43
Отражение хозяйственных операций по расчету с поставщиками при
возврате некачественной продукции
Дата
Операция
Документ основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
01.12.2023
Оприходованы
материалы на склад
Договор № 57.31/
41085 от 15.11.2023
г., накладная,
приходный ордер
1 059
322
10.1
60.1
01.12.2023
Учтен НДС по
приобретенным
материалам
Счет-фактура
190 678
19.3
60.1
05.12.2023
Перечислена оплата
поставщику за
приобретенные
материалы
Платежное
поручение, выписка
банка по расчетному
счету
1 250
000
60.1
51
07.12.2023
Поставщику
предъявлена претензия
за
некачественные
материалы
Претензия,
рекламационный акт
138 000
76.2
60.1
10.12.2023
Поступили на
расчетный счет
денежные средства по
предъявленной
претензии
Платежное
поручение, выписка
банка по расчетному
счету
138 000
51
76.2
На основании первичных документов производятся записи в журнал-
ордер № 6, который ведется позиционным способом. Он является
комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и
синтетический учет расчетов с поставщиками. Для каждого контрагента
отводится одна строка, в которой фиксируются начальное сальдо, начисление
кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После
подведения итогов по журналу-ордеру №6 и их сверки с другими регистрами
полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО
«Соликамская заготконтора» открыты два основных субсчета:
62.1 «Расчеты с покупателями в руб.»;
62.2 «Авансы, полученные в руб.».
44
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п.
В случае возникновения ситуации, когда факт поставки работ или услуг
отличается по времени от полного расчета за нее, в ООО «Соликамская
заготконтора» образуется дебиторская задолженность, а у покупателя -
кредиторская. В этом случае на сумму оплаты за выполненные работы или
оказанные услуги бухгалтер ООО «Соликамская заготконтора» предъявляет
покупателю или заказчику расчетные документы и производит следующую
бухгалтерскую запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
Реализация организацией неиспользуемых основных средств, излишков
товарно-материальных ценностей, то есть реализация, не связанная с
основным видом деятельности, отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Погашение покупателями и заказчиками задолженности отражается
бухгалтером исследуемой организации в учете следующей записью:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.
Расчеты с покупателями плановыми платежами и предоплатой
рассматриваются в бухгалтерском учете как авансы полученные. Они
отражаются на субсчете 2 счета 62
При передаче покупателю или заказчику продукции, выполнении работ
или оказании услуг, в счет которых был получен аванс, его сумма
зачитывается, а в учете делается следующая проводка:
45
Дебет 62.2 субсчет «Авансы полученные в руб.»
Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями в руб.».
В таблице 2.8 представлено отражение в учете ООО «Соликамская
заготконтора» отражение операций за наличный расчет по договору. Так,
17.02.2023 г. на основании договора с ЗАО «Иволга» ООО «Соликамская
заготконтора» за реализованную услугу трансфера в лесной отель «Голубино»
выставило счет на оплату в сумме 64 000 руб. (в т.ч. НДС 10 667 руб.).
Себестоимость реализованной услуги составила 15200 руб. 17.02.2023 г.
представитель ЗАО «Иволга» произвел оплату наличными денежными
средствами в кассу ООО «Соликамская заготконтора».
Таблица 2.8
Отражение в учете ООО «Соликамская заготконтора» наличных расчетов с
покупателем по договору
Дата
Операция
Документ основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
17.02.2023
Отражена выручка от
реализации товара
(услуги)
Договор, счет-
фактура
64 000
62.1
90.1
17.02.2023
Начислен НДС
Счет-фактура от
17.02.23
10 667
90.3
68.2
17.02.2023
Списана себестоимость
реализованной услуги
Бухгалтерская
справка
15 200
90.2
20
17.02.2023
Погашена
задолженность от
покупателя услуги
наличными денежными
средствами
Приходный
кассовый ордер
64 000
50.1
62.1
Особенности отражения в учете ООО «Соликамская заготконтора»
оплаты услуг покупателем без предварительной оплаты представлены в
таблице 2.9. Так, ООО «Соликамская заготконтора» заключило договор с ООО
«Онега» на доставку работников до аэропорта. На основании данного
договора услуги ООО «Соликамская заготконтора» выставило счет ООО
«Онега» на оплату доставки работников. 03.03.2023 г. ООО «Соликамская
заготконтора» оказало услугу ООО «Онега» без предварительной оплаты.
04.03.2023 г.
46
Таблица 2.9
Отражение в учете ООО «Соликамская заготконтора» расчетов с
покупателем без предоплаты
Дата
Операция
Документ основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
03.03.2023
Отражена выручка от
оказания услуг
Договор, счет
4 823
62.1
90.1
03.03.2023
Списана себестоимость
реализованной услуги
Бухгалтерская
справка
1 858
90.2
20
04.03.2023
Поступила оплата от
ООО «Онега» за услугу
Выписка банка по
расчетному счету
4 823
51
62.1
Особенности отражения в учете предоставления услуг со скидкой
представлены в таблице 2.10. Так, 05.05.2023 ООО «Соликамская
заготконтора» выставило счет ООО «Калина» и предоставило скидку в
размере 10% (2 700 руб.) за досрочную 100% оплату по договору на сумму 27
000 руб. (в т. ч. НДС - 4500 руб.). 06.05.2023 г. представитель ООО «Калина»
произвел оплату денежных средств на расчетный счет ООО «Соликамская
заготконтора».
Таблица 2.10
Отражение в учете ООО «Соликамская заготконтора» расчетов с
покупателем предоставлении скидки за досрочную оплату
Дата
Операция
Документ основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
30.11.2023
Оказаны услуги по
пассажирским
перевозкам
Договор, счет-
фактура
27000
62.1
90.1
30.11.2023
Начислен НДС
Счет-фактура
4500
90.3
68.2
05.05.2023
Списана себестоимость
оказанных услуг
Бухгалтерская
справка
10640
90.2
20
06.05.2023
Поступила оплата за
услуги
Выписка банка по
расчетному счету
24300
51
62.1
06.05.2023
Сторнирована сумма
скидки
Бухгалтерская
справка
(2700)
(62.1)
(90.1)
06.05.2023
Сторнирован НДС со
скидки
Бухгалтерская
справка
(450)
(90.3)
(68.2)
Согласно требованиям, в учетной политике ООО «Соликамская
заготконтора» закреплено положение о формировании резерва по
47
сомнительным долгам, который создается на основе результатов проведенной
в конке года инвентаризации дебиторской задолженности.
Так, 01 февраля 2023 г. между ООО «Соликамская заготконтора» и ООО
«Геострой» был заключен договор оказания услуг на сумму 82464 руб. (в том
числе НДС 14077,33 руб.), в договоре предусмотрена оплата по факту
выполнения заявки, не позднее 10 дней. 28 февраля 2023 г. ООО «Соликамская
заготконтора» оказал услуги ООО «Геострой» по договору в полном объеме.
ООО «Геострой» оплату в течении указанного в договоре периода не
произвел. По результатам сверки расчетов, проведенной 30 марта 2023 г.
бухгалтер ООО «Соликамская заготконтора» выявила задолженность ООО
«Геострой», не погашенную по истечении 45 дней, как вызывающую
сомнение, и зарезервировала 50 % от суммы долга. Сумма резерва составила:
82464 * 0,5 = 41232 руб.
15 апреля ООО «Геострой» произвел оплату за оказанные услуги в
полном объеме. В этот же день бухгалтером восстановлена зарезервированная
сумма. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (табл.2.11).
Таблица 2.11
Отражение в учете ООО «Соликамская заготконтора» операций по созданию
резерва по сомнительным долгам
Дата
Операция
Документ
основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
28.02.2023
Отражена выручка от
реализации услуги ООО
«Геострой»
Договор, Акт-
отчет
82464
62.01
90.01
28.02.2023
Начислен НДС
Счет-фактура
14077,33
90.03
68.02
28.02.2023
Списана себестоимость
оказанных услуг
Бухгалтерская
справка
76906
90.02
20
30.03.2023
Начислен резерв по
сомнительным долгам
Акт сверки
расчетов,
Бухгалтерская
справка
41232
91.02
63
15.04.2023
Поступила оплата от
ООО «Геострой» на
расчетный счет
Выписка банка
82464
51
62.01
02.03.2023
Восстановлены
зарезервированные
отчисления
Бухгалтерская
справка
41232
63
91.01
48
Как уже отмечалось ранее, к дебиторской или кредиторской
задолженности относятся и не закрытые расчеты на конец периода с
подотчетными лицами. В таблице 2.12 представлено отражение в учете
задолженности по расчетам с подотчетными лицами.
Так, 28.12.2023 Стрельцову А.М. из кассы предприятия было выдано
5000 руб. на покупку автозапчастей, необходимых для срочного ремонта.
Стрельцов А.М. 28.12.2023 приобрел необходимые запасные части на сумму
5350 руб., что было зафиксировано в авансовом отчете №38 от 29.12.2023 г.
Предприятие в текущем месяце не оплатило перерасход и у него возникла
кредиторская задолженность на конец месяца в размере 350 руб. Также по
итогам инвентаризации кредиторской задолженности было выявлено, что в
2020 г. работнику организации не был возвращен перерасход выданных под
отчет средств в размере 780 руб., так как сотрудник уволился и требований к
возврату средств не предъявлял.
Таблица 2.12
Отражение в учете ООО «Соликамская заготконтора» расчетов с
подотчетными лицами
Дата
Операция
Документ основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
28.12.2023
Выданы из кассы
денежные средства на
покупку автозапчастей
Расходный кассовый
ордер
5000,0
71
50
29.12.2023
Автозапчасти
оприходованы на склад
предприятия
Товарный чек
5350,0
10.1
71
31.12.2023
Сумма кредиторской
задолженности с
истекшим сроком
исковой давности в
расчетах с
подотчетным лицом
списано на прочие
доходы организации
Авансовый отчет
Бухгалтерская
справка
780,0
71
91.1
Резюмируя изложенное выше, можно отметить, что изучение
организации и ведения учета расчетов с покупателями в ООО «Соликамская
заготконтора» осуществляется в соответствии с требованиями действующего
49
законодательства, корреспонденции счетов составлены правильно, с учетом
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению.
По итогам аналитического исследования можно сделать вывод, что
практика бухгалтерского учета в ООО «Соликамская заготконтора»
организована согласно нормативным требованиям. Бухгалтерский учет в ООО
«Соликамская заготконтора» осуществляется главным бухгалтером. Форма
бухгалтерского учета – автоматизированная, с использованием
специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия 8». Учетная
политика разработана и ведется в соответствии с требованиями нормативных
актов. Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации, разработан на основании плана счетов
бухгалтерского учета. Каждый факт хозяйственной жизни оформляется
первичным учетным документом.
Учет расчетов с поставщиками в ООО «Соликамская заготконтора»
ведется главным бухгалтером и менеджером по снабжению. В организации
происходит оформление необходимых документов и подготовка проектов
договоров на приобретение материальных ресурсов, оказание услуг. Согласно
рабочему плану счетов ООО «Соликамская заготконтора» все взаимодействия
с поставщиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Единицей учета расчетов с поставщиками и покупателями
является кредиторская (дебиторская) задолженность по каждому поставщику
и каждому договору. Расчеты с покупателями отражаются по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открыты два основных
субсчета: 62.1 «Расчеты с покупателями в руб.» и 62.2 «Авансы, полученные в
руб.». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п.
50
3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
3.1. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «Соликамская заготконтора»
Прежде чем перейти непосредственно к анализу состояния дебиторской
и кредиторской задолженности исследуемого предприятия, дадим краткую
характеристику имуществу организации и источникам его формирования. В
таблице 3.1 представлен агрегированный баланс ООО «Соликамская
заготконтора» за последние три года.
Таблица 3.1
Агрегированный баланс ООО «Соликамская заготконтора», 2021-2023 гг.,
тыс. руб.
Статьи баланса
2021
год
2022
год
2023
год
Абсолютные
изменения +, -
Темпы роста, %
2022 г.
/2021 г.
2023 г.
/2022 г.
2022 г.
/2021 г.
2023 г.
/2022 г.
Внеоборотные активы
802
741
685
-61
-56
92,4
92,4
Оборотные активы
2586
2127
3851
-459
1724
82,3
181,1
Итого имущество
организации
3388
2868
4536
-520
1668
84,7
158,2
Капитал и резервы
10
10
10
-
-
100,0
100,0
Краткосрочные
обязательства
3377
2858
4526
-519
1668
84,6
158,4
Итого источники
формирования
имущества организации
3387
2868
4536
-519
1668
84,7
158,2
Из данных таблицы 3.1 видно, что в 2023 г. имущество предприятия и
источники его формирования увеличились по отношению к прошлому году на
58,2%. Имущество увеличилось за счет оборотных активов, которые возросли
на 81,1%, тогда как величина внеоборотных активов сократилась на 7,6%.
Годом ранее наблюдалось снижение величины как оборотных, так и
внеоборотных активов.
51
Источники формирования имущества состоят только из уставного
капитала и краткосрочных обязательств, которые в отчетном увеличились на
58,4%, годом ранее по ним, напротив, наблюдалось уменьшение на 15,4%.
Структура баланса з ООО «Соликамская заготконтора» а
рассматриваемый период представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Структура статей баланса ООО «Соликамская заготконтора»,
2021-2023 гг., %.
Статьи баланса
2021
год
2022
год
2023
год
Абсолютные
изменения +, -
2022 г.
/2021 г.
2023 г.
/2022 г.
Внеоборотные активы
23,7
25,8
15,1
2,2
-10,7
Оборотные активы
76,4
74,2
84,9
-2,2
10,7
Итого имущество организации
100,0
100,0
100,0
-
-
Капитал и резервы
0,3
0,3
0,2
0,1
-0,1
Краткосрочные обязательства
99,7
99,7
99,8
-0,1
0,1
Итого источники формирования имущества
организации
100,0
100,0
100,0
-
-
Из данных таблицы 3.2 можно увидеть, что имущество ООО
«Соликамская заготконтора» сформировано в основном за счет оборотных
активов, удельный вес которых составляет 84,9%, при этом он увеличился к
2022 г. на 10,7 п.п. В 2022 г. оборотные активы также занимали значительную
долю в составе активов предприятия, но их удельный вес снизился к 2021 г. на
2.2 п.п. Исходя из структуры пассивов баланса ООО «Соликамская
заготконтора» можно сделать вывод, что имущество предприятия в основном
сформировано за счет краткосрочных обязательств – их удельный вес в
структуре пассивов составляет 99,8%, при этом к прошлому году он возрос на
0,1 п.п.
В таблице 3.3 рассмотрен состав оборотных активов ООО «Соликамская
заготконтора» за тот же период, где видно, что основной прирост их величины
в 2023 г. обеспечен за счет роста дебиторской задолженности на 91,4%, в
отличие от 2022 г., когда ее величина снизилась на 32,4% к 2021 г.
52
Таблица 3.3
Состав оборотных активов ООО «Соликамская заготконтора»,
2021-2023 гг., тыс. руб.
Оборотные активы
2021
год
2022
год
2023
год
Абсолютные
изменения +, -
Темпы роста, %
2022 г.
/2021 г.
2023 г.
/2022 г.
2022 г.
/2021 г.
2023 г.
/2022 г.
Запасы
41
25
33
-16
8
61,0
132,0
Дебиторская
задолженность
2275
1766
3381
-509
1615
77,6
191,4
Денежные средства и
денежные эквиваленты
270
336
437
66
101
124,4
130,1
Итого
2586
2127
3851
-459
1724
82,3
181,1
Величина запасов ООО «Соликамская заготконтора» незначительна, но
она увеличилась к 2022 г. на 32,0%, тогда как годом ранее показывала
снижение на 39%. Денежные средства и их эквиваленты в 2023 г. увеличились
на 30,1%, годом ранее, по данной статье актива аналогично наблюдалось
увеличение, но на 24,4%.
Структура оборотных активов организации представлена в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Структура статей баланса ООО «Соликамская заготконтора»,
2021-2023 гг., %.
Оборотные активы
2021
год
2022
год
2023
год
Абсолютные
изменения +, -
2022 г.
/2021 г.
2023 г.
/2022 г.
Запасы
1,6
1,2
0,9
-0,4
-0,3
Дебиторская задолженность
88,0
83,0
87,8
-4,9
4,8
Денежные средства и денежные
эквиваленты
10,4
15,8
11,3
5,4
-4,4
Итого
100,0
100,0
100,0
-
-
Как показывают результаты анализа структуры оборотных активов ООО
«Соликамская заготконтора», большая их часть сформирована за счет
дебиторской задолженности. Ее удельный вес в 2023 г. составил 87,8% от всей
величины оборотных активов ООО «Соликамская заготконтора», при этом за