12
Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании
типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и
использования рабочего времени, листков на доплату и др.
Фонд оплаты труда - общая сумма денежных средств предприятия,
израсходованная в течение определенного периода времени на оплату груда
работников предприятий (выплата заработной платы, премиальных выплат,
различных доплат работникам).
К выплатам стимулирующего характера относят премии и вознаграждения
(за производственные результаты по принятым в организации положениям),
надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, за
высокие достижения в труде и т.д., а также вознаграждения за выслугу лет, стаж
работы, по итогам работы за год и другие подобные им выплаты и
вознаграждения
7
.
Под выплатами компенсационного характера подразумевают доплаты,
обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные
коэффициенты, надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера
и др.), доплаты за особые условия труда (за работу в тяжелых и вредных, опасных
и иных особых условиях труда, в ночное время, за подвижной и разъездной
характер работы, за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное
время), надбавки при выполнении работ в определенных условиях и др.
Оплатой за неотработанное рабочее время принято считать оплату очередных
и дополнительных отпусков, оплату рабочею времени работников, привлекаемых
к выполнению государственных или общественных обязанностей, оплату
простоев не по вине работника, перерывов в работе женщин, кормящих детей в
возрасте до 1,5 лет льготных часов подростков, дополнительных компенсаций в
оплате труда работников в возрасте до восемнадцати лет, выплаты на период
трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или
штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации и др.
7
Сидигов Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие/Ю.И.Сидигов, М.Ф.Сафонова, Г.Н.Ясменко и др. –
М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – с.37
13
К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные
льготы, предоставленные работникам (без социальных пособий из
государственных и негосударственных бюджетных фондов): надбавка к пенсиям,
работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию
ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение,
отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации; оплата проезда и др
8
.
К расходам, не относящимся к фонду заработной платы и выплатам
социального характера относятся: материальная помощь; дивиденды и проценты
по акциям; компенсационные выплаты и д.р.
Выбор системы оплаты груда зависит от условий организации производства
и труда, особенностей технологического процесса и других факторов.
К основным задачам бухгалтерского учета труда и заработной платы
относятся следующие:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по
оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумму к удержанию
и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг)
суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во
внебюджетные фонды;
- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей
оперативного руководства и составления необходимой отчетности.
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда
Труд является важнейшей частью экономики - он одновременно товар и
причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при
приложении к ним труда становится дороже.
8
Бычин В.Б. Нормирование труда/В.Б.Бычин, С.В.Малинин, Е.В.Новикова.-М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – с.60
14
Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд в различных его
проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках, установленных
государством законов в стоимость продукции.
Предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы
оплаты труда – тарифные ставки и оклады. При этом государственные тарифные
ставки и оклады могут быть использованы руководством в качестве ориентиров
для учета оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников,
сложности условий выполняемых работ.
В современных условиях на предприятиях применяются различные формы и
системы оплаты труда, но наибольшее распространение получили следующие
формы оплаты труда на рисунке 1.
При разработке системы оплаты труда закладываются три базовых элемента,
определяющих все виды оплаты труда: тарифная система, нормы затрат труда,
формы оплаты труда
[28]
9
.
Рассмотрим эти важные показатели более подробно.
Тарифная система оплаты труда.
Тарифная система содержит информацию о размере оплаты труда
работников в зависимости от вида и качества работ и включает в себя:
- тарифно-квалификационные справочники;
- нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное
задание);
- тарифные сетки для рабочих и тарифные ставки;
- схемы должностных окладов для прочего персонала.
9
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/ И.М.Дмитриева.-М.: Юрайт, 2014. – с.90
15
Рис. 1. Формы и системы заработной платы
Штатное расписание применяется при оплате труда руководителей,
специалистов и служащих
10
.
Норма труда – это комплекс норм выработки, времени, объема
обслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия
для своих работников в соответствии с определенным уровнем технологии,
технического оснащения и организации производства именно этого предприятия.
В состав норм труда входят следующие показатели:
- нормы выработки – это установленный объем работы в натуральных
единицах, который должен быть выполнен в единицу рабочего времени
работником или группой работников определенной квалификации в данных
организационно-технических условиях. Эти нормы разрабатываются для работ по
выпуску продукции, учет которой ведется в количественных показателях, работы
10
Зернова И.С. Учитываем расчеты с работниками по оплате труда//Оплата труда в бюджетном учреждении:
бухгалтерский учет и налогообложение. 2014.-№ 1. – с.23
16
выполняются в течение всей смены при неизменном количественном составе
исполнителей;
- норма времени – это величина затрат рабочего времени, установленная для
выполнения единицы работы одним или группой работников определенной
квалификации в данных организационно-технических условиях.
Норма времени является величиной обратной норме выработки. В случае,
когда имеются нормы времени на отдельные виды работ, нормы времени можно
использовать для расчета комплексной нормы выработки – на бригаду или на
производственный цикл
11
.
Нормы обслуживания – это установленный объем работ по обслуживанию
работником или группой работников определенного количества объектов в
течение единицы рабочего времени в данных организационно-технических
условиях.
Норма численности работников – это установленное их число
соответствующего профессионально-квалификационного состава для выполнения
определенных производственных управленческих функций или объемов работ.
Бестарифная система оплаты труда.
Этот вид оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от
конечных результатов работы всего рабочего коллектива, к которому
принадлежит работник.
Подобную систему оплаты труда применяют в относительно небольших
коллективах с устойчивым составом работников.
Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в следующем:
работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никакого
твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается. В настоящее время
существует несколько моделей применения бестарифной системы оплаты труда
12
.
11
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н.П., 5-е изд.,
перераб. И доп.-М.: НИЦ ИНФРА-М,2016. – с.49
12
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/Савицкая Г. В., 7-е изд.,
перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.- с.51
17
Вариант 1. Каждому работнику присваивается относительно постоянный
коэффициент, комплексно отражающий его квалификацию и в общих чертах
размер трудового вклада в общие результаты труда. Кроме квалификационного
коэффициента, каждому члену трудового коллектива присваивается коэффициент
трудового участия в текущих конкретных результатах деятельности в рамках той
работы, оплату которой нужно произвести. При этом расчет суммы, которая будет
начислена работнику за эту работу, будет прямо зависеть от этих коэффициентов
и от размера фонда заработной платы, начисленной по результатам общей работы
коллектива.
Вариант 2. Вместо двух определяемых в первом варианте коэффициентов
определяется один сводный коэффициент оплаты труда, одновременно
учитывающий и факторы квалификации работника при его специальности, и
результативность конкретной работы в данном коллективе при выполнении
именно этого производственного задания.
Такой коэффициент не может быть в общем случае постоянным, так как в
нем есть переменная часть.
Система плавающих окладов.
В этой системе каждый раз в конце месяца при окончании работы и расчете
оплаты труда каждого работника формируются новые должностные оклады на
следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) за каждый
процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом
данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по
выпуску продукции.
Подобная система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение
производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих
показателей будет снижена заработная плата (оклад) на следующий месяц.
Подобная система удобна для оплаты труда работников обслуживающих
видов труда: наладчиков, сменных инженеров и т.д.
18
Оплата труда руководителей и специалистов может быть сформирована в
процентах от фактической прибыли за отчетный период – это имеет
стимулирующее действие
13
.
Система оплаты труда на комиссионной основе.
Такая система применяется в основном для работников, привлекаемых для
работы по соглашениям и договорам.
В данном случае оплата устанавливается в виде фиксированной доли дохода,
который получает предприятие от реализации продукции или услуг,
производимых этим работником. При этом важно вести учет и расчет размера
подобного дохода и по видам продукции, и по каждому работнику, и знакомить
работающего со всеми финансовыми результатами работы предприятия для
исключения недоверия с его стороны.
Система оплаты труда в малых предприятиях сервисного типа.
В связи с развитием технического потенциала и открытия рынка страны для
иностранной продукции в настоящее время получили распространение небольшие
предприятия, оказывающие сервисные, консалтинговые, инжиниринговые и тому
подобные услуги.
Для оплаты труда этих работников удобным является метод оплаты с
помощью ставки трудового вознаграждения, которая устанавливается как
определенный процент от суммы платежей, поступивших сервисной фирме от
заказчиков в результате работы именно этого работника. Обычно этот процент
колеблется от 35 % до 45 % суммы платежей.
Формы оплаты труда в зависимости от количества труда и времени делятся
на две основные группы: сдельная и повременная
14
.
Каждая форма оплаты труда имеет свои особенности.
13
Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - М.: Изд-во
«Инфра-М», 2014. - 196 с.
14
Щипанова Д.Г. Экономика труда: Учебник/Д.Г.Щипанова, М.В.Мелкумова - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М,
2015. – с.129
19
При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных
разрядов работы, тарифных ставок и норм выработки (или норм времени).
Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной
ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную)
норму выработки.
Она может быть определена путем умножения часовой (дневной) тарифной
ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму
времени в часах или днях. При этом нужно исходить из тарифных ставок
(окладов) выполняемой работы, а не из тарифного разряда, присвоенного
работнику.
Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась расцениваемая
работа – днем, вечером или ночью, а также от сверхурочности работы - для учета
этих факторов работы есть специальные виды доплат. Изменение норм труда или
тарифных ставок влечет за собой пересчет отдельных расценок.
Повременная оплата состоит в том, что оплачивается работа за единицу
времени в соответствии с тарифной ставкой.
В этом случае бухгалтеру нужно знать количество отработанного времени и
тарифную ставку каждого работника. Так оплачиваются многие работы служащих
и работников бюджетной сферы.
Учет выработки при сдельной форме оплаты труда можно организовать, если
есть возможность измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым
работником в натуральном измерении и установить на работы плановые,
нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Поэтому
документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:
о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ; о
соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом
материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и
размере заработной платы
15
.
15
Маслова Т.С. Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях/МасловаТ.С. - М.: Магистр,
НИЦ ИНФРА-М, 2016. – с.84
20
В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты
труда, способа контроля качества продукции применяются следующие формы
первичных учетных документов, утвержденные законодательством:
Госкомстат России – «Унифицированные формы первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты»' - альбом унифицированных форм
первичной учетной документации разработан НИПИстатинформ Госкомстата
России на основании Постановления Правительства Российской Федерации «О
первичных учетных документах»:
1. По учету кадров - форма Т-1 приказ (распоряжение) о приеме работника на
работу, ф. Т-1а приказ (распоряжение) о приеме работников на работу, ф. Т-2
личная карточка работника, ф. Т-2ГС личная карточка государственного
служащего, ф. Т-3 штатное расписание, ф. Т-4 учетная карточка научного, научно
– педагогического работника, ф. Т-5 приказ (распоряжение) о переводе работника
на другую работу, ф. Т-5а приказ (распоряжение) о переводе работников на
другую работу, ф. Т-6 приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику, ф. Т-6а приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам,
ф. Т-7 график отпусков, ф. Т-8 приказ (распоряжение) о прекращении действия
трудового договора (контракта) с работником, ф. Т-8а приказ (распоряжение) о
прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками, ф. Т-9
приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, ф. Т-9а приказ
(распоряжение) о направлении работников в командировку, ф. Т-10
командировочное удостоверение, ф. Т-10а служебное задание для направления в
командировку и отчет о его выполнении, ф. Т-11 приказ (распоряжение) о
поощрении работника, ф. Т-11а приказ (распоряжение) о поощрении работников;
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда - ф. Т-12 табель учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы, ф. Т-13 табель учета использования рабочего времени, ф. Т-49
расчетно - платежная ведомость, ф. Т-51 расчетная ведомость, ф. Т-53 платежная
ведомость, ф. Т-53а журнал регистрации платежных ведомостей, ф. Т-54 лицевой
счет, ф. Т-54а лицевой счет (свт), ф. Т-60 записка - расчет о предоставлении
21
отпуска работнику, ф. Т-61 записка - расчет при прекращении действия трудового
договора (контракта) с работником, ф. Т-73 акт о приемке работ, выполненных по
трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения
определенной работы;
3. Документы на выработку продукции - наряд на сдельную работу,
маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о
приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиком
работником - указанные документы должны содержать следующие реквизиты:
место работы (цех, отдел и т.д.), расчетный период (год, квартал, месяц, число),
фамилию, имя, отчество, табельный номер, разряд работы, количество и качество
работы, норму времени, расценку за единицу работы, сумму заработка,
количество нормо-часов по выполненной работе
16
.
Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих
норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха, графика их
работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. По окончании
работы отделом технического контроля проставляется фактическое количество
выработанной продукции и брака.
В единичных производствах основным документом на сдельную работу
является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, индивидуальные и
бригадные. Разовые – на один вид работы в течение смены или месяца,
относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. В
накопительный наряд последовательно записывают нормированные задания и их
выполнение. Подсчитывается он сразу за весь месяц или половину месяца. По
окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где производится
его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных
реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов
нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.
Если работа по наряду до конца месяца не закончена, то расценивается
16
Бухгалтерская справочная система Главбух.