32
Прибыль – главный абсолютный показатель, характеризующий финансовые
результаты. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это разность
между выручкой от реализации продукции и ее полной себестоимостью.
Относительным показателем доходности является уровень рентабельности,
который рассчитывается как отношение прибыли к затратам или ресурсам.
Данные о финансовых результатов деятельности БПОУ «Саргатского
индустриально-педагогического колледжа», представленные в таблице 1,
показывают, что организация из года в год получает прибыль, но ее сумма не
изменяется по годам.
Показатели рентабельности в общем и целом представляет собой
отношение прибыли к ресурсам или затратам, т.е. в любом рассматриваемом
показателе рентабельности прибыль выступает в качестве одного из
составляющих факторов. Расчет показателей рентабельности представлен в
таблице 2, из которой видно, что все показатели рентабельности анализируемой
организации характеризуются низким уровнем, так как суммы прибыли невелики.
Таблица 1
Показатели рентабельности
БПОУ «Саргатский индустриально-педагогический колледж» за 2015-2016 гг.
Показатель
2015г.
2016г.
Изменение
(+,-) в 2016г. по
сравнению с
2015г.
2016г.
Выручка, тыс. руб.
106751
102450
14492
-4301
Себестоимость, тыс. руб.
101964
99936
13771
-2028
Прибыль, тыс. руб.
4787
2514
721
-2273
Чистая прибыль, тыс. руб.
414
937
-289
523
Среднегодовая стоимость совокупных
активов, тыс. руб.
72932
92886
47124
19954
Среднегодовая стоимость собственного
капитала, тыс. руб.
20692
29786
17132
9094
Рентабельность основной деятельности, %
4,7
2,5
0,4
-2,2
Рентабельность услуг, %
4,5
2,5
0,5
-2,0
Рентабельность активов, %
0,6
1,0
-1,7
0,4
Рентабельность собственного капитала, %
2,0
3,1
-6,6
1,1
Рентабельность основной деятельности и рентабельность продаж
наибольший уровень имели в 2015 г., он, соответственно, составлял 4,7 и 4,5%. В
2015 г. данные показатели сократились до 2,5%, что связано с уменьшением
33
суммы прибыли от продаж более чем на 2 млн. руб. Анализ проведен на основе
приложений 3,4.
2.2. Документальное оформление и учет расходов по оплате труда
Все выплаты, производимые в пользу работников в БПОУ «Саргатский
индустриально-педагогический колледж», подразделяются в соответствии с
Трудовым кодексом на три группы:
1. Заработная плата и выплаты стимулирующего характера.
2. Гарантийные выплаты.
3. Выплаты социального характера.
Рассмотрим порядок начисления каждого вида выплат.
1. Заработная плата и выплаты стимулирующего характера.
Заработная плата и выплаты стимулирующего характера призваны
компенсировать физические и умственные затраты работника, потраченные на
выполнение трудовой функции.
В БПОУ «Саргатский индустриально-педагогический колледж»
применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Заработная плата
начисляется в соответствии с окладами по штатному расписанию
пропорционально отработанному времени.
Система стимулирующих выплат предусмотрена положением об оплате
труда и определяет начислений премий:
- за качественное выполнение служебных обязанностей;
- за проведение конкретных мероприятий.
В таблице 2 представлен пример расчета оплаты труда сотрудникам БПОУ
«Саргатский индустриально-педагогический колледж».
34
Таблица 2
Расчет заработной платы сотрудникам отдела театрально-зрелищных мероприятий
за апрель 2016 года
ФИО
Оклад,
руб.
Число
рабочих
дней
Отработа
но, дн.
Начислено
Премия,
15%
Итого
начислено
Абрамов А.В.
8 164
21
22
12 784,49
4620,49
33 750
Артамонова
Е.В.
10 345,4
21
18
11 578,4
1233,00
22 179
Юськова Е.Ю.
8 529,4
21
21
9 557,47
1028,07
29 160
В соответствии со ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается в
повышенном размере: за первые два часа - не менее чем в полуторном размере, за
последующие часы - не менее чем в двойном размере. Сотрудник Абрамов А.В.
отработал один сверхурочный рабочий день продолжительностью 8 часов.
Стоимость 1 рабочего дня Абрамов А.В. в апрель: 33 750 руб. : 21 дн. =
1 607,14 руб. Стоимость 1 рабочего часа: 1 607,14 руб. : 8 ч. = 200,89 руб. За
сверхурочно отработанный день сотрудник получает оплату в размере: 1 607,14
руб. + (200,89 руб. х 2часа х 1,5) + (200,89 руб. х 6 часов х 2) = 4 620,49 руб.
Итого начислено Абрамову за апрель: 8 164 руб. + 4 620,49руб. = 12 784,49
руб.
2. Гарантийные выплаты.
Гарантийные выплаты — это выплаты, которые производятся в случаях,
если работник по уважительным причинам отсутствует на рабочем месте, но в
силу законодательства за ним закреплен средний заработок. К гарантийным
выплатам относятся:
- отпускные, выплачиваемые в связи с предоставлением очередного
оплачиваемого отпуска;
- пособие по беременности и родам;
- пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
- пособия по временной нетрудоспособности;
- средний заработок за период командировки;
35
- средний заработок работника-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в
связи с этим;
- средний заработок за время привлечения сотрудников на военные сборы;
- другие подобные выплаты.
Средний заработок рассчитывается исходя из положений Постановления
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы».
Состав выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, включаются
заработная плата, а также премии и вознаграждения, начисленные за расчетный
период - последние 12 календарных месяцев.
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается
время, а также начисленные за это время суммы, в том числе:
а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
б) период получения пособия по временной нетрудоспособности и пособия
по беременности и родам;
в) периоды простоя по независящим от сторон обстоятельствам;
г) освобождения от работы с полным или частичным сохранением оплаты
труда или без сохранения;
д) другие случаи, предусмотренные законодательством.
Для расчета отпускных используются формулы 1, 2:
Средний дневной заработок = Заработок, начисленный за расчетный
период : 12 мес. : 29,3,
(1)
Сумма отпускных = Средний дневной заработок х Количество дней
отпуска.
(2)
С 01 по 28 августа 2016 года работника по должности лаборант Мироненко
М.В. была в очередном оплачиваемом отпуске. Продолжительность отпуска — 28
36
календарных дней. Расчетный период — с 01 августа 2015 года по 30 сентября
2016 года отработан не полностью. Оклад сотрудника составляет 4 570, 00 руб.
Фактические начисления сотруднику показаны в таблице 3.
Средний дневной заработок при неполно отработанных месяцах
рассчитывается по формуле 3:
Средний дневной заработок =
З.плата / (Полное число месяцев х 29,3 + Количество отработанных дней
в неполных месяцах)
(3)
Средний дневной заработок = (69 335,24 руб. + 16 958,36 руб.) / (11 х 29,3 +
31) = 86 293,6 руб. / 353,3 = 244,25 руб. Сумма отпускных = 244,25 руб. х 28 дней
= 6 839 руб.
3. К выплатам социального характера относятся все прочие выплаты,
произведенные в пользу работника.
Заработная плата уменьшается на сумму произведенных удержаний.
Удержания из заработной платы — это уменьшение дохода в связи с налоговыми,
социальными, общественными или личными целями работника. Удержания из
заработной платы — это вычеты, производимые из заработной платы сотрудника
в порядке взыскания денежных сумм.
Удержания из заработной платы классифицируются по ряду признаков,
имеют свои особенности и ограничивающие размеры. Удержания из заработной
платы работников подразделяются на следующие группы:
1. Обязательные удержания, необходимость и размер которых регулируется
законодательством.
2. Удержания по инициативе работодателя, регулируемые трудовым
законодательством.
37
Таблица 3
Фактические начисления работника по должности лаборанта
Мироненко М.В.
Месяц
расчетного
периода
Количество
рабочих дней
по
производствен
ному
календарю
Фактически
отработано
Начисленная
заработная
плата за
отработанное
время
Сумма
начисленной
премии
Исключаемый
период, в днях
2015 год
Август
21
21
4 570
1 365,78
-
Сентябрь
22
19
3 848,48
569
3 (отпуск за
свой счет)
Октябрь
22
19
4 570
1 365,78
-
Ноябрь
20
20
4 570
1 365,78
-
Декабрь
23
23
4 570
1 365,78
-
2016 год
Январь
15
15
4 570
1 365,78
-
Февраль
20
20
4 570
1 365,78
-
Март
21
21
4 570
1 365,78
-
Апрель
21
21
4 570
1 365,78
-
Май
19
19
4 570
1 365,78
-
Июнь
21
21
4 570
1 365,78
-
Июль
21
21
4 570
1 365,78
-
Август
23
3
10 646,76
-
28 (отпуск)
Сентябрь
22
22
4 570
1 365,78
-
Итого
291
265
69 335,24
16 958,36
31
3. Удержания по инициативе работника.
Рассмотрим виды удержаний данных групп, их законодательную основу и
порядок взыскания.
1. Обязательные удержания.
К числу обязательных удержаний относятся:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- удержания по исполнительным документам.
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется главой 23 Налогового
кодекса РФ. Следует отметить, что все другие виды удержаний осуществляются
из заработной платы, рассчитанной за минусом НДФЛ.
38
Расчет НДФЛ с заработной платы производится по формулам 7 и 8.
НДФЛ к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога в %,
(7)
Налоговая база = Доходы, облагаемые по ставке 13% — Налоговый
вычет.
(8)
Ставки НДФЛ предусмотрены ст.224 НК РФ и бывают следующих
размеров:
35 % со следующих видов доходов:
- стоимость выигрышей, призов с суммы, превышающей 4000 рублей;
- часть процентных доходов по вкладам в банки;
- материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными
средствами.
13 % по следующим доходам:
- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до
1 января 2007 года;
- доходы в виде дивидендов, полученные налоговыми резидентами РФ.
30% - доходы по ценным бумагам российских организаций.
13% - все остальные виды доходов.
Стандартные налоговые вычеты бывают следующих видов:
вычет на самого работника в размере 500 руб. и 3000 руб. на основании
пп.1-2 п.1 ст.218 НК РФ;
на ребенка в размере 1400 руб. и 3000 руб. на основании пп.4 п.1 ст.218 НК
РФ.
Если работник имеет одновременно право на несколько вычетов (кроме
вычета на ребенка), то ему предоставляется максимальный из них. Вычет на
ребенка положен человеку независимо от того, имеет он право на другие
стандартные налоговые вычеты или нет. Такой порядок установлен пунктом 2
статьи 218 НК РФ.
39
Вычеты на работника в размере 500 и 3000 рублей положены особым
категориям работников. Вычет в размере 3000 рублей предоставляется лицам:
- перенесшим лучевую болезнь, инвалидность в связи с аварией на
Чернобыльской АЭС;
- участвовавшим в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
- ставшие инвалидами или перенесшими лучевую болезнь в связи с аварией
на производственном объединении «Маяк»;
- участвовавшим в ликвидации последствий аварии на производственном
объединении «Маяк»;
- инвалиды ВОВ;
- инвалиды-военнослужащие, получившие инвалидность при защите СССР,
России и исполнении воинских обязанностей.
Вычет в размере 500 рублей предоставляется следующим лицам:
Герои Советского Союза, Герои России, лица, награжденные орденом
Славы трех степеней;
- лица, находившиеся в период ВОВ в городах, участие в обороне которых
засчитывается им в выслугу лет для назначения льготной пенсии
- граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов
государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской
Федерации и др.
Вычеты на детей предоставляются в следующих размерах:
- 1400 рублей — на первого и второго ребенка (до 18 лет);
- 3000 рублей — на третьего и последующих детей (до 18 лет), на каждого
ребенка-инвалида до 18 лет (независимо от того, каким по счету является ребенок
в семье), на каждого ребенка-инвалида I и II степеней до 24 лет, если они
являются студентами очной формы обучения.
Вычет на третьего и последующего ребенка предоставляется независимо от
возраста первого и второго ребенка в семье.
Единственному родителю (попечителю, опекуну) вычет на детей
предоставляется в двойном размере.
40
Удержания из заработной платы по исполнительным документам относятся
к обязательным удержаниям в силу принудительного характера. Решения о
взыскании с работника таких сумм выносятся в судебном порядке, и
работодатель, как источник начисления дохода работнику, не имеет права
проигнорировать судебное решение. Нормативное регулирование удержаний по
исполнительным документам производится на основании Федерального закона от
02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
Перечень исполнительных документов представлен в ст.12 Федерального
закона №229-ФЗ и включает в себя:
- исполнительные листы;
- судебные приказы;
- соглашения об уплате алиментов;
- постановления судебного пристава;
- другие документы.
Согласно ст.98 Федерального закона №229-ФЗ лицо, выплачивающее
должнику заработную плату (т. е. работодатель), обязано со дня получения
исполнительного документа удерживать из заработной платы сотрудника
причитающуюся сумму. Суммы по исполнительным документам перечисляются в
трехдневный срок с момента выплаты заработной платы работнику-должнику.
При этом приказ или согласие работника на удержание не требуются.
Основаниями для удержания сумм из заработной платы по исполнительным
листам, являются:
- уплата алиментов;
- возмещение вреда, причиненного физическим лицам;
- возмещение морального вреда;
- оплата долга организации-заемщику (кредитные учреждения);
- возмещение материального вреда, причиненного юридическим лицам.
При этом Трудовой кодекс РФ ограничивается размер удержаний по
исполнительным листам. Согласно ст.138 ТК РФ размер удержаний по всем
исполнительным листам не должен превышать 50% от заработной платы.
41
Виды доходов, с которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей, перечислены в Постановлении Правительства РФ от
18.07.1996 N 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». К ним
относятся:
а) заработная плата по тарифным окладам, ставкам, за отработанное время,
за выполненную работу по сдельным расценкам и т. д.;
б) денежное содержание госслужащих;
в) премии, предусмотренные системой оплаты труда;
г) суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику в соответствии с
законодательством;
д) пенсии с учетом ежемесячных увеличений, надбавок, повышений и
доплат к ним, установленных отдельным категориям пенсионеров, за
исключением пенсий по случаю потери кормильца, выплачиваемых за счет
средств федерального бюджета, и выплат к ним за счет средств бюджетов
субъектов Российской Федерации;
е) стипендии;
ж) пособия по временной нетрудоспособности;
з) доходы от предпринимательской деятельности без образования
юридического лица;
и) доходы от сдачи в аренду имущества;
к) доходы по акциям и другим ценным бумагам;
л) материальная помощь, за исключением материальной помощи,
выдаваемой из федерального или муниципального бюджета в связи со
стихийными бедствиями, терактами и другими чрезвычайными обстоятельствами;
м) возмещение вреда, причиненного здоровью;
н) другие выплаты.
В соответствии со ст.81 Семейного кодекса РФ удержание алиментов
производится в следующем размере:
- на одного ребенка — в размере одной четверти;