольний удельный
вес имеет заработная плата за отработанное время в 2020 г. – 85,2%, в 2021 г.
– 86,39%, в 2022 г. – 86,82%. Заработная плата за неотработанное время
составляет в 2020 г. - 2021 г. – 13,61% и в 2022 г. – 13,18%.
47
Важное значение для анализа эффективности использования фонда
оплаты труда, имеет уровень результативности использования персонала
организации на основе сравнения темпов роста заработной платы и
производительности труда.
В таблице 2.17 представлены данные заработной платы и
производительности труда ООО «Универсал-Групп¬ за 2021-2022 гг.
Таблица 2.17
Сравнительный анализ темпов роста заработной платы и темпами роста
производительности труда
Показатели
2021 г.
2022 г.
Темп роста, %
Заработная плата, тыс. руб.
6324
9672
152,94
Выручка, тыс. руб.
793723
987800
124,45
Среднесписочная численность, чел.
17
26
152,94
Производительность труда, тыс. руб./чел.
46689,59
37992,31
81,37
Для рентабельности предприятия и получения прибыли, необходимо,
чтобы темпы роста производительности труда были выше темпов роста
заработной платы. Если данное соотношение не будет выполняться, то
происходит перерасчет фонда оплаты труда, повышение себестоимсоти
продукции и снижение прибыли.
Анализируя данные таблицы 2.17 видно, что темпы роста заработной
платы выше (152,94%) темпа роста производительности труда (81,37%), в
результате чего происходит перерасход заработной платы, повышение
себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. Это говорит о том,
что выбрана неэффективная мотивация заработной платы для сотрудников
или неэффективная система оплаты труда.
Анализ эффективности использования фонда оплаты труда на
предприятии ООО «Универсал-Групп¬ за 2021-2022 гг. представлен в
следующей таблице 2.18.
48
Таблица 2.18
Показатели эффективности использования фонда оплаты труда работников
ООО «Универсал-Групп¬
Показатели
2021 г.
2022 г.
Динамика
Абсолютная
Темп
роста, %
Исходные данные
1. Выручка от реализации, тыс. руб.
793723
987800
194077
124,45
2. Себестоимость, тыс. руб.
735327
822943
87616
111,92
3. Прибыль от реализации, тыс. руб.
21842
53427
31585
244,61
4. Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
17369
16292
-1077
93,80
5. Производительность труда, тыс.
руб.
46689,59
37992,31
-8697,28
81,37
6. Фонд оплаты труда, тыс. руб.
6324
9672
3348
152,94
Показатели эффективности использования фонда оплаты труда
Доля ФОТ в выручке от выполнения
работ, % (стр.6/стр.1*100)
0,80
0,98
0,18
–
Доля ФОТ в себестоимости продаж,
% (стр.6/стр.2*100)
0,86
1,18
0,32
–
Прибыль от реализации на 1 руб.
фонда заработной платы (стр.3/стр.6)
3,45
5,52
2,07
–
Прибыль до налогообложения на 1
руб. фонда заработной платы
(стр.4/стр.6)
2,75
1,68
-1,06
–
Соотношение производительности
труда и ФОТ (стр.5/стр.6)
7,38
3,93
-3,45
–
Из таблицы 2.18 видно, что доля фонда оплаты труда в выручке от
реализации увеличилась в 2022 г. по сравнению с 2021 г. на 0,18%,
увеличение фонда оплаты труда в себестоимости продаж в 2022 г. по
сравнению с прошлым годом составил 0,32%. Фонд оплаты труда на
предприятии используется не эффективно. Так в частности, прибыль до
налогообложения на 1 руб. фонда оплаты труда сокралилась на 1,06 руб.
Следовательно, можно сделать вывод, что деятельность предприятия за
анализируемый период привела к сокращению эффективности использования
средств фонда оплаты труда работников ООО «Универсал-Групп¬ за 2021-
2022 гг. Данное снижение обусловлено увеличением фонда оплаты труда
работников организации при снижении объемов выполненных работ.
49
Итак, проведенный анализ деятельности предприятия выявил, что на
предприятии наблюдается несоблюдение соотношения темпа роста
производительности труда к темпу роста заработной платы.
Вышеперечисленные выводы свидетельствуют о необходимости разработки
ряда комплексных мероприятий, направленных на улучшение эффективности
использования трудовых ресурсов ООО «Универсал-Групп¬.
Проведенный во второй главе анализ показал, что финансово-
хозяйственная деятельность ООО «Универсал-Групп¬ характеризуется
снижением показателей прибыли и рентабельности. В то же время
наблюдается повышение эффективности использования трудовых ресурсов и
основных фондов.
Бухгалтерский учет в ООО «Универсал-Групп¬ осуществляется на
основании первичных учетных документов. Налоги и отчисления по
страховым взносам в организации происходит на основании сводов
начислений и удержаний, составляемых расчетчиком по заработной плате и
подписываемых главным бухгалтером.
В ООО «Универсал-Групп¬ применяется повременная форма оплаты
труда и следующие системы оплаты труда: тарифная, тарифно-премиальная.
Учёт расчётов с персоналом по оплате труда в ООО «Универсал-Групп¬
производится в соответствии с действующим законодательством и
Положением об оплате труда.
Учет расчетов заработной платы и начислений ведется структурным
подразделением – бухгалтерией. На каждого сотрудника создается пакет
первичной документации (приказ о приеме, личная карточка, лицевой счет),
каждый вид расчетов оформляется документом (приказ о предоставлении
отпуска, приказ о направлении в командировку, листок нетрудоспособности
и т.д.), которые передаются в бухгалтерию для расчета.
Расчет заработной платы ведется автоматизировано с применением
программного продукта «1С. Бухгалтерия: 8.3¬, в которой последовательно
производится расчет (расчет отпуска, командировки, пособия по временной
50
нетрудоспособности), заполняется табель учета рабочего времени,
формируются платежные ведомости и производится расчет страховых
взносов. По окончании расчетного периода формируется
регламентированная отчетность. Аналитический учет к счету 70 ведут в
лицевых счетах работников организации.
Деятельность предприятия за анализируемый период привела к
сокращению эффективности использования средств фонда оплаты труда
работников ООО «Универсал-Групп¬ за 2021-2022 гг. Данное снижение
обусловлено увеличением фонда оплаты труда работников организации, при
снижении объемов выполненных работ.
Проанализировав организацию и состояние расчетов ООО «Универсал-
Групп¬ с внебюджетными фондами, было установлено, что предприятие
производит начисление и уплату страховых взносов в соответствии с
установленными законодательством нормами. ООО «Универсал-Групп¬
уплачивает взносы в установленные законом сроки, избегая тем самым,
начисления пеней и штрафов за несвоевременную уплату страховых взносов.
Таким образом, ООО «Универсал-Групп¬ в целом отвечает
предъявляемым требованиям, но наряду с этим имеются ряд недостатков в
ведении первичного учета. Оформление и передача первичных документов
по учету труда и его оплаты в организации в бухгалтерию осуществляется
несистематически, что нарушает требования законодательства.
51
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «УНИВЕРСАЛ-ГРУПП¬
3.1. Недостатки в организации учета расчетов по оплате труда в ООО
«Универсал-Групп¬
В ходе анализа было выявлено, что в организации ООО «Универсал-
Групп¬ бухгалтеры не получают письменного согласования работника на
удержание, что является серьезным нарушением.
Например, ООО «Универсал-Групп¬ не вправе производить данные
удержания без наличия письменного согласования А.В. Погосян. В данном
случае ООО «Универсал-Групп¬ необходимо подготовить письменное
уведомление, в котором указать причину взысканий, а также привести расчет
суммы и порядок удержаний. Подпись А.В. Погосян в графе «Ознакомлен и
согласен¬ будет основанием для удержаний.
Для фиксации получения согласия работника можно предложить
несколько вариантов:
- составить уведомление об удержании, в котором предусмотреть графу
о согласии работника;
- попросить работника составить заявление о том, что он не возражает
против удержания;
- предусмотреть в приказе отметку о согласии на удержание.
Учет в ООО «Универсал-Групп¬ в целом отвечает требованиям
правовых актов, но, кроме того, в документальном учете существует ряд
недостатков. Регистрация и передача первичных документов для учета
выполненных работ бухгалтерией организации осуществляется бессистемно,
что противоречит требованиям закона.
Также в организации выявлены следующие ошибки в области учета
удержаний из заработной платы сотрудников ООО «Универсал-Групп¬:
52
- удержание сумм, размер которых больше установленного трудовым
законодательством;
- нарушение очередности удержаний;
- взыскание сумм без наличия согласования работника.
В связи с этим главному бухгалтеру организации ООО «Универсал-
Групп¬ рекомендуется следующее:
- в ООО «Универсал-Групп¬ для эффективного использования
времени, которое тратится на поиск нужных документов, все
исполнительные листы должны регулярно заноситься в журнал учета;
- усилить уровень ответственности главного бухгалтера ООО
«Универсал-Групп¬ за нарушение порядка ведения учета расчетов с
персоналом по оплате труда, с помощью административных санкций:
выговоров; замечаний; объяснительных; депремирования.
В соответствии со статьей 138 Трудового кодекса РФ общая сумма всех
вычетов за каждую выплату заработной платы не должна превышать 20%.
Также не стоит забывать о нормах части 1 статьи 99 Трудового кодекса РФ:
вычет заработной платы рассчитывается с оставшейся суммы после вычета
налогов. Необходимо рассмотреть пример, рассчитав максимальную сумму,
которую можно вычесть из ежемесячной заработной платы.
Менеджер Климов А.Н. в августе 10 числа получил аванс на оплату
транспортных расходов в размере 9 000 рублей. Согласно отчету о расходах,
который был представлен бухгалтерии в августе, 14 числа назначенный
сотрудник не потратил 5 000 рублей. Эту сумму Климов не вернул. Бухгалтер
рассчитал за август установленную зарплату работнику в размере 12 900
рублей. Сотрудник соглашается с данной суммой.
Расчет суммы НДФЛ: 12 900 ∓ 13% = 1677 руб.
Предельный размер удержания:
(12 900 - 1677) ∓ 20% = 2244 руб. 60 коп.
Таким образом, за август из заработной платы Климова А.Н. можно
было максимально удержать невозвращенный аванс в сумме не более 2244