35
баланс ООО «Домик» за 2015-2016 год и приложения 3 Отчет о финансовых
результатах ООО «Домик» за 2015-2016 год.
Таким образом, рост показателей указывает на возможности его
дальнейшего роста и развития, хотя эффективность снизилась.
В таблице 3 показатели финансового состояния ООО «Домик» за 2015-
2016 годы представлены показатели, характеризующие финансовое состояние
исследуемого предприятия, рассчитанные на основании данных бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых результатах.
Таблица 3
Динамика показателей финансового состояния ООО «Домик» за
2015-2016 годы
Показатель
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение,
+/-
Коэффициент текущей ликвидности
1,05
1,01
-0,04
Коэффициент автономии
0,029
0,012
-0,017
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
-0,085
-0,160
-0,75
Коэффициент обеспеченности
запасов собственными оборотными
средствами
-0,119
-0,271
-0,152
Коэффициент текущей ликвидности ООО «Домик» уменьшился в 2016
году по сравнению с 2015 годом на 0,04 и составил 1,01. Значения, которые
принимает коэффициент текущей ликвидности на протяжении всего
анализируемого периода, свидетельствуют о неудовлетворительной структуре
баланса предприятия.
Значение коэффициента автономии в экономическом субъекте в 2016
году по сравнению с 2015 годом уменьшилось на 0,017 и составило 0,012.
Значения, которые принимает коэффициент автономии на протяжении всего
анализируемого периода ниже нормативного (≥0,5), что свидетельствует о
финансовой неустойчивости исследуемого предприятия и его практически
полной зависимости от внешних источников финансирования.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в
36
2015 году составлял -0,085, а к 2016 году уменьшился на 0,75 и составил -0,160.
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными
средствами в 2016 году составил -0,271, что на 0,152 меньше, чем в 2015 году.
На протяжении всего анализируемого периода ООО «Домик»
испытывает дефицит всех источников для формирования величины запасов на
предприятии, что характеризует финансовое состояние предприятия как
кризисное.
Значения, принимаемые коэффициентом обеспеченности собственными
оборотными средствами свидетельствуют о неудовлетворительной структуре
баланса.
Таким образом, исследуемое предприятие можно охарактеризовать
следующим образом:
1. ООО «Домик» является низкоприбыльным предприятием, при этом
наблюдается тенденция снижения показателя чистой прибыли.
2. Значения и динамика показателя рентабельности продаж говорит о
низкой эффективности деятельности предприятия.
3. Значения коэффициента текущей ликвидности свидетельствуют о
проблемах с платежеспособностью – величина оборотных активов предприятия
едва покрывает его срочные обязательства.
4. Предприятие характеризуется практически полной зависимостью от
внешних источников финансирования.
2.2. Документальное оформление расходов на оплату труда
Обозначим основные этапы по начислению заработной платы в
ООО «Домик»:
1. Формирование табеля учета рабочего времени для начисления
заработной платы работникам, в отношении сотрудников работающих на
производстве продукции (табелируются директор, заместитель директора по
37
производству и главный бухгалтер, заполняется главным бухгалтером)
(Приложение 5).
2. Формирование и передача в бухгалтерию приказов о
премировании, взысканиях, прочих доплатах.
3. Начисление заработной платы в соответствии с переданными в
бухгалтерию документами.
4. Бухгалтерский и налоговый учет в исследуемом предприятии
автоматизирован.
В ООО «Домик» действуют следующие внутренние регламенты,
касающиеся начисления и выплаты заработной платы сотрудникам:
- приказ о приеме работника на работу в ООО «Домик» (форма № Т-1),
применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому
договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц,
принимаемых на работу на предприятие, в ООО «Домик» эту функцию
выполняет бухгалтер по заработной плате и кадрам. В приказах указываются
наименование структурного подразделения, профессия (должность),
испытательный срок, а также условия приема на работу и характер
предстоящей работы;
- личная карточка работника ООО «Домик» (форма № Т-2) заполняется
на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой
книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного
заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного
страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других
документов, предусмотренных законодательством, а также сведений,
сообщенных о себе работником;
- штатное расписание ООО «Домик» (форма № Т-3) применяется для
оформления структуры, штатного состава и штатной численности предприятия.
Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений,
должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,
надбавках и месячном фонде заработной платы;
38
- приказ о переводе работника на другую работу (форма № Т-5)
используется для оформления и учета перевода работника на другую работу на
предприятии. В ООО «Домик» приказ о переводе сотрудника на другую
должность заполняется бухгалтером по зарплате и кадрам, подписываются
директором, объявляются работнику под расписку. На основании данного
приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в
трудовую книжку;
- приказ о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6)
применяются в ООО «Домик» для оформления и учета отпусков,
предоставляемых работнику в соответствии с законодательством,
коллективным договором, нормативными актами предприятия, трудовым
договором ;
- приказ о поощрении работника (форма № Т-11) применяется для
оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании
представления руководителя структурного подразделения предприятия, в
котором работает работник;
- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы сотрудников ООО «Домик» (форма № Т-13) применяют для
осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма №
Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании
формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54),
расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости
(форма № Т-49);
- приказ о прекращении действия трудового договора с работником
предприятия (форма № Т-8) применяются для оформления и учета увольнения
работника. Заполняются бухгалтером по заработной плате и кадрам,
подписываются директором или уполномоченным им лицом, объявляются
работнику под расписку.
39
2.3. Организация бухгалтерского учета расходов на оплату труда
экономического субъекта
Бухгалтерский учет в ООО «Домик» осуществляется в
автоматизированной системе «1С: Бухгалтерия 8.3.» Бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной
записи на взаимозависимых счетах бухгалтерского учета в рублях и копейках в
соответствии с Федеральным законом от 16.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Налоговый учет ведется в соответствии с НК РФ в
регистрах бухгалтерского учета с применением дополнительных строк и граф
для учета и накопления разниц, а также составляются дополнительные
регистры.
Исследуемое предприятие находится на общей системе
налогообложения.
Нормативные документы регламентирующие учет оплаты труда в
ООО «Домик»:
1. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть вторая.
Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ части второй
регулируется исчисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
3. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании» от
15.12.2001 № 167-ФЗ, Федеральный закон «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ, Федеральный закон «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
4. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей».
40
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации».
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней зарплаты».
Особенности организации и ведения учета в ООО «Домик»
определяются рабочими документами. Основными из них являются:
- документ об учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Для синтетического учета расчетов с персоналом по заработной плате в
ООО «Домик» применяется счет 70. Аналитический учет по счету 70 ведется в
разрезе сотрудников и видов начислений.
В исследуемом предприятии весь оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» формируются в «1С Бухгалтерия» при помощи
документа «Начисление заработной платы сотрудникам».
Оборот по дебету формируют следующие документы:
1. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» - документ
«Списание с расчетного счета»;
2. В корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет 01 «Налог на доходы физических лиц» - документ «Начисление
заработной платы сотрудникам»;
3. В корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет 09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» - документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет»)».
В случае болезни работника ему выплачивается пособие по временной
нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). При этом первые 3 дня болезни
41
оплачиваются за счет средств работодателя, а с 4-го дня – за счет средств ФСС.
Для расчетов с работниками по трудовым выплатам в бухгалтерском
учете предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет
используется в том числе при отражении операций по начислению больничного
пособия. А составление проводок в данном случае зависит от того, участвует ли
регион, в котором находится работодатель, в пилотном проекте ФСС или нет.
Регион работодателя в анализируемом периоде не участвовал пилотном
проекте ФСС.
Рассмотрен пример начисления заработной платы за октябрь 2016 года.
сотруднику Устинову Д.С., сотрудник работает по графику 2 рабочих дня / 2
выходных дня.
Сотруднику Устинову Д.С. установлен оклад в размере 7530 рублей и
районный коэффициент действующий на территории Омской области в размере
15%. У сотрудника имеется 1 ребенок.
Согласно индивидуальному графику сотрудника в октябре 2016 года
Устинов Д.С. должен отработать 15 рабочих смен.
С 05 октября 2016 года по 10 октября 2016 года сотрудник находился в
отпуске без сохранения заработной платы (Приложение 7).
Согласно табелю (Приложение 5) Устинов Д.С. отработал 12 смен из 15
планированных, так же сотруднику начислена премия за старшинство в размере
1200 руб. (Приложение 8). У сотрудника имеется 1 ребенок.
Сумма оклада за фактически отработанные смены
7530 руб. / 15 планируемых смен Х 12 фактически отработанных смен =
6024 руб.
На сумму оклада был начислен районный коэффициент:
6024 руб. Х 15%=903,60 руб.
Полная сумма заработка сотрудника Устинова Д.С. за октябрь равна:
6024+903,60+1200=8127,60 руб.
НДФЛ. Так, как у сотрудника имеется 1 ребенок, ему предоставляется
стандартный налоговый вычет на детей. Согласно п.4 ст. 218 НК РФ налоговый
42
вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя,
супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится
ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы.
Сумма НДФЛ удержанная из заработной платы сотрудника
ООО «Домик» Устинова Д.С.
(8127,60 – 1400 ) * 13% = 875 руб.
В соответствии с п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных
рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек
и более округляется до полного рубля.
Сумма к выплате равна 8127,60 – 875 = 7252,60 руб.
Корреспонденция счетов представлена в таблице 4.
Таблица 4
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Домик» по
учету расчетов оплаты труда Устинову Д.С. за октябрь 2016 года
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислена заработная плата по окладу
20
70
6042
Начислен районный коэффициент
20
70
903,6
Начислена премия за старшинство
20
70
1400
Удержан налог на доходы физических лиц
70
68
875.00
Заработная плата перечислена с расчетного счета
на лицевой счет работника в банке
70
51
7253
НДФЛ перечислен в бюджет
68
51
857
Рассмотрен пример начисления пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «Домик».
43
Сотрудница Забабурина Н.Д. занимающая должность бухгалтера в ООО
«Домик» с 27.09.2016 г. по 03.10.2016 г. (7 дней) находилась в на больничном.
Трудовой стаж сотрудника на момент ухода на больничный составлял 11
месяцев. Заработная плата за 2 предыдущих года 0 – руб. (Приложение 4).
Расчет больничного листа в ООО «Домик»:
Расчетными года считаются 2014-2016 года (730 дней), т.к. трудовой
стаж сотрудника менее 5 лет, то от среднего заработка при расчете оплаты по
больничному листу учитывается 60%. Среднедневной заработок, исчисленный
из МРОТ по состоянию на 27.09.2016 год, составляет 246,58 руб., что больше
величины фактического среднедневного заработка. Следовательно, пособие по
временной нетрудоспособности необходимо исчислять на основе МРОТ,
увеличенного на величину районного коэффициента 15%.
Размер пособия по временной нетрудоспособности составит:
246,45 Х 60% Х 1,15% Х 7 дней =1191,00 руб.
Из больничного листа подлежит удержанию сумма НДФЛ, у сотрудника
детей нет, соответственно налоговые вычеты на доход не применяются.
НДФЛ 1191руб. Х 13% = 155 руб.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности к перечислению на
расчетный счет сотрудника равна 1036 рублей.
Корреспонденция счетов представлена в таблице 5.
Таблица 5
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Домик» по
расчету пособия по временной нетрудоспособности с сотрудницей
Забабуриной Н.Д.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя
26
70
510,43
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС
69
70
680,57
Удержан НДФЛ из пособия по временной
нетрудоспособности
70
68
155
Пособие по временной нетрудоспособности
выплачено работнику
70
51
1036
НДФЛ перечислен в бюджет
68
51
155
44
Рассчитана сумма отпускных и отражена на счетах бухгалтерского учета
по сотруднику Васькова М.В.
Оплачиваемый отпуск предоставляется работнику ежегодно.
Дата трудоустройства сотрудника 18.07.2015 г.
Отпуск предоставляется за период с 18.07.2015 г. по 17.07.2016 г.
Отпуск предоставляется на 28 дней (Приложение 9).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты за
неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев
путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3
(среднемесячное число календарных дней).
Сумма среднедневного заработка равна 293,82 рубля.
Сумма отпускных: 293,82 руб. Х 28 дней =8226,96 руб.
У сотрудника Васьковой М.В. нет оснований для предоставления
стандартных налоговых вычетов.
Сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) составляет:
8226,96 Х 13% = 1069 руб.
Сумма отпускных к выплате – 7157,96 руб.
Корреспонденция счетов представлена в таблице 6.
Таблица 6
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Домик» по
учету расчета отпускных Васьковой М.В.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислена заработная плата за счет резерва на
оплату отпусков
96
70
8227
Удержан налог на доходы физических лиц
70
68
1069
Сумма отпускных перечислена с расчетного счета
на лицевой счет работника в банке
70
51
7158
НДФЛ перечислен в бюджет
68
51
1069
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у
работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного
работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может
быть предоставлен и до истечения шести месяцев. В соответствие со статьей