15
Сумма уставного капитала может быть увеличена по решению
участников при выполнении определенных условий: Регистрация
дополнительной эмиссии, конвертации акций в Федеральной налоговой службе
или СБРФР (для акционерных обществ и ПАО).
Основными источниками увеличения уставного капитала принято
считать нераспределенную прибыль организации, в том числе добавочный
капитал либо же финансовые средства учредителей. Если нового участника
принимают в дополнение к остальным, то учитываются только его средства.
Также свою долю может увеличить конкретный учредитель или несколько
собственников одновременно
17
.
Бухгалтерские записи, отражающие увеличение уставного капитала
(проводки), аналогичны операциям по формированию уставного капитала и
делаются на непосредственную дату перечисления денег либо передачи
имущественных объектов.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким
образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям
организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков
предприятия, а также выполнения обязательств предприятия в тех случаях,
когда основных активов не хватает. Резервный капитал формируется, как
правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов
учредителей предприятия
18
.
Счет 82 «Резервный капитал» используется акционерными обществами и
иными юридическими лицами для анализа состояния и движения средств
резервного фонда предприятия.
Счет 82 в бухгалтерском учете является пассивным. Резервный капитал
на предприятии формируется и пополняется за счет средств чистой прибыли
организации, возникшей в течение текущего отчетного периода, а также
17
Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю.
Смольникова. – М.: Проспект, 2017. – 128 c.
18
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. – М.: Проспект, 2018. – 280 c.
16
остатков нераспределенной прибыли прошлых периодов. По кредиту счета
осуществляется отображение увеличения размера дополнительного фонда
организации в корреспонденции со счет 84 Дебет – отображение расходования
отложенных средств
19
.
Направления расходования средств резервного капитала:
а) погашение непокрытых убытков организации, образовавшихся в
текущем году (корреспонденция со счетом 84);
б) выплата дивидендов собственникам компании при недостаточности
прибыли, направленной на эти цели (корреспонденция со счетом 75);
в) погашение облигаций в акционерных обществах (счетами 66 или 67);
г) выкуп собственных акций при отсутствии иных средств, выкуп долей
для ООО
20
.
На рисунке 5 представлены бухгалтерские проводки по учету резервного
капитала.
Рисунок 5 – Бухгалтерские проводки по учету резервного
капитала
21
19
Хотинская Г.И. Учет собственного капитала / Г.И. Хотинская // Бухгалтерский учет. –
2018. – № 2. – С. 26–30.
20
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.П.
Кондраков, И.Н. Кондраков. – М.: Проспект, 2016. – 640 c.
21
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата /
О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – Люберцы: Юрайт, 2017. – 509 c.
•Формирование или пополнение резервов предприятия
путем взносов участников общества (учредителей
предприятия)
Дт 75 Кт 82
•Формирование или пополнение резервов предприятия
путем отчислений нераспределенной прибыли
текущего периода и прошлых лет
ДТ 84 Кт 82
•Списание средств резервного капитала в целях
погашения выпущенных облигаций и выкуп
собственных акций (при отсутствии иных
возможностей для совершения данных операций) по
срокам менее 1 года (болеее 1 года)
Дт 82 Дт 66,67
•Расходование средств на погашение непокрытых
убытков текущего отчетного периода
Дт 82 Кт 84
•Повышение величины уставного капитала
Дт 82 Кт 80
•Направление средств резервного капитала на выплату
дивидендов учредителям предприятия
Дт 82 Кт 75, 70
17
Добавочный капитал – это статья пассива баланса, которая состоит из
нескольких частей:
эмиссионный доход – разность между реализационной и номинальной
стоимостью ценных бумаг организации;
разницы в курсах – это различия в процессе оплаты доли уставного
капитала в рамках иностранной валюты;
разница в ходе переоценки основных средств – она возникает в случае
изменения стоимости ОС
22
.
83–1 – фонд переоценок, в процессе возникновения которых составляется
запись Дт 01 (4, 7, 8, 10, 16, 41, 43, 45) Кт 83–1.
83–2 – эмиссионные поступления. В рамках этого счета действия
появляются при реализации акций АО по стоимости, которая превышает
номинальный показатель.
83–3 – курсовые разницы, появляющиеся в ходе формирования уставного
капитала.
83–4 – запись отражает фонд пополнения собственных ОС, которые
сформированы посредством отчислений 6% величины валового дохода. При
этом часто записывается проводка Дт 90 Кт 83–4.
83–5 – фонд накопления. Его формирования осуществляется тогда, когда
средства фонда применяются в деятельности организации. Содержание
операции выглядит следующим образом: Дт 84 Кт 83–5.
83–6 – фонд использованных целевых средств. В данном случае имеет
место быть корреспонденция Дт 86 Кт 83–6
23
.
Счет 83 «Добавочный капитал» используется юридическими лицами для
учета денежных средств добавочного фонда, источников его образования, а
также мониторинга возможных направлений расходования капитала.
22
Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю.
Смольникова. – М.: Проспект, 2017. – 128 c.
23
Хотинская Г.И. Учет собственного капитала / Г.И. Хотинская // Бухгалтерский учет. –
2018. – № 2. – С. 26–30.
18
Счет 83 «Добавочный капитал» в бухгалтерском учете является
пассивным. По кредиту счета отображены мероприятия по формированию
фонда и его увеличению в корреспонденции со счетами учета источников
поступления средств (например, со счетами 75, 01 и т. д.). Дебет счета 83 –
расходование финансов
24
.
Далее рассмотрим бухгалтерские проводки по счету 83 «Добавочный
капитал» рисунок 6.
Рисунок 6 – Бухгалтерские проводки по счету 83 «Добавочный
капитал»
24
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров,
Л.А. Мельникова. – М.: Проспект, 2018. – 424 c.
• Отражена дооценнка имущества организацииДт 01 Кт 83
• Повышение амортизационных отчислений при
дооценки внеоборотных активов
Дт 83 Кт 02
• Снижение стоимости основных средств
организации по результатам осуществленной
переоценки
Дт 02 Кт 83
• Положительные курсовые разницы по взносам
учредителей, выраженным в иностранной
валюте
Дт 75 Кт 83
• расходование средств добавочного капитала при
взаиморасчетах с учредителями
Дт 83 Кт 75
• Увеличение уставного капитала юридического
лица собственными источниками
Дт 83 Кт 80
• Средства добовачного капитала направлены на
покрытия убытков
Дт 83 Кт 84
19
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется
таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам
образования и направлениям использования средств.
Прибыль, которая осталась послу уплаты налогов и еще не была
потрачена на уплату дивидендов акционерам, не распределена в счет
пополнения уставного капитала или не использована в качестве средств для
погашения непокрытых убытков называется – нераспределенной прибылью
25
.
Непокрытый убыток – это финансовые потери организации негативного
характера, образовавшиеся за период отчетного года или прошлых лет.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль» в бухгалтерском учете
используется организациями для отображения сумм нераспределенной в
течение отчетного периода прибыли или образовавшегося непогашенного
убытка. Кроме того, суммы на счете отображены нарастающим итогом, т.е.
здесь также зафиксированы сведения о нераспределенном финансовом
результате прошлых периодов
26
.
В конце отчетного года осуществляется процедура реформации баланса, в
результате которой дополнительной проводкой нераспределенный остаток
финансового результата деятельности отображается по счету 84 в
корреспонденции со счета 99
27
.
Счет 84 в бухгалтерском учете принято считать активно–пассивным: в
дебет относится образовавшийся в течение года отрицательный результат
деятельности предприятия, кредит счета – отображение нераспределенного
остатка чистой прибыли организации
28
.
Основные проводки в бухгалтерском учете по счету 84.
25
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно–методический комплекс/ Е.С.
Соколова, З.П. Архарова – М.: ЕАОИ, 2017. — 224 с.
26
Барташевич Н.И. Бухгалтерский учет капитала// Бухгалтерский учет. – 2018. – № 1 (18). –
С. 22–25.
27
Бархатов А.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для бакалавров, 9–е изд / А.П.
Бархатов. – М.: Дашков и К, 2017. – 268 c.
28
Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для бакалавриата и
магистратуры / Г.И. Алексеева. – Люберцы: Юрайт, 2017. – 215 c.
20
Дт 80 Кт 84 – отображается уменьшение объема уставного капитала (УК)
до величины суммы его чистых активов.
Дт 84 Кт 80 – обратный процесс – увеличение суммы средств УК.
Дт 82 Кт 84 – сокращение или полное покрытие убытка путем отчислений
из УК.
Дт 83 Кт 84 – списание суммы убытка при помощи добавочного капитала
(ДК).
Дт 75 Кт 84 – погашение финансовых потерь организации за счет взносов,
собранных с акционеров или собственников предприятия.
Дт 84 Кт 83 – использование средств НПР для увеличения объема
капитала добавочного типа.
Дт 84 Кт 84 – передвижение денежных средств внутри счета –
резервирование финансов на предстоящую покупку или организация фонда для
накопления
29
.
Ежемесячно бухгалтером формируются проводки, необходимые для
списания итогов от деятельности организации.
Дт 90.9 Кт 99 либо Дт 99 Кт 90.9 – формируются данные о доходах или
убытках от основной деятельности организации.
Дт 99 Кт 84 – отображается списание чистой прибыли (ЧП), если в
проводке 84 формируется по дебету, то это означает списание имеющихся у
предприятия убытков
30
.
В конце года проводится реформация баланса. В ходе него происходит
обнуление соответствующих счетов.
Проводки составляются в зависимости от целевого предназначения:
Дт 84 Кт 75 – содержит информацию о начислении денежных средств для
расчетов по сформированным по итогам года дивидендным выплатам.
29
Харьков В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебно–методическое пособие / В.П.
Харьков. – М.: ФиС, ИНФРА–М, 2017. – 224 с.
30
Шадрина Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного
бакалавриата / Г.В. Шадрина, Л.И. Егорова. – Люберцы: Юрайт, 2017. – 429 c.
21
Дт 84 Кт 80 – отчисления на увеличение объема уставного капитала.
Дт 84 Кт 82 – составление базы резервного капитала.
Дт 84.3 Кт 84.2 – использование части от нераспределенной прибыли с
целью покрытия убытка накопившегося за отчетный год
31
.
Аналитический учет по счету 84 ведется в разрезе видов прибыли
(убытков).
Таким образом, для учета собственного капитала используют следующие
счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал»; 82 «Резнрвный капитал»;
83 «Добавочный капитал»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
1.3.Значение, задачи и методы анализа собственного капитала
предприятия
В ходе анализа собственного капитала организации основная задача – это
мониторинг формирования инвестированного капитала, значимой составной
частью которого является уставный капитал. Путем применения анализа
инвестированного капитала можно оценить соотношения, для подсчета
которых нужны данные из учредительных документов организации
32
.
Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности
использования финансовых ресурсов. Поэтому забота о финансах является
отправной позицией деятельности любого предприятия. В условиях рыночной
экономики эти вопросы имеют первостепенное значение
33
.
В связи с этим на современном этапе существенно возрастает
приоритетность и роль анализа финансовой деятельности, основным
содержанием которого является комплексное системное исследование
31
Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая.
– Вологда: Инфра–Инженерия, 2017. – 208 c.
32
Незамайкин В.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для
бакалавров / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – Люберцы: Юрайт, 2017. – 467 c.
33
Турманидзе Т.У. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Т.У.
Турманидзе, Н.Д. Эриашвили. – М.: ЮНИТИ, 2016. – 247 c.
22
механизма формирования, размещения капитала с целью обеспечения
финансовой стабильности и финансовой безопасности предприятий.
В процессе анализа собственного капитала необходимо решить
следующие задачи (рисунок 7).
Рисунок 7 – Задачи анализа собственного капитала предприятия
34
Основными источниками информации для анализа капитала предприятия
является: бухгалтерский баланс, отчеты о финансовых результатах, об
изменении капитала, о движении денежных средств, приложение к балансу и
другие формы отчетности, данные первичного и аналитического
бухгалтерского в учете, которые расшифровывают и детализируют отдельные
статьи баланс
35
.
Анализ эффективности использования капитала проводят по следующим
показателям: коэффициент автономии; коэффициент маневренности
34
Крутик А.Б., Хайкин М.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное
пособие. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 237 с.
35
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая –
5–е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра–М, 2014. — 536 с.
изучить состав, структуру и динамику источников формирования
капитала предприятия;
установить факторы изменения их величины;
определить стоимость отдельных источников капитала, его
средневзвешенную цену и факторы ее изменения;
оценить изменения, произошедшие в пассиве баланса с точки зрения
повышения уровня финансовой устойчивости предприятия;
обосновать оптимальный вариант соотношения собственного и
заемного капитала.
23
собственного капитала; коэффициент оборачиваемости собственного капитала;
коэффициенты рентабельности собственного капитала
36
.
Коэффициент автономии (аналог: финансовой независимости) —
показывает степень независимости предприятия от кредиторов. Коэффициент
определяется как отношение собственного капитала к общей сумме активов,
тем самым показывая долю собственных средств в общей структуре активов
(куда входят и собственные средства и заемные)
37
.
Таким образом, данный коэффициент используется финансовыми
аналитиками для собственной диагностики своего предприятия на финансовую
устойчивость, а также арбитражными управляющими, коэффициент автономии
(К
а
) рассчитывается по формуле:
К
а
=
СС
А
, (1)
где СС – стр.1300 (сумма всех собственных средств), тыс. руб.;
А – стр.1600 (сумма всех активов), тыс. руб.
38
В иностранной литературе коэффициент автономии будет находиться по
формуле:
EtTA=
EС
TА
, (2)
где EC (EquityCapital) – собственный капитал предприятия, тыс. руб.;
TA (TotalAssets)– сумма активов, тыс. руб
39
.
36
Незамайкин В.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для
бакалавров / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – Люберцы: Юрайт, 2017. – 467 c.
37
Рогова Е.М. Финансовый менеджмент: Учебник и практикум. / Е.М. Рогова, Е.А. Ткаченко.
– Люберцы: Юрайт, 2017. – 540 c.
38
Чечевицына Л.Н., Чуев, И.Н. Анализ финансово–хозяйственной деятельности: Учебник. –
3–е изд. – М.: «Издательско–торговая корпорация «Дашков и К
о
», 2018. – 352 с.
39
Рогова Е.М. Финансовый менеджмент: Учебник и практикум. / Е.М. Рогова, Е.А. Ткаченко.
– Люберцы: Юрайт, 2017. – 540 c.
24
Для расчета коэффициента финансовой зависимости(К
фз
)применяется
формула:
К
фз
=
Об
А
, (3)
где , Об – обязательства, тыс. руб.;
А– сумма всех активов, тыс. руб.
40
Коэффициент финансовой зависимости (К
фз
)имел следующую формулу
расчета:
К
фз
=
ДО+КО−ДБП−Ооб
В
б
, (4)
где ДО – стр. 1400 (итого долгосрочные обязательства), тыс. руб.;
КО – стр. 1500 (итого краткосрочные обязательства), тыс. руб.;
ДБП – стр. 1530 (доходы будущих периодов), тыс. руб.;
Ооб – стр. 1540 (оценочные обязательства), тыс. руб.;
В
б
– стр. 1700 (валюта баланса), тыс. руб.
41
Рекомендуемое значение данного коэффициента должно быть меньше
0,8.
Другой финансовый коэффициент похожий на коэффициент автономии
является коэффициент финансового левериджа (К
фл
) (Debttoequityratio). Данный
показатель рассчитывается по формуле:
К
фл
=
Об
СК
, (5)
где Об – обязательства, тыс. руб.;
СК – собственный капитал, тыс. руб.
40
Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности
предприятия: Учебник / А. Д. Шеремет. – М.: ИНФРА–М, 2017. – 367с.
41
Незамайкин В.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для
бакалавров / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – Люберцы: Юрайт, 2017. – 467 c.