45
115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется
работникам продолжительностью 28 календарных дней.
Рассмотрены положения применяемые в исследуемом предприятии
учетной политики, раскрывающие порядок учета расходов на оплату труда.
Согласно учетной политики в ООО «Домик» расходы предприятия
подразделяются на:
- прямые расходы, связанные непосредственно с заготовкой продукции
(счет 20 «Основное производство»);
- общехозяйственные расходы (счет 26), не связанные непосредственно с
производственным процессом;
- коммерческие расходы (счет 44), связанные непосредственно с
продажами.
Соответственно расходы на оплату по сотрудникам в зависимости от
сферы деятельности отражаются на вышеперечисленных счетах затрат.
Для всех работников ООО «Домик» установлен единый расчетный
период по учету рабочего времени и начислению зарплаты – календарный
месяц (с 1-го до 1-го числа).
В ООО «Домик» действуют следующие внутренние регламенты,
касающиеся начисления и выплаты заработной платы сотрудникам:
коллективный договор, положение об оплате труда, штатное расписание,
правила внутреннего распорядка дня.
Согласно вышеперечисленным документам в ООО «Домик»
применяются повременная форма оплаты труда. Оклады сотрудников
утверждены штатным расписанием экономического субъекта. Дни выплаты
заработной платы - 10 и 25 число каждого месяца. Если на указанные числа
приходятся выходные или праздничные дни, то заработная плата
выплачивается в последний рабочий день перед указанными датами.
Как ранее упоминалось, бухгалтерский и налоговый учет в исследуемом
предприятии автоматизирован. Таким образом, начисление, выдача, заработной
платы, удержания и обязательные отчисления из фонда оплаты труда, расчеты с
46
депонентами ведется при помощи программного носителя «1С: Бухгалтерия
8.3.» Применяемый в ООО «Домик» программный носитель «1С: Бухгалтерия
8.3» позволяет автоматизировать учет кадров, учет операций с зарплатой,
однако программа, не являясь специализированной системой, нацеленной на
кадровый и учет заработной платы, не обладает достаточно широкими
возможностями в этой области. Можно сказать, что в «1С: Бухгалтерии 8.3»
реализован тот набор операций, который позволяет корректно отразить
заработную плату в бухгалтерском учете и отразить учет заработной платы в
разрезе отдельных сотрудников.
В частности, «1С: Бухгалтерия 8.3» позволяет выполнять следующие
действия: кадровый учет; учет начисления заработной платы; учет выплаты
заработной платы; учет депонирования заработной платы; учет расчетов по
НДФЛ; учет расчетов по страховым взносам; формирование отчетности.
Для синтетического учета расчетов с персоналом по заработной плате в
ООО «Домик» применяется счет 70. Аналитический учет по счету 70 ведется в
разрезе сотрудников и видов начислений.
Синтетические и аналитические данные бухгалтерского учета по счету
70 находят отражение в определенном наборе стандартных отчетов,
предусмотренных в «1С: Бухгалтерия 8.3»:
1. Оборотно-сальдовая ведомость по счету. Одним из способов
просмотра итоговой информации является просмотр отчета Оборотно-
сальдовая ведомость по счету. Отчет используется для получения остатков и
оборотов по выбранному счету, позволяет получить детализацию по
конкретным объектам аналитического учета (субконто). Основными
параметрами отчета являются: счет учета и период отчета; дополнительными –
возможность выбора составления оборотно-сальдовой ведомости по
определенному субконто (для счета 70 - сотрудник или вид начисления).
2. Карточка счета. Отчет Карточка счета представляет собой
упорядоченную по датам выборку информации о проводках, которые относятся
к выбранному периоду времени, и в которых был использован выбранный счет.
47
В отчете приводится информация об остатках на начало и конец периода,
оборотах за период и остатках после каждой проводки. При необходимости
можно определить обороты по расчетам за день, по неделям, по месяцам.
3. Анализ счета. Отчет Анализ счета отражает обороты между
выбранным счетом и всеми остальными счетами за определенный период, а
также остатки по выбранному счету на начало и конец периода. Данный отчет
позволяет дополнительно получить информацию об объектах аналитического
учета по анализируемому и корреспондирующим счетам.
4. Отчет по проводкам. В Отчет по проводкам выводятся сведения из
проводок, отобранных по заданным критериям. При использовании настроек по
умолчанию в отчет выводится список проводок за выбранный период. Есть
возможность установления фильтры по счетам, субконто, операциям.
5. Анализ субконто. В отчете Анализ субконто для каждого объекта
аналитического учета выбранного вида субконто приводятся начальное,
конечное сальдо и обороты по всем счетам, где был учтен объект.
В ООО «Домик» весь оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» формируются в 1С при помощи документа «Начисление
заработной платы сотрудникам».
Оборот по дебету формируют следующие документы:
1. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» - документ
«Списание с расчетного счета»;
2. В корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет 01 «Налог на доходы физических лиц» - документ «Начисление
заработной платы сотрудникам»;
3. В корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет 09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» - документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет»)».
Исходя из данных анализа счета 70 в 2016 году работникам ООО
«Домик» начислено (кредитовый оборот):
- заработная плата - 2374984,77 руб. (Дт 20, 26 Кт 70);
48
- районный коэффициент - 356246,71 руб. (Дт 20, 26 Кт 70);
- отпускные - 101861,48 тыс. руб. (Дт 20, 26 Кт 70);
- пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя -
3783,91 руб. (Дт 20, 26 Кт 70);
- пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС -
8138,37 руб. (Дт 69 Кт 70);
- компенсация за неиспользованный отпуск - 52847,75 руб.(Дт 20 Кт 70).
Далее, работникам выплачена заработная плата в размере 2549532,99
руб. Заработную плату сотрудникам ООО «Домик» перечисляют безналичным
способом на банковские карты (Дт 70 Кт 51).
Из начисленной заработной платы удержан налог на доходы физических
лиц в размере 348330,00 руб. (Дт 70 Кт 68), а также удержаны суммы по
исполнительным листам 10906,60 руб. (Дт 70 Кт 76).
Расчет НДФЛ в ООО «Домик» ведется по каждому сотруднику, при
начислении НДФЛ в отношении сотрудников, подавших соответствующие
заявления в бухгалтерию, применяются стандартные налоговые вычеты:
в отношении 12 сотрудников применяется вычет на первого ребенка в
размере 1400 рублей;
в отношении 1 сотрудника применяется вычет на второго ребенка в
размере 1400 рублей.
В таблице 7 представлен расчет общей суммы НДФЛ в ООО «Домик» за
2016 г.
Таблица 7
Расчет общей суммы НДФЛ в ООО «Домик» за 2016 год
Показатель
Значение
Общая сумма дохода, руб.
2897862,99
Налоговые вычеты всего, в том числе, руб.:
218400
Вычет на первого ребенка (код 126), руб.
201600
Вычет на второго ребенка (код 127), руб.
16800
Налогооблагаемая база, руб.
8679462,99
Ставка налога, %
13
Общая сумма НДФЛ, руб.
348330
49
В 2016 году ни у кого из сотрудников ООО «Домик» совокупный доход
не достиг максимального предела в размере 350000 рублей, таким образом, в
2016 году общий размер стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составил:
218400 рублей.
Д К
S на 01.01.2016 г. = 0 руб.
Дт 68 Кт 51 – 348330 руб.– НДФЛ
уплачен в бюджет
Дт 70 Кт 68 – 348330 руб.– начислен
НДФЛ
ОД = 348330 руб.
ОК 348330 руб.
S” на 31.12.2016 г. = 0 руб.
Рис. 6. Корреспонденции счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет 01 «Налог на доходы физических лиц» в ООО «Домик» за
2016 год
Стоит отметить, что существенным недостатком в ООО «Домик»
является отсутствие четко разработанной налоговой карточки для учета
выплаченных физическим лицам доходов, предоставленных налоговых
вычетов, исчисленных и удержанных сумм НДФЛ, что является нарушением.
В таблице 8 представлена корреспонденции счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» по видам начислений.
Из данной таблицы можно сделать вывод, что большая часть
начислений по заработной плате в 2016 году приходится на основных
производственных рабочих.
Таблица 8
Свод по заработной плате ООО «Домик за 2016 год, руб.
Дебет
Кредит
1
2
Дт 70 Кт 51 – 2538626,70– выплачена
заработная плата сотрудникам
Дт 70 Кт 68 – 348330,00– начислен
НДФЛ
Дт 20 Кт 70 – 2321547,61 – начислена
заработная плата основным
производственным рабочим
Дт 20 Кт 70 – 83322,68 – начислены
отпускные основным
производственным рабочим
50
Продолжение таблицы 8
1
2
Дт 70 Кт 76 – 10906,29– удержано по
исполнительным листам
Дт 26 Кт 70 – 409684,87– начислена
заработная плата административным
работникам
Дт 26 Кт 70 – 18538,8– начислены
отпускные административным
работникам
Дт 20 Кт 70 – 3783,91– начислено
пособие по временной
нетрудоспособности за счет
работодателя
Дт 69 Кт 70 – 8138,37– начислено
пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
ФСС
Дт 20 Кт 70 – 52847,75 – начислена
компенсация за неиспользованный
отпуск
ОД = 2897862,99 руб.
ОК 2897862,99 руб.
S” на 31.12.2016 г. = 0руб.
Сумма начислений по заработной плате в ООО «Домик» по основному
производству равна 2321547,61 рублей, а сумма начислений заработной платы
по административному персоналу составляет 409684,87 рублей. В соответствии
с этим, суммы отпускных тоже существенно отличаются.
Сумма отпускных приходящихся на основное производство равна
83322,68 рублей, а на административный персонал 18538,80 рублей.
За 2016 год в ООО «Домик» были начислены пособия по временной
нетрудоспособности в общем на 11922,28 рублей, из них 3783,91 рублей
начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя и
8138,37 рублей пособие по временной нетрудоспособности за счет средств
ФСС.
Так же за 2016 год в ООО «Домик» начислена компенсация за
неиспользованный отпуск в размере 52847,75 рублей.
51
Д К
Sна 01.01.2016 г. = 0 руб.
Дт 69 Кт 51 – 875154,63 руб. -
страховые взносы уплачены в
соответствующие фонды
Дт 69 Кт 70 – 11922,28 руб. –
начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
ФСС
Дт 20 Кт 69 – 740820,99 руб. –
начислены страховые взносы с
заработной платы основных
производственных рабочих
Дт 26 Кт 69 – 130733,12руб. –
начислены страховые взносы с
заработной платы административного
персонала
ОД = 883476,39 руб.
ОК 871554,11руб.
S” на 31.12.2016 г. = 11922,28 руб.
Рис. 7. Корреспонденции счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» в ООО «Домик» за 2016 год
Исходя из рисунка 7 можно сделать вывод, что по страховым взносам
так же как по заработной плате преобладают начисления работникам основного
производства. Сумма начислений по страховым взносам на основное
производство составляет 740820,99 рублей, а сумма взносов на социальное
страхование по административному персоналу равна 130733,12 рублей.
Обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» формируются при проведении документа «Начисление налогов
(взносов) с ФОТ».
В исследуемом предприятии к счету 69 открыты следующие субсчета:
69-01 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-02-7 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-03-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
69-11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний»
Размеры тарифов, которые применяет ООО «Домик», следующие: Фонд
социального страхования – 2,9%; Пенсионный фонд – 22%; Фонд
обязательного социального страхования – 5,1%; Фонд социального страхования
от несчастных случаев – 0,2%. Код деятельности экономического субъекта по
ОКВЭД 56.10 — Деятельность ресторанов и кафе, что соответствует 1-му
52
классу профессионального риска. Тариф страховых взносов в Фонд
социального страхования РФ на случай травматизма и профзаболеваний в
компании составляет 0,2% (Закон № 179-ФЗ).
Ниже представлен расчет страховых взносов отдельно по каждому
фонду (Таблица 9).
Таблица 9
Страховые взносы в ООО «Домик» за 2016 год
Вид страховых взносов
Расчет
Сумма,
руб.
В Пенсионный фонд по общему тарифу
2885940,71 руб. * 22%
634906,97
В Фонд обязательного социального
страхования
2885940,71 руб. * 5,1%
147182,98
В Фонд социального страхования на
случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством
2885940,71 руб. * 2,9%
83692,28
В Фонд социального страхования на
случай травматизма
2885940,71 руб. * 0,02%
5771,88
ИТОГО:
ххх
871554,11
Исходя из данных таблицы 9 можно сделать выводы, что база,
облагаемая страховыми взносами в ООО «Домик», определяется как разность
между общей суммой начислений в пользу работников (кредитовый оборот по
счету 70 – 2897862,99 руб.) и суммой начислений, на которые страховые взносы
не начисляются (пособие по временной нетрудоспособности за счет
работодателя — 3783,91 руб. и средств ФСС – 8138,37 руб.). Таким образом,
база, на которую начислены страховые взносы в ООО «Домик» в 2016 году
равна 2885940,71 руб. Общая сумма начисленных страховых взносов за 2016 г.
составила 871554,11 руб.
53
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ И ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ РАСХОДОВ НА
ОПЛАТУ ТРУДА В ООО «ДОМИК»
3.1. Методика анализа расходов на оплату труда
Методика анализа фонда заработной платы заключается в изучении
тенденций изменения затрат на оплату труда для выбора оптимальных
управленческих решений.
Выделены основные задачи анализа расходов на оплату труда:
- сравнение фактического фонда оплаты труда с предыдущим и
определение абсолютных и относительных отклонений;
- определение причин отклонений;
-оценка соотношения динамики производительности и заработной
платы;
-определение резервов и разработка мер по улучшению использования
фонда заработной платы в текущих и будущих периодах.
При анализе фонда заработной платы в качестве источников
информации используются нормативные акты, локальные документы
предприятия (регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего
трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения), первичные
учетные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с
персоналом по оплате труда, регистры синтетического и аналитического учета,
бухгалтерская и налоговая отчетность).
37
Особенности анализа фонда заработной платы обусловлены
использованием статистической отчетности, к которой относятся:
- сведения о численности и заработной плате работников (форма № 1-Т);
-сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу во
вредных и (или) опасных условиях труда (форма № 1-Т (условия труда));
37
Харитонов, С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практическое пособие; - М.: 1С-
Паблишинг, 2015. - С. 230
54
-сведения о численности, заработной плате и движении работников
(форма № П-4).
В экономической литературе авторы рекомендуют ряд методик фонда
заработной платы, которые связаны со следующими основными областями
комплексного анализа экономических показателей – взаимосвязи между
производительностью труда и заработной платы, оценка фонда заработной
платы. Эта область экономического анализа является одной из приоритетных с
точки зрения системной оценки эффективности развития экономического
субъекта, соблюдения налоговой дисциплины и финансовой стабильности
предприятия. Нельзя забывать, что расходы на оплату труда и социальные
отчисления от заработной платы наряду с материальными затратами являются
значительными структурными статьями расходов любого предприятия.
38
В этой связи оценка формирования и использования фонда заработной
платы должна способствовать изучению формирования фонда заработной
платы с учетом различных видов выплат работникам, его оптимальность для
финансовых результатов и финансового результата организации и системы
налогообложения.
Анализ затрат на заработную плату в экономическом субъекте
проводится путем оценки использования фонда заработной платы,
раскрываются резервы увеличения заработка, оцениваются предпосылки для
введения прогрессивных форм оплаты труда, которые повышают социальный
статус работников.
В состав фонда заработной платы включаются:
- начисленные экономическим субъектом суммы оплаты труда (в
денежной и натуральной форме) за отработанное и неотработанное время;
- стимулирующие доплаты и надбавки;
- компенсационные доплаты и надбавки, связанные с графиком работы и
условиями труда;
38
Кибанова, А.Я. Управление персоналом: теория и практика. Организация оплаты труда персонала: учебно-
практическое пособие - М.: Проспект, 2015 – С. 317