44
данными показателями, выявлять резервы и максимально использовать их в
производстве.
Теперь рассмотрим затраты по элементам за период 2018 – 2019 год в
Таблице 2.
Таблица 2. Анализ затрат на производство по элементам себестоимости
за 2018-2019 год
Элементы затрат
2018год
2019год
Изменение
фактических удел.
весов по сравнению
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес,%
сумма,
тыс.руб
уд. вес,%
с прошл.
год, % (гр.3-
гр.1)
удел.
вес, %
1
2
3
4
5
6
Сырье и материалы
4000
48,25%
5500
50,77%
+1500
+2,52%
Покуп.комплект.
изделия и полуфабр.
1800
21,71%
2300
21,23%
+500
-0,48%
Топливо
40
0,48%
55
0,51%
+15
+0,03%
Энергия
110
1,33%
130
1,2%
+20
-0,13%
Итого матер. затрат
5950
71,77%
7985
73,71%
+2035
+1,94%
Затр. на оплату труда
1500
18,09%
1650
15,23%
+150
-2,86%
Отчисл. на соц.нужды
180
2,17%
198
1,82%
+18
-0,35%
Амортизация ОПФ
440
5,32 %
630
5,82%
+190
+0,5%
Прочие затраты
220
2,65%
370
3,42%
+150
+0,77%
Итого затраты на
производство:
8290
100%
10833
100%
+2543
----
Как показывает анализ таблицы 2 удельный вес сырья и материалов
вырос в 2019 году по сравнению с предыдущим годом на 2,52% или 1500 тыс.
руб. Также изменился, но незначительно, показатель затрат на топливо –
увеличение на + 0,03% или 15 тыс. руб. Затраты на покупные комплектующие
изделия и полуфабрикаты по сравнению с предыдущим периодом выросли на
45
500 тыс. руб., однако их удельный вес в общих затратах на производство
снизился на 0,48% и составил 21,23%. Увеличение общего показателя
материальных затрат увеличилось на 1,94% или на 2035тыс. руб. - это может
быть связано с увеличением закупочных цен на материалы, комплектующие
изделия, а также общим ростом цен на электроэнергию и топливо.
Затраты на оплату труда в 2019 году увеличились по сравнению с
базисным периодом (2018г.) на 150 тыс. руб., однако удельный вес этих затрат
в общих затратах на производство снизился на 2,86%. Это говорит о
снижении трудоемкости производства, внедрении новых технологий и
оборудования. Можно наблюдать также уменьшение в удельном весе
себестоимости отчислений на социальные нужды (-0,35%), но в денежном
выражении этот показатель вырос на 18 тыс. руб. Также произошло изменение
в статье амортизации основных фондов – увеличение на 190 тыс. руб. в 2019
году или +0,5%. На данный показатель повлияла закупка нового оборудования
для производственных нужд. Статья прочих затрат также выросла на 150 тыс.
руб. в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом или 0,77% в
удельном весе затрат.
Для наглядности и удобства рассмотрения сгруппируем материальные
затраты в одну общую группу и представим данные в диаграммах.
Графически структура затрат на производство по элементам
себестоимости деятельности ООО «МИР ПЕЧАТИ» в 2017-2019гг.
представлены на Рисунках 6, 7 и 8.
Проанализировав данные Рисунков 6, 7 и 8 можно сделать вывод, что
структур затрат изменилась за рассматриваемый период. Наибольший
удельный вес в 2017-2019 годах занимают материальные затраты: затраты на
сырье и материалы, а также затраты на покупные изделия и полуфабрикаты,
топливо и энергию.
46
2014 год
72%
18%
2%
5%
3%
Матер. затрат
Затр. на оплату труда
Отчисл. на соц.нужды
Амортизация ОПФ
Прочие затраты
Рисунок 7. Структура затрат на производство по элементам
себестоимости в 2018 году
2015 год
74%
15%
2%
6%
3%
Матер. затрат
Затр. на оплату труда
Отчисл. на соц.нужды
Амортизация ОПФ
Прочие затраты
Рисунок 8. Структура затрат на производство по элементам
себестоимости в 2019году
Таким образом, даже незначительные колебания в отдельных элементах
затрат приводят к общему росту издержек, а, соответственно, и к росту
себестоимости продукции. Несмотря на уменьшение доли затрат на оплату
труда этот показатель значительно вырос по сравнению с предыдущим
периодом, а, значит, его необходимо сокращать максимально эффективно для
производства: вводить в эксплуатацию новое оборудование, сокращать
использование ручного труда, использовать все резервы для претворения в
2018г.
2019г.
47
жизнь рациональных предложений, предлагаемых сотрудниками предприятия.
В целом, все элементы затрат выросли по сравнению с 2018 годом, поэтому
необходимо анализировать каждую составляющую и минимизировать затраты:
1. По статьям сырье и материалы и покупные комплектующие
изделия и полуфабрикаты – находить новых оптовых поставщиков, которые
смогут предложить наиболее выгодные для организации цены, использовать
вторично некоторые материалы, минимизировать брак и потери производства;
2. По статьям топливо и энергия – использовать максимально
эффективные и энергоемкие инструменты, которые позволяют экономить
достаточно весомую долю в себестоимости продукции;
3. Сократить прочие расходы путем сокращения брака производства и
его устранение или исправление – устранение технических неполадок,
неисправность или не отлаженность оборудования, взыскание с
недобросовестных поставщиков и виновных лиц сумм издержек.
Далее рассмотрим анализ расходов по статьям затрат себестоимости
продукции.
Оценка себестоимости продукции по статьям затрат является одним из
важнейших элементов анализа расходов. Отражение затрат по статьям
раскрывает целевое назначение затрат, их роль в производстве, связь с
технологическим процессом. Правильность разделения затрат на постоянные
и переменные - одно из обязательных условий при анализе и планировании
объемов производства, расчете себестоимости и прибыли продукции.
Переменные затраты - это затраты, размер которых изменяется в
зависимости от изменения объема производства.
Это расходы на:
1. Сырье и материалы;
2. Заработную плату производственных работников;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Электроэнергию и топливо;
48
5. Транспортные расходы;
6. Упаковочные материалы и тару;
7. Прочие затраты.
Постоянные затраты – это затраты, сумма которых не меняется и не
зависит от объема производства.
К данным затратам относятся:
1. Аренда помещений;
2. Заработная плата административных работников;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Амортизация основных производственных фондов;
5. Затраты на содержание зданий и сооружений;
6. Затраты на повышение квалификации работников;
7. Прочие затраты.
Анализ по статьям себестоимости продукции проводится путем
сопоставления расходов за предыдущий период с отчетным и по отдельным
статьям калькуляции. Это помогает выявить статьи, по которым были снижения
или значительные увеличения расходов, определить дальнейшую стратегию
действий и изыскать резервы понижения себестоимости в целом по каждому
виду продукции. Основные источники информации о себестоимости
продукции – регистры бухгалтерского учета - журнал-ордер №10,
производственные отчеты, а также ведомости учета затрат. На основе
полученных из этих документов данных определяется удельный вес
соответствующих затрат в себестоимости продукции в отчетном периоде и их
отклонение от данных предыдущего периода.
Проведем анализ расходов по статьям калькуляции продукции нашего
предприятия (таблица 3). Рассматриваться в данной таблице данные 2017 года
не будут, т.к. они устарели и не являются актуальными. Будет использоваться
информация за 2018-2019 года.
49
Таблица 3. Анализ расходов по статьям себестоимости продукции
№
Статьи затрат
Сб\ть
прод.
2018г.,
тыс.
руб.
Фактич. объем прод-ии
за отч. период
Отклон. по статьям затрат(+,-
)
по сб-ти
2018г.,
тыс. руб.
по факт. сб-
ти 2019г.,
тыс. руб.
в том числе
Всего
Изм.объе-
ма продук.,
тыс. руб.
Изм.сб\
ти изд.,
тыс.
руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
1.
Сырье и
материалы
4100
4500
4300
+200
+400
-200
2.
Покупные
изделия и
полуфабрикаты
1800
2200
2300
+500
+100
+100
3.
Топливо и
энергия
130
140
145
+15
+10
+5
4.
Зараб.плата
рабочих
650
700
680
+30
+50
-20
5.
Отчисления на
социальные
нужды
95
101
98
+3
+6
-3
6.
Общепроизводств
ен-ные расходы
70
68
55
-15
-2
-13
7.
Общехозяйственн
ые расходы
40
47
50
+10
+7
-3
8.
Производственная
себестоимость
6885
7756
7628
+743
+871
-128
9.
Коммерческие
расходы
670
690
685
+15
+20
+5
10.
Полная
себестоимость
7555
8446
8313
+758
+891
-133
Анализ данных таблицы 3 показал, что себестоимость фактически
выпущенной продукции в 2019 году повысилась на 758 тыс. рублей по
сравнению с предыдущим годом или на 10,03%.
На это повлияло увеличение таких показателей, как:
- покупные изделия и полуфабрикаты – на 100 тыс. руб.;
- топливо и энергия – 5 тыс. руб.;
- коммерческие расходы – на 5 тыс. руб.
Появилась и значительная экономия по следующим статьям:
- сырье и материалы - 200 тыс. руб.;
50
- заработная плата рабочих – 20 тыс. руб.;
- отчисления на социальные нужды – 3 тыс. руб.;
- общепроизводственные расходы – 13 тыс. руб.;
- общехозяйственные расходы – 3 тыс. руб.
В связи с изменением всех статей калькуляции значительное изменение
произошло в одном из важнейших показателей – производственной
себестоимости. Данный показатель имел тенденцию к уменьшению – снижение
на 128 тыс. руб. Это положительно повлияет на изменение выручки и прибыли
предприятия в целом.
Коммерческие расходы в 2019 году выросли на 5 тыс. руб. Необходимо
постоянное следить за данным показателем и своевременно влиять на его
изменение.
Полная себестоимость в 2019 году вырос по сравнению с 2018 годом на
758 тыс. руб. Однако при детальном анализе видно, что вырос не только
показатель полной себестоимости, а и значительно изменился объем
выполненных работ – увеличение на 891 тыс. руб. Поэтому, показатель
изменения себестоимости продукции снизился на 133 тыс. руб. Нужно
сохранять данную тенденцию - чтобы рост объема производства превышал рост
расходов и себестоимости продукции в целом.
Используя данные Таблицы 3 можно сделать такие выводы:
1. Необходимо максимально снизить затраты по покупным изделиям
и полуфабрикатам: использовать их рационально, экономно, исключить
внутрипроизводственный брак;
2. Разработать и внедрить мероприятия по экономии электроэнергии и
топлива для производства продукции: использовать энергосберегающие
материалы и продукцию;
3. Снизить коммерческие расходы: необходимо осуществлять
возможную часть деятельности организации через интернет;
51
Эти факторы существенно и, главное, отрицательно, влияют на
повышение себестоимости продукции. Необходимо каждую статью затрат
разложить на более мелкие составные части и сделать анализ каждого элемента.
Также необходимо проводить анализ материальных затрат в
себестоимости. Данные затраты занимают основную долю в общей сумме
расходов. Иногда на предприятиях пищевой и других промышленностях
данные расходы достигают 70-80% от общей доли затрат.
Материальные расходы включают в себя следующие затраты:
- на сырье и материалы;
- покупные изделия и полуфабрикаты;
- затраты на электроэнергию и топливо.
Данные о этих расходах можно получить из таких документов:
- форм статистической отчетности;
- приложения к бухгалтерскому балансу;
- калькуляция себестоимости в организации;
- производственные отчеты и другие первичные документы о
движении и расходовании материалов;
При проведении детального анализа материальных расходов нужно
разделить их на группы (по однородности или другим общим признакам), затем
определить влияние групп факторов – цена работ, объем производства,
ассортимент товаров, структура затрат, удельный вес затрат на
производственную единицу.
Проведем расчет материальных затрат:
- 2018 год, тыс. руб.: сырье и материалы – 4100 + покупные изделия
и полуфабрикаты – 1800 + топливо и электроэнергия – 130 = 6030 тыс. руб.
- 2019 год, тыс. руб.: сырье и материалы – 4300 + покупные изделия
и полуфабрикаты – 2300 + топливо и электроэнергия – 145 = 6745 тыс. руб.
Представим сумму материальных затрат в Таблице 4.
52
Таблица 4 . Сумма материальных затрат
Период
Сумма материальных затрат
Сумма, тыс. руб.
Условное
обозначение
2018 год
6030
Мо
2019 год
6745
М1
Проведя анализ данных Таблицы 6 видно, что сумма материальных
затрат увеличилась в 2019 году по сравнению с 2018 годом на 715 тыс. руб.
Изменение суммы затрат, в первую очередь, связано с изменением
объема выполненных работ: если они увеличились – это однозначно повлекло
за собой и увеличение материальных расходов.
Влияние фактора объема работ можно вычислить по следующей
формуле:
,
где - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием
изменения объема работ (услуг, продукции);
- коэффициент изменения объема работ (услуг, продукции).
Или по формуле:
,
где – прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием
объема работ (услуг, продукции);
–коэффициент изменения объема работ (услуг, продукции).
Определяется показатель по данным объема работ в отпускных ценах по
формуле:
53
=
где - коэффициент изменения объема работ (услуг, продукции).
– объем работ в базисном (2018г.) и отчетном (2019г.) годах.
Либо данный коэффициент можно определять по данным объема работ
по полной себестоимости по формуле:
= ,
где - коэффициент изменения объема работ (услуг, продукции).
– полная себестоимость работ в базисном и отчетном годах.
На нашем предприятии по данным Таблицы 4 коэффициент изменения
объема работ в отпускных ценах равен:
= 10567 \ 7783 = 1,36
Теперь найдем коэффициент в оценке по полной себестоимости:
= 8446 \ 7555 = 1,12
Найдем влияние изменения объема работ (продукции, услуг) на сумму
материальных затрат по формуле:
= 6030 * (1,12 - 1) = + 723,6 тыс. руб.
Можно сделать вывод, что за счет увеличения объема работ в 2019 году
по сравнению с 2018 годом на 11,2% сумма материальных затрат увеличилась
на 723,6 тыс. руб.
На размер материальных затрат существенно влияет изменение
материалоемкости работ (продукции, услуг). Определить влияние данного
фактора можно с использованием следующей формулы:
= * ( – ),
где – прирост материальных затрат из-за изменения структуры и
ассортимента продукции.
Найдем данный показатель для анализируемого предприятия: