14
Состояние кредиторской задолженности оценивается путем анализа
расчетных взаимоотношений с поставщиками, контрагентами, сотрудниками
предприятия и государством. При проверке сумм, относящимся к
поставщикам, акцептованным расчетным документам, неотфактурованным
поставкам, следует помнить, что их величина во многом зависит от
равномерности и объема поставок в конце отчетного периода, применяемых
форм и порядка расчетов и т.п.
При определении размера дебиторской и кредиторской задолженности
учитываются все расчеты предприятия с внешними и внутренними
контрагентами, к которым относятся:
поставщики и покупатели;
заказчики и подрядчики;
налоговые и иные государственные органы;
учредители или участники;
банки и кредитно-финансовые учреждения;
работники предприятия.
Анализ кредиторской задолженности проводится как совокупно, так и
по выборке. Составление выборки предполагает оценку каждой статьи учета
исходя из условий кредитования (в том числе сроков полного погашения
кредита), наличия отсроченных и просроченных обязательств. Также
проводится разделение между реальной и нереальной (неоправданной)
кредиторской задолженностью.
В случае, если дебиторская и кредиторская задолженность оказываются
несоразмерно велики относительно общего объема капитала, возникают
предпосылки для развития финансовых рисков, оказывающих негативное
По возможности погашения
основная — фирма погасит долг;
безнадежная — истёк срок давности,
кредитор простил долг, кредитор
больше не ведёт свою деятельность.
15
воздействие на финансовое состояние предприятия. В целях минимизации
наиболее серьезных угроз предприятие может получить дополнительные
средства за счет сокращения сроков платежей для своих дебиторов или,
наоборот, попросить отсрочку выплаты по кредитам.
Учитывая все вышесказанное, можно заключить, что дебиторская и
кредиторская задолженность занимают важное место в организации
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поскольку они
позволяют распределять доходы и расходы во времени, тем самым повышая
финансовую устойчивость компании. Вместе с тем формирование
задолженности всегда сопряжено с рядом рисков, для успешной
нейтрализации которых необходимо разработать и реализовать оптимальную
модель управления дебиторской и кредиторской задолженностями.
1.2. Способы управления дебиторской и кредиторской
задолженностями
Успешность деятельности предприятия во многом зависит от
эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностями.
Разработка методов управления задолженности производится в процессе
построения общей стратегии развития коммерческой организации, что
позволяет учитывать объем долговых обязательств при распределении
имеющихся ресурсов и средств производства, а также обеспечивать
своевременный возврат ресурсов, инвестированных в другие компании.
Вместе с тем нельзя не отметить, что управление дебиторской
задолженностью организовать гораздо сложнее, поскольку предприятие,
занимая позицию кредитора, должна организовать такую систему
кредитования, которая будет привлекательной для потенциальных дебиторов
и, в то же время, соответствовать финансовым интересам и целям компании.
По этой причине управление дебиторской задолженностью можно считать
многоэтапным процессом, который состоит из следующих стадий:
16
анализ дебиторской задолженности;
формирование кредитной политики отдельно для покупателей,
поставщиков, контрагентов;
установление стандартов оценки платежеспособности дебиторов и
дифференциации условий кредитования;
организация системы контроля за исполнением дебитора
возложенных на них долговых обязательств.
Все перечисленные мероприятия нацелены на оптимизацию размера и
структуры дебиторской задолженности, реализацию эффективной кредитной
политики и, соответственно, стимулирования роста продаж.
Рассмотрим некоторые этапы подробнее.
Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются
определение причин формирования задолженности, факторов ее изменения в
меньшую или большую сторону, а также поиск оптимальных способов
взыскания просроченных платежей. Результаты анализа используются при
разработке кредитной политики предприятия и построении стратегии
устойчивого развития коммерческой организации.
Формирование кредитной политики предполагает разработку и
реализацию системы кредитования потребителей, поставщиков,
контрагентов, ориентированной на увеличение доходов от инвестирования и
снижение рисков неисполнения долговых обязательств. Иными словами,
кредитная политика представляет собой совокупность мер, способствующих
созданию взаимовыгодных кредитных отношений между дебитором
(сторонним лицом) и кредитором (самим предприятием).
Выделяют три основных типа кредитной политики:
консервативный (с минимальными рисками);
умеренный (со средними рисками);
агрессивный (с высокими рисками).
17
Выбор подходящего типа кредитной политики осуществляет путем
оценки условий внешней среды, общего состояния национальной экономики,
уровня платежеспособности потребителей и контрагентов, особенностей
нормативно-правового регулирования расчетов с дебиторами. При правильно
выбранном подходе к организации системы кредитования средний размер
дебиторской задолженности будет приносить дополнительную прибыль в
размере, превышающем объем затрат по обслуживанию этой задолженности
и убытков, понесенных в результате неисполнения долговых обязательств
недобросовестными дебиторами. Поскольку риск убытка бывает крайне
велик, заключение договора о займе с коммерческими организациями
должно сопровождаться предварительной оценкой их кредитоспособности.
Снижение вероятности возникновения финансовой угрозы для
предприятия-кредитора из-за недобросовестности дебиторов осуществляется
путем разработки и реализации системы контроля за исполнением долговых
обязательств. Организация контроля предполагает распределение статьей
дебиторской задолженность по иерархии, начиная от наиболее крупных
(высокорисковых) и заканчивая мелкими, не имеющими существенного
влияния на финансовое состояние предприятия. Следовательно, наиболее
жесткий контроль осуществляется в отношении высокорисковых
задолженностей, наиболее мягкий – в отношении задолженностей с низким
риском. Кроме того, система контроля должна успешно функционировать на
всех этапах управления дебиторской задолженностью, в том числе на стадии
определения платежеспособности потенциального дебитора и подборе
условий кредитования для конкретных категорий контрагентов.
Основные методы управления дебиторской задолженностью:
учет расчетов с дебиторами;
анализ и ранжирование дебиторской задолженности;
регулярная работа с текущей просроченной задолженностью;
взыскание просроченной задолженности.
18
В дополнение к основным методам управления дебиторской
задолженностью могут быть использованы и другие способы оптимизации
расчетов с дебиторами, а именно: оценка кредитоспособности
потенциальных дебиторов; выставление счетов; кредитное страхование;
факторинг.
Факторинг представляет собой особый тип финансовых операций,
связанных с перепродажей права на взыскание дебиторской задолженности.
В случае, если предприятие оценивает дебиторскую задолженность как
сомнительную или высокорисковую, оно может передать эту задолженность
другой организации (фактор-фирме), которая приобретает не только право на
получение платежей от дебитора, но и обязанность по взысканию с него
просроченной задолженности. Продажа прав на дебиторскую задолженность
позволяет фирме-поставщику получить единовременную выплату,
способствующей улучшению финансового состояния предприятия, и при
этом снизить риск убытка, связанный с неисполнением дебитором
возложенных на него долговых обязательств.
Вместе с тем управления дебиторской задолженностью составляет
лишь часть кредитной политики компании. Вторую ее половину занимает
управление кредиторской задолженностью, ориентированное на построение
взаимовыгодных отношений предприятия с кредиторами – банками,
налоговыми службами, поставщиками и другими заинтересованными
лицами. Основной задачей управления кредиторской задолженностью
выступает обеспечение финансовой устойчивости компании и повышение ее
конкурентоспособности за счет привлечения заемного капитала.
Одним из наиболее простых способов формирования
дополнительного источника финансирования является получение торгового
кредита. Нередко кредитование юридических лиц осуществляется путем
поставки им товаров (работ, услуг) по договору купли-продажи с отсрочкой
платежа. Такой подход позволяет сэкономить средства на уплате процентов,
по причине чего на первый взгляд такой способ кредитования может
19
показаться бесплатным. Однако на самом деле стоимость поставленных
товаров или услуг постоянно индексируется исходя из оценки кредитором
размера упущенной выгоды, обусловленной снижением скорости оборота
активов, инвестированных в компанию-дебитора. Для анализа
эффективности торгового кредита производят вычисление разницы между
средним периодом его применения и средним периодом оборачиваемости
ресурсных запасов.
Одним из ключевых принципов управления дебиторской и
кредиторской задолженностями следует считать параллельность их
движения; другими словами, система управления задолженностями должна
быть построена таким образом, что внесение платежей по кредитам
осуществляется во времени сразу после поступления выплат от дебиторов. В
этом случае главной задачей предприятия становится проведение
регулярного анализа состояния кредиторской и дебиторской задолженностей.
Подводя итог данному разделу, можно констатировать, что
устойчивое развитие коммерческой организации во многом определяется
характером ее взаимоотношений с дебиторами и кредиторами.
Соответственно, построение грамотной системы управления дебиторской и
кредиторской задолженностями выступает одной из важнейших целей
организации деятельности предприятия. Для грамотной оценки расчетов с
дебиторами и кредиторами используются инструменты бухгалтерского учета,
которые будут более подробны рассмотрены в следующем параграфе.
1.3. Учет дебиторской и кредиторской задолженности
Обобщая понятия дебиторской и кредиторской задолженностей, можно
сказать, что дебиторская задолженность входит в структуру собственного
капитала, а кредиторская задолженность – в структуру заемного капитала
предприятия. Для обоих видов задолженности равно условие, что сделка и
оплата этой сделки разорваны во времени между собой.
20
Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженностей
осуществляется посредством бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и
кредиторами. Он регламентирован следующими правилами: обоснованное и
достоверное отражение сведений о дебиторской и кредиторской
задолженности в документах бухгалтерского учета; своевременное
выявление недобросовестных дебиторов; учет отсроченных и просроченных
платежей по кредитам с их последующим погашением; соблюдение порядка
списания безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности.
Правила ведения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и
кредиторами закреплены в Положении по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (далее – ПБУ 4/99). Согласно этому
Положению, активы и пассивы, отраженные в бухгалтерской отчетности,
должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения
(погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Соответственно, расчеты с дебиторами и кредиторами должны быть
распределены в документах бухгалтерского учета по следующим группам,
представленным в таблице 1.3.
Таблица 1.3 – Структура дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчетности
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Покупатели и заказчики
Поставщики и подрядчики
Векселя к получению
Векселя к уплате
Задолженность дочерних и
зависимых обществ
Задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами
Задолженность участников
(учредителей) по вкладам в
уставный капитал
Задолженность перед персоналом
организации
Авансы выданные
Задолженность перед бюджетом и
государственными внебюджетными
фондами
Задолженность участникам
(учредителями) по выплате доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
21
Дополнительно порядок ведения бухгалтерского учета задолженностей
обоих видов предполагает составление следующих документов:
1. Форма № 1 бухгалтерского баланса, которая отражает информацию о
дебиторской и кредиторской задолженности.
2. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», где приведено
сальдо задолженностей обоих видов с расшифровкой по видам и сроку
обращения, а также указаны показатели движения дебиторской и
кредиторской задолженностей.
Долговые обязательства, связанные с дебиторской и кредиторской
задолженностями, выражаются в документах бухгалтерского учета через
категорию «расчеты». При действующем порядке ведения бухгалтерской
отчетности раздел «Расчеты» является VI разделом Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Построение расчетов в Плане учета предполагает распределение их по
категориям, утвержденным Приказом Минфина РФ № 94н. Вместе с тем в
Плане учета не указаны основания для классификации расчетов. Учитывая
содержание каждой из имеющихся категорий, можно разделить все расчеты
на три большие группы по следующим классификационным признакам:
1) Вид контрагента, куда входят:
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
счет 75 «Расчеты с учредителями»;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
2) Вид расчета (или характер обязательств), к которым относят:
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
22
3) Срок погашения обязательств:
счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Как уже говорилось ранее, в бухгалтерской отчетности отражается
движение дебиторской и кредиторской задолженностей, для чего
используются документы аналитического учета. В них содержится
информация об открытых аналитических счетах и их характеристиках, а
именно: дата открытия счета; наименование клиента (контрагента); дата и
номер договора, выступающего основанием для открытия счета; срок
закрытия счета (дата окончательного погашения задолженности); виды
поступлений и платежей, а также иные необходимые сведения.
Главным условием составления аналитического учета является запрет
на сальдирование открытых кредиторских счетов за счет открытых
дебиторских счетов; иными словами, поступления от дебиторов не могут
автоматически перекрывать платежи по кредитам.
Одной из важнейших статей расчетов бухгалтерского учета является
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он присутствует как в
активе, так и в пассиве баланса. Данная статья учета отражает все операции,
произведенные между предприятием и поставщиками (подрядчиками), с
указанием их ключевых характеристик, представленных в первичных и
расчетных документах.
Дебет счета 60 представляет сумму долговых обязательств
предприятия перед поставщиком (подрядчиком), а кредит этого же счета –
условия погашения задолженности. Вместе с тем при оформлении
аналитической отчетности все совершенные операции распределяются по
каждому отдельно взятому поставщику. Пример оформления расчетов с
поставщиками и подрядчиками в Плане учета представлен в таблице 1.4.
23
Таблица 1.4. Примеры проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
Факты хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Приобретены
материалы у
поставщика
10 «Материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Предъявлен НДС
поставщиком
19 «Налог на
добавленную стоимость
по приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Оплачена
задолженность
поставщику
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетные счета»
Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на счете 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками". Дебет этого счета отражает сумму
долговых обязательств покупателя перед производителем, а кредит – условия
оплаты стоимости приобретенных товаров, работ или услуг.
Аналитический учет по данному счету ведется по каждому
предъявленному заказчикам (покупателям) счету. Аналитический учет
должен обеспечить возможность получения наиболее полной информации по
покупателям и заказчикам; по расчетным документам, срок оплаты которых
не наступил или по не оплаченным в срок; по векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках, срок поступления денежных средств по которым не
наступил или по которым денежные средства не поступили в срок;
полученным авансам.
Примеры операций по расчетам с покупателями и заказчиками
представлены в таблице 1.5.