45
Основные бухгалтерские проводки ООО «Нэвисстрой» представлены на
рисунке 11.
Рисунок 11 - Основные бухгалтерские проводки ООО
«Нэвисстрой»
• Поступили основные средстваДт 08 Кт 60 (71,75,76)
• Основные средства введены в эксплуатацияДт 01 КТ 08
• Отражена амортизация основных средствДт 44 Дт 02
• Поступили материалы от поставщикаДт 10 Кт 60
• Отражен НДСДт 19 Кт 60
• Списаны материалыДт 44 Кт 10
• Начислена зараюотная платаДт 44 Кт 70
• Начислены страховые взносыДт 44 Кт 69
• Начислены налогиДт 44 Кт 70
• Поступили товары от поставшикаДт 41 Кт 60
• Отражена торговая наценкаДт 41 Кт 42
• Реализапция ТМЦДт 90 Кт 41
• Поступили денежные средства от покупателейДт 50 (51) Кт 62
• Получена выручкаДт 50 Кт 90
• Выдана заработная платаДт 70 Кт 50 (51)
• Отражена реализация товара (продукции)Дт 62 Кт 90
• Начислен НДС с реализацииДТ 90 Кт 68
• Списаны расходыДт 90 Кт 44
• Положительный финансовый результат продаж
Дт 90 Кт 99
• Отрицательный финансовый результат продажДт 99 Кт 90
• Выявлены непокрытые убыткиДт 84 Кт 99
• Полученная прибыль отнесена к распределениюДт 99 Кт 84
46
Годовую бухгалтерскую отчетность ООО «Нэвисстрой» сдает в течение
90 дней по окончании года (то есть до 1 апреля года, следующего за истекшим
отчетным годом).
Документальное оформление операций по учету собственного капитала
ООО «Нэвисстрой» есть:
1. Приказ об учетной политике.
2. Документы, которые подтверждают право собственности на
имущество, что вносится как взнос в уставной капитал: свидетельство о праве
собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства,
интеллектуальную собственность и тому подобное.
3. Организационные документы: свидетельство о государственной
регистрации, приказы и распоряжения, протоколы о результатах закрытой
переписи, об итогах торгов, сборов учредителей, акционерах, справках о
принятии на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и
соответствующих отделениях внебюджетных фондов, лицензии на виды
деятельности, которые подлежат лицензированию согласно с
законодательством.
4. Первичные документы по учету собственного капитала ООО
«Нэвисстрой» представлены на рисунке 12.
Рисунок 12 - Первичные документы по учету собственного капитала
ООО «Нэвисстрой»
•Устав, учредительный договор, приказы, справки и
расчеты бухгалтерии.
Уставный капитал
•Справки бухгалтерии, выписки банка, приказы,
учредительные договоры, решения сборов
участников.
Резервный капитал
•Справки бухгалтерии, выписки банка, приказы,
учредительные договоры, решения сборов
участников.
Добавочный капитал
•Справки и расчеты бухгалтерии, приказы.
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
47
Таким образом, бухгалтерский учет собственного капитала в ООО
«Нэвисстрой» ведется в соотвествии с действующим законодательством, с
использованием ПБУ, главным бухгалтером.
3.2. Состояние аналитического и синтетического учета собственного
капитала организации
Капитал представляет собой основу инвестирования деятельности ООО
«Нэвисстрой». Составными элементами капитала ООО «Нэвисстрой» является:
– уставный капитал;
– резервный капитал;
– нераспределенная прибыль.
Учет уставного капитала происходит на счете 80 «Уставный капитал». На
нем осуществляется обобщение сведений о размере, а также движении
уставного капитала. Кредитовое сальдо этого счета должно полностью отвечать
размеру капитала, определенному в уставе организации.
Бухгалтерские проводки по формированию уставного капитала ООО
«Нэвисстрой» имеют следующий вид:
Дебет 75 Кредит 80 – создание ООО «Нэвисстрой» на сумму
зарегистрированного уставного капитала, 20149 тыс. руб.
Дебет 51 Кредит 75 – учредителями внесены вклады в уставный капитал,
20149 тыс. руб.
На протяжении 2016–2018 гг. размер уставного капитала ООО
«Нэвисстрой» не менялся и составляет на 31.12.2018 г. 20 149 тыс. руб.
Уставный капитал организации может быть уменьшен, например,
вследствие сделок по продажам долей, заключаемых учредителями.
Бухгалтерский учет данных процедур может вестись с использованием такой
проводки, как: Дебет 80 Кредит 75, если речь идет о снижении стоимости долей
уставного капитала (например, если 1 из учредителей выходит из бизнеса).
Дебет счета 75 может корреспондировать также с кредитом таких счетов, как 51
48
или 91, если предполагается выбытие имущества, формирующего уставный
капитал.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по
учредителям.
Бухгалтерский учет собственного капитала организации в части
резервного капитала происходит на счете 82 «Резервный капитал». Этот вид
капитала применяется с целью возмещения затрат компании, а также для
покупки акций и погашения облигаций.
Бухгалтерские проводки по формированию резервного капитала ООО
«Нэвисстрой» имеют следующий вид:
Дебет 84 Кредит 82 – сформирован резервный капитал ООО
«Нэвисстрой», 108104 тыс. руб.
Дебет 84 Кредит 82 – сформирован резервный капитал ООО
«Нэвисстрой», 108104 тыс. руб.
На протяжении 2016–2018 гг. размер резервного капитала ООО
«Нэвисстрой» не менялся и составляет на 31.12.2018 г. 108104 тыс. руб.
Резервный капитал может использоваться по следующим направлениям:
погашение непокрытых убытков организации, образовавшихся в текущем году
(корреспонденция со сч.84); выплата дивидендов собственникам компании при
недостаточности прибыли, направленной на эти цели (корреспонденция со
сч.75); погашение облигаций в акционерных обществах (сч.66 или 67).
Аналитический учет резервного капитала в ООО «Нэвисстрой» ведется
по видам резервов.
В ООО «Нэвисстрой» на протяжении 2016–2018 гг. добавочный капитал
не использовался.
Учет нераспределенной прибыли ООО «Нэвисстрой» ведет на счете 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Бухгалтерские проводки по отражению нераспределенной прибыли ООО
«Нэвисстрой» представлены в таблице 10.
49
Таблица 10
Отражение нераспределенной прибыли ООО «Нэвисстрой» за
2016–2018 гг.
Корреспонденция
счета
Сумма, тыс.
руб.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
счета
Кредит
счета
2016 год
Отражена нераспределенная прибыль
ООО «Нэвисстрой»
99
84
4696,00
2017 год
Отражена нераспределенная прибыль
ООО «Нэвисстрой»
99
84
3778,00
2018 год
Отражена нераспределенная прибыль
ООО «Нэвисстрой»
99
84
4065,00
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить
формирование информации по направлениям использования средств. При этом
в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в
качестве финансового обеспечения производственного развития организации и
иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового
имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Таким образом, учет капитала ООО «Нэвисстрой» ведет с
использованием счетов: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
3.3. Пути совершенствования учета собственного капитала и ее
аналитических возможностей в организации
Собственный капитал ООО «Нэвисстрой» представляет собой основу
инвестирования деятельности любой организации. Составными элементами
такого капитала являются добавочный, уставный, резервный капитал и
нераспределенная прибыль.
Учет капитала ООО «Нэвисстрой» ведет с использованием счетов: 80
«Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
50
Учет уставного капитала ООО «Нэвисстрой» происходит на счете 80
«Уставный капитал». На нем осуществляется обобщение сведений о размере, а
также движении уставного капитала. Кредитовое сальдо этого счета должно
полностью отвечать размеру капитала, определенному в уставе организации.
Пока учредители не примут решение об изменении размера своего уставного
капитала, сальдо по данному счету изменяться не будет.
В целях совершенствования учета капитала в ООО «Нэвисстрой»
предлагается:
1. Совершенствование учета уставного капитала.
1) Введение дополнительных субсчетов к счету 80 «Уставный капитал».
Для контроля за учетом уставного капитала предлагается открытие
субсчетов:
80–1 – отражаются сведения о движении уставного капитала;
80–2 – отражается стоимость акций;
80–3 – отражается размер средств, которые были внесены учредителями
организации.
2) Увеличение уставного капитала путем внесения денежных средств
учредителями.
Учредителями ООО «Нэвисстрой» принято решение увеличить уставный
капитал путем внесения денежных средств в размере 40 000 тыс. руб.
Цель данного мероприятия – ООО «Нэвисстрой» в 2018 году планирует
участвовать в тендерах по реализации продукции для строительных компаний.
Серьезных заказчиков интересуют гарантии. Они предпочитают работать с
надежными компаниями. Крупный размер уставного капитала – одно из тех
конкурентных преимуществ, которое может послужить финансовой гарантией
и повысить имидж компании, в результате чего руководство ООО
«Нэвисстрой» приняло решение увеличить уставный капитал на 40 000 тыс.
руб.
Собственный капитал увеличится на 40 000 руб. В бухгалтерском учете
данные изменения будут отражены проводками:
51
Дебет 51 Кредит 75.01 – 40 000 тыс. руб. приход денежных средств от
учредителя на расчетный счет;
Дебет 75.01 Кредит 80 – 40 000 тыс. руб. отражение увеличения уставного
капитала ООО «Нэвисстрой».
Далее в таблице 11 проанализируем экономическую эффективность от
предложенного мероприятия.
Таблица 11
Экономическая эффективность от предложенного мероприятия в
ООО «Нэвисстрой», тыс. руб.
Показатель
Величина
в 2018 г.
Прогноз
Отклонение
показателей
+,–
%
Собственный капитал, в том числе:
132318
181718
49400,00
137,33
– уставный капитал
020149
069149
49000,00
343,19
– резервный капитал
108104
108104
00000,00
100,00
– нераспределенная прибыль
004065
004465
00400,00
111,00
Коэффициент автономии
000000,33
000000,45
00000,12
137,42
Выручка
790838,00
885739,00
94901,00
108,00
Таким образом, при увеличении уставного капитала на 40 000 тыс. руб., у
ООО «Нэвисстрой» имеется возможность выиграть тендер на поставку
строительных материалов для ПАО «Казаньоргсинтез», в результате чего
выручка в планируемом периоде возрастет на 8%, собственный капитал
составит 181718 тыс. руб., коэффициент автономии увеличится на 0,122 и
составит 0,448.
2. Увеличение объема продаж, с целью роста прибыли.
В целях увеличения объема продаж руководство ООО «Нэвисстрой»
приняло решение увеличить штат отдела продаж и принять 1 маркетолога,
который будет заниматься непосредственным поиском каналом сбыта
продукции, разработает грамотную рекламную политику, определит
перспективные направления развития ООО «Нэвисстрой», внесет изменения в
работы отдела продаж.
Заработная плата специалиста будет составлять 25000 руб. в месяц, за год
300000 руб., с учетом страховых взносов 390000 руб. Затраты на мебель и
52
вычислительную технику ООО «Нэвисстрой» не понесет, так как свободный
компьютер и мебель у организации имеются в наличии.
2. Увеличение объема продаж, с целью роста прибыли.
Исходные данные для расчета мероприятия:
– численность работников в мероприятии – 1 чел.;
– численность персонала отдела продаж – 3чел.;
– выручка до внедрения мероприятия – 790 838 тыс. руб.;
– выручка после внедрения мероприятия – 854 105 тыс. руб.;
– среднемесячная заработная плата – 25 000 руб.;
– затраты на внедрение мероприятия – 390 000 тыс.руб.
Экономический эффект определим с помощью следующих расчетов:
Прирост производительности труда по формуле:
П
т
=
Т
о
Т
б
∗ 100 %, (9)
гдеТ
о
– выручка отчетного периода, тыс.руб.;
Т
б
–выручка базисного периода, тыс.руб.
Относительную экономию численности рассчитывают по формуле:
Э
чт
=
П
т
∗Ч
100+П
т
, (10)
где Пт– производительность труда, тыс.руб.;
Ч–численность рабочих, чел.
Экономия заработной платы рассчитывается по формуле:
ЭЗП = ФЗП ∗ ЭЧ, (11)
где ФЗП– фонд заработной платы, тыс.руб.;
ЭЧ–экономия численности, чел.
Экономия по страховым взносам рассчитывается по формуле:
ЭСВ = ЭЗП ∗ 0,3, (12)
где ЭЗП – экономия заработной платы, тыс.руб.
Годовая экономия рассчитывается по формуле:
53
ЭГ = ЭЗП + Эс/с, (13)
где Эс/с– экономия по страховым взносам, тыс.руб.
Годовой экономический эффект рассчитывается по формуле:
ЭФ = ЭГ − З, (14)
где ЭГ– годовая экономия, тыс.руб.;
З–затраты, тыс.руб.
Далее произведѐм расчет:
П
т
=
854105
790838
∗ 100 = 108 %.
Э
чт
=
108∗3
100+108
= 1,56.
Э
ЗП
=1,56*25 000*12 = 468 000 руб.
Э
С|С
= 468 000 *0,3 = 140 400 руб.
Э
Г
=468 000 + 140 400 = 608 400 руб.
Э
Ф
= 608 400 – 390 000 = 218 400 руб.
В таблице 12 рассмотрим экономический эффект от предложенного
мероприятия.
Таблица 12
Экономическая эффективность от предложенного мероприятия в
ООО «Нэвисстрой», тыс. руб.
Показатели
Значения
показателей
в 2018 г.
Прогноз
значений
показателей
Отклонение
показателей
+,–
%
Затраты на внедрение
–
390
–
–
Выручка
790 838
854 105
63267,00
108,00
Себестоимость
713918
714308
390,00
100,05
Годовой экономический
эффект
608,40
390,00
–218,40
64,10
54
Таким образом, проведя маркетинговые мероприятия, которые будут
включать поиск новых каналов сбыта ООО «Нэвисстрой» увеличит выручку от
реализации на 8%, затраты увеличиться на 390 тыс.руб. (заработная плата
маркетолога), организация получит экономический эффект в сумме
218,4 тыс.руб.
3. Сокращение затрат.
Анализ структуры собственного капитала ООО «Нэвисстрой»,
источников его формирования и динамики позволил выявить некоторые
проблемы в деятельности исследуемой организации: рост затрат,
неэффективное управление оборотным капиталом.
Проанализировав затраты ООО «Нэвисстрой» можно сделать вывод о
том, что ежегодно увеличиваются коммерческие расходы в 2017 г. их сумма
составляла 65748 тыс. руб., в 2018 г. 72314 тыс. руб.
Для ООО «Нэвисстрой» рекомендуется снижение затрат на:
транспортировку; оплату услуг посредников.
Снижение затрат на транспортировку можно реализовать за счет поиска
новой транспортной компании с более низкой тарифной сеткой. В городе
присутствует большое количество транспортных компаний готовых
предоставить свои услуги с определенными скидками или льготными
предложениями, для таких крупных заказчиков, как ООО «Нэвисстрой».
Именно поэтому снижение затрат на транспортировку готовой продукции до
потребителей не представляется не выполнимой задачей.
Снижение затрат на оплату услуг посредников возможно путем
заключения новых договоров на более выгодных условиях или поиска новых
посредников, берущих более низкие комиссионные. Данное мероприятие
позволит значительно сократить коммерческие расходы и снизить
себестоимость продукции ООО «Нэвисстрой», а, следовательно, произойдет и
рост прибыли предприятия.
Итак, в рамках снижения коммерческих расходов ООО «Нэвисстрой»
рекомендуется снижение затрат на: транспортировку (договор о