16
условий, характера и интенсивности труда; условий (в том числе природно-
климатических) выполнения работ; вида производства. Основными элементами
тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники,
тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и
доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда.
8
Тарифная сетка – это таблица с почасовыми или дневными тарифными
ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном
применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцированные в
зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные
ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков. Тарифная ставка – это
размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу
времени.
9
Система плавающих окладов предусматривает, что в конце каждого
месяца, по окончании работы и оплате труда каждого сотрудника, новые
зарплаты формируются в течение следующего месяца. Зарплата увеличивается
(или уменьшается) на каждый процент роста (или снижения)
производительности труда на месте работы, обслуживаемой специалистом, при
выполнении задачи.
Вознаграждение труда руководителей государственных организаций
имеет свои особенности. В соответствии с Положением об условиях оплаты
труда руководителей государственных организаций оплата их труда состоит из
официального оклада и вознаграждения за результаты финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта. Официальная зарплата
устанавливается в зависимости от размера тарифной ставки категории
работника основной профессии, определенной коллективным договором в
данной организации.
10
8
Кувшинов М. С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кувшинов М.С. – М.:ИЦ РИОР, НИЦ
ИНФРА-М, 2016. – С. 124
9
Поздняков В. Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий:
Учебник/Поздняков В. Я., Поздняков В. Я. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 347
10
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – М. : ИНФРА-М,
2016. – С. 139
17
Размер должностного оклада в указанных пределах устанавливается с
учетом сложности управления организацией, ее технической оснащенности и
объемов продукции. Должностной оклад руководителя государственной
организации повышается одновременно с увеличением тарифных ставок
работников данной организации путем внесения изменений в трудовой договор
(контракт).
1.2. Типовые корреспонденции счетов по учету расходов на оплату
труда
Учетные записи по начислению заработной платы в бюджетном
учреждении регулируются несколькими законодательными актами, в
частности:
Единым планом счетов бухучета для госорганов, органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений (приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н);
Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета
(приказ Минфина от 16.12.2010 № 174н).
В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств
разработана классификация операций сектора государственного управления
(сокращенно КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании
проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия
объекта учета в соответствии с данной классификацией.
В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать
следующие коды КОСГУ:
211 «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все
выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами;
кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты
18
сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального
вреда, причиненного работником, алименты и пр.);
212 «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на
оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций
(например, суточных при служебных командировках, компенсаций за
использование автомобиля и пр.);
пособия, например те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам,
относят на подстатью 213 (в т. ч. пособие по беременности и родам,
единовременное пособие при рождении ребенка и т. д.).
Также для корректного распределения видов движения денежных
средств нам понадобятся следующие КОСГУ:
730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
610 «Выбытие со счетов бюджета».
На основании вышеприведенных нормативных документов составим
основные учетные записи по заработной плате в учете бюджетной организации
(Таблица 1).
Таблица 1
Типовые учетные записи по заработной плате в учете
бюджетной организации
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Начислена
зарплата,
отпускные,
премия
0 401 20 211 «Расходы по
зарплате»
0 302 11 730 «Увеличение
кредиторской задолженности
по зарплате»
Начислен НДФЛ
0 30211 830 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по
зарплате»
0 30301 730 «Увеличение
кредиторской задолженности
по НДФЛ»
Отражено
начисление по
исполнительному
листу
0 30211 830 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по
зарплате»
0 304 03 730 «Увеличение
кредиторской задолженности
по расчетам по удержаниям
из выплат по оплате труда»
Заработная плата
перечислена на
банковские
карточки
0 30211 830 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по
зарплате»
0 20111 610 «Выбытие
денежных средств
учреждения с лицевых счетов
в органе казначейства»
19
Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в
ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом
обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, которые
перечисляют плательщики данных взносов в пользу сотрудников.
Типовые учетные записи по начислению взносов формируются
следующим образом (Таблица 2).
Таблица 2
Типовые учетные записи по начислению взносов бюджетной
организации
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены страховые
взносы на ОПС
0 40120 213
«Расходы на
начисления на
выплаты по оплате
труда»
0 303 10 730 «Увеличение
кредиторской
задолженности по
страховым взносам на
ОПС»
Начислены страховые
взносы на обязательное
соцстрахование
0 40120 213
«Расходы на
начисления на
выплаты по оплате
труда»
0 303 02 730 «Увеличение
кредиторской
задолженности по взносам
на обязательное
соцстрахование»
Начислены страховые
взносы на страхование от
несчастных случаев и
профзаболеваний
0 40120 213
«Расходы на
начисления на
выплаты по оплате
труда»
0 303 06 730 «Увеличение
кредиторской
задолженности на
страхование от несчастных
случаев и
профзаболеваний»
Начислены страховые
взносы на ОМС
0 40120 213
«Расходы на
начисления на
выплаты по оплате
труда»
0 303 07 730 «Увеличение
кредиторской
задолженности на ОМС»
Таким образом, применение действующих инструкций для бюджетных
учреждений и кодов КОСГУ немаловажно для формирования проводок по
заработной плате. Корректное начисление заработной платы на счетах
бухгалтерского учета позволит правильно распределить движение
государственных денежных средств по статьям расходов.
20
1.3. Цель, задачи и методика анализа расходов на оплату труда
Вся информация, которая необходима для определения показателей
расходов на оплату труда находится в финансовой отчетности: статистической
и бухгалтерской. Так же информация имеется в «Приложение к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», в разделах
«Расходы по обычным видам деятельности».
В статистической отчетности: «Отчет по труду» с приложениями,
«Отчет о затратах предприятия на производство и реализацию продукции»,
информация отдела заработной платы, отдела кадров, сведения о выполнении
норм выработки по цехам и профессиям.
11
В качестве дополнительного источника информации используется
экономический учет: операционный, бухгалтерский и статистический.
Кроме того, во время анализа в этой области также используется
планируемая информация: данные долгосрочного годового плана
экономического субъекта и ее операционных планов.
В зависимости от целей и задач анализа существует несколько методов
анализа затрат на рабочую силу.
12
Согласно методике Савицкой Г.В, рост производительности труда и
анализ использования трудовых ресурсов рассматриваются с оплатой труда.
Рост уровня оплаты труда способствует повышению его мотивации и
производительности, так же, как и рост производительности способствует
повышению оплаты труда. Это говорит о том, что уровень оплаты труда и
производительность труда находятся в прямой зависимости.
13
Поэтому, Савицкая Г.В. в качестве основных задач и целей анализа
расходов на оплату труда определяет систематический контроль над
11
Кобелева И. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций: Учебное
пособие/Кобелева И. В., Ивашина Н. С. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 96
12
Крайнова И.М. Расходы на оплату труда: актуальные вопросы расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами / И.М. Крайнова, Н.А. Савельева // Достижения вузовской науки. – 2015. – № 16. – С. 139
13
Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. – 14-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М,
2017. – С. 201
21
использованием ФОТ и выявление возможных направлений его контроля за
счет увеличения производительности труда.
По методике Савицкой Г.В. в анализе расходов на оплату труда
выделяются направления:
Анализ абсолютных и относительных изменений по ФОТ;
Анализ изменения общего уровня ФОТ в зависимости от изменения
среднего заработка рабочих;
Анализ соотношения между темпами роста средней зарплаты и средней
производительности труда работников;
Анализ эффективности использования ФОТ;
Проведение факторного анализа изменения ФОТ;
Анализ влияния прямых расходов на оплату труда на себестоимость
продукции.
14
Перед началом анализа использования ФОТ, необходимо рассчитать
абсолютные и относительные значения в отчетном периоде от его базового
значения.
Абсолютное отклонение рассчитывается как разница между средствами
на плату работы, использованными в отчетном периоде и базисным ФОТ в
целом по компании, а кроме того по производственным подразделениям и
категориям сотрудников.
15
Абсолютное отклонение определяется в отсутствии учета изменения
размера производительности продукции, товаров и услуг, по этой причине по
этому признаку невозможно рассуждать о перерасходе либо экономии ФОТ.
Относительное отклонение формируются как разница между фактически
прибавленной суммой оплаты работы и базисным фондом, скорректированным
на показатель размера изготовления продукта. Следует не забывать, то что
изменяется только лишь переменная доля ФОТ, что изменяется соответственно
14
Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. – 14-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М,
2017. – С. 202
15
Гарнов А. П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/Гарнов
А.П. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 201
22
размеру производства продукта: заработная оплата работников по сдельным
расценкам, премии работникам и персоналу управления и т.д. Постоянная доля
оплаты труда никак не изменяется при повышении либо сокращении размера
производства: заработная плата по тарифным ставкам, окладам, все типы
доплат и т.д.
16
С точки зрения И.В. Сергеева и И.И. Веретенникова основные цели и
задачи анализа затрат на рабочую силу - определить такие действия, которые
помогут достичь следующих целей управления:
рациональное использование ФОТ;
разработка системы мотивации труда;
анализ темпов роста заработной платы и производительности труда.
Они рассматривают доходы персонала предприятия как группу из трех
элементов: фонд заработной платы, социальные выплаты и расходы, не
связанные с ФОТ и социальные пособия.
Фонд заработной платы включает в себя: оплату рабочего времени
(начисляется по тарифным ставкам и зарплатам, в соответствии со сдельными
расценками и т.д.), ежегодные отпуска, образовательные, дополнительные и т.
д., единовременные премии, материальная помощь, стимулы, различные
платежи за продукты питания, жилье, топливо и смазочные материалы.
Платежи социального характера понимаются как: страховые взносы,
страховые выплаты, взносы на добровольное медицинское страхование.
Основными задачами анализа затрат на рабочую силу являются:
анализ динамики доходов работников;
детальный анализ каждого элемента, который влияет на уровень
этих доходов, а также изучение состава ФОТ.
17
Общая схема анализа использования расходов на оплату труд
включает в себя следующие этапы:
16
Чернявая А.Л. Анализ оплату труда и пути ее усовершенствования / А.Л. Чернявая, Ю.И. Дмитрук // Ceteris
Paribus. – 2016. – № 4. – С. 54
17
Канке А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / А.А. Канке,
И.П. Кошевая. - 2-e изд., испр. и доп. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 144
23
расчет абсолютного отклонения в ФОТ:
ПЛФ
ФОТФОТФОТ
(1)
выявления влияния на абсолютные отклонения в ФОТ изменения
основных факторов:
Численность персонала:
ПЛЧ
ЗПЛплчисфактчисЗПЛ .)...(
(2)
Средняя заработная плата персонала:
ПЛФЗПЛ
ЗПЛЗПЛЗПЛ
(3)
относительное отклонение в ФОТ с учетом изменения объема
производимых работ, услуг, продукции:
категорийостальныхПЛПЛФ
ЗПЛJЗПЛеЗПЛЗПЛ )*(
,
(4)
влияние на изменение сдельной заработной платы изменения:
Трудоемкости работ:
ПЛеТ
РАСеплТефТЗПЛ )//(
/
(5)
Расценок:
ефТРАСРАСЗПЛ
ПЛФРАС
/)(
, (6)
где ЗПЛ- общая сумма зарплаты;
Ч- численность персонала;
ЗПЛ- средняя заработная плата одного работника;
Т/е- трудоемкость;
РАС- расценка за один нормо-час;
J-индекс изменения объема продукции, работ, услуг по сравнению с
планом или базой.
18
На основе этого алгоритма мы анализируем изменения в ФОТ, а именно
изменение числа сотрудников по категориям, среднюю зарплату, общего ФОТ
18
Варгузина Д.А. Методика анализа заработной платы в современных условиях / Д.А. Варгузина // Актуальные
проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2016. – № 12-2. – С. 30
24
и расчет отклонения заработной платы из-за влияния изменений каждого из
этих факторов.
Такой анализ позволит установить: по какой категории работников
перерасход ФОТ; Как изменяется ФOT из-за изменения численности персонала
и уровня оплаты труда; Какая категория сотрудников и в какой степени были
относительные изменения в ФOT.
19
Анализ средней заработной платы является важным этапом в процессе
анализа расходов на оплату труда. Данные об изменении средней заработной
платы имеют важное значение для анализа соотношения между темпами роста
производительности труда.
Средняя зарплата определяется исходя из ФОТ работников списочного
состава, включая ФОТ совместителей, и суммы поощрения.
Различают среднегодовую, среднемесячную и среднедневную
заработную плату.
20
Их расчет проводится следующим образом:
Среднегодовая з/п = ФОТ год / числ. персонала год
Среднемесячная з/п = ЗП год / количество месяцев
Среднедневная з/п = ФОТ год / общее число отработанных человеко-
дней
Среднечасовая з/п = ФОТ год / общее число отработанных человеко-
часов за год
В среднем почасовом индикаторе зарплаты отображается фактическое
время работы, в среднем ежедневно - внутрисменный фонд рабочего времени.
С точки зрения среднего месячного оклада отображается количество дней
отсутствия участия в работе и времени простоя.
Уровень средней заработной платы исследуется по-разному для любой
категории сотрудников для каждой категории работников, а для рабочих -
19
Мельник М. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / М.В. Мельник,
Е.Б. Герасимова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2017. – С. 104
20
Любушин Н. П. Экономический анализ / Любушин Н.П., - 2-е изд. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 206
25
отдельно для основного и вспомогательного, а также по специальностям и
профессиям.
21
После анализа на последнем этапе необходимо сделать правильные
выводы, дать рекомендации, а также определить резервы для улучшения
использования ФOT:
избавление от избыточного персонала;
сокращение бесполезных платежей по заработной плате;
снижение платы за различные отклонения в работе предприятия;
снижение трудоемкости продукции;
изменение структуры производства в сторону менее оплачивается;
введение обоснованной системы вознаграждений;
выбор разумной и эффективной системы оплаты труда;
улучшение соотношения темпов роста производительности труда и
заработной платы.
Горизонтальный анализ позволяет отслеживать затраты на рабочую силу
с течением времени путем сравнения данных о затратах на рабочую силу в
текущем периоде и одного и того же интервала в течение последнего или даже
нескольких периодов. Это определит причины роста или снижения заработной
платы.
22
Кроме того, такой анализ проводится организациями, применяющими
бюджетирование, когда происходит сравнение фактических расходов на
заработную плату с теми расходами на оплату труда, которые были заложены в
смете.
Вертикальный анализ расходов на оплату труда
Вертикальный анализ затрат на оплату труда предполагает определение
их соотношения с другими показателями. К примеру, на основе данных о
величине расходов на заработную плату можно определить:
21
Чернышева Ю. Г. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации):
учебник / Ю.Г. Чернышева. – М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 225
22
Аскеров П. Ф. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации: Учеб. пос. /
П.Ф.Аскеров, И.А.Цветков и др.; Под общ. ред. П.Ф.Аскерова. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 67