44
которые формируются по причине нарушения в кругообороте средств
предприятия. Основными видами неоправданной дебиторской
задолженности являются:
– просроченная задолженность по взаимным обязательствам;
– неоплаченная потребителями и заказчиками стоимость отгруженных
товаров или сданных работ;
– товары, принятые покупателем на ответственное хранение ввиду
отказа от акцепта (при наличии оснований для отказа);
– авансы, выплаченные поставщикам и зачисленные в состав прочей
дебиторской задолженности.
Также рассмотрим основные виды неоправданной кредиторской
задолженности:
– товары, услуги, работы, неоплаченные в срок по расчетным
документам и неотфактурованным поставкам;
– непогашенные в срок ссуды;
– просроченная задолженность по налогам, сборам и другим
обязательным платежам;
– авансы, принятые от покупателей в счет предстоящих отгрузок и
учтенные в составе прочей кредиторской задолженности.
Движение неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Триумф» отражено в таблице 2.10.
Таблица 2.10. Структура и динамика неоправданной дебиторской и
кредиторской задолженности на примере ООО «Триумф» за 2020-2021 гг.
Наименование
показателя
2020 г., тыс. руб.
2021 г., тыс. руб.
Изменения
Нач г.
Кон г.
Нач г.
Кон г.
Нач . г
Кон г.
Дебиторская
задолженность:
краткосрочная в
том числе
просроченная из
нее
длительностью
свыше 3х месяцев
116 688
172 316
172 316
95 149
+55 628
-77 167
45
долгосрочная в
том числе
просроченная из
нее
длительностью
свыше 3х месяцев
Кредиторская
задолженность:
краткосрочная в
том числе
просроченная из
нее
длительностью
свыше 3х месяцев
долгосрочная в
том числе
просроченная из
нее
длительностью
свыше 3х месяцев
132 065
190 957
190 957
249 851
30 000
+58 892
+58 894
30 000
Из данных таблицы видно, что за отчетный период у рассматриваемого
предприятия не образовалось долгосрочной неоправданной дебиторской
задолженности, что говорит о высокой рентабельности финансовой
деятельности ООО «Триумф».
Далее рассмотрим специфику движения неоправданной задолженности
обоих видов за период 2020-2021 гг.
1. Дебиторская задолженность.
Как следует из таблицы 2.10., к концу 2020 года у анализируемой
компании образовалась краткосрочная просроченная дебиторская
задолженность в размере 172 316 тыс. рублей, но уже к концу 2021 года ее
объем уменьшился до 95 149 тыс. рублей. В этой связи следует говорить о
сокращении численности недобросовестных дебиторов и, соответственно, об
улучшении финансового состояния предприятия.
2. Кредиторская задолженность.
Приведенные в таблице 2.10 данные показывают, что к концу 2020 года
краткосрочная просроченная кредиторская задолженность составила 190 957
тыс. рублей и в следующем отчетном периоде увеличилась до 249 851 тыс.
46
рублей. Кроме того, в течение 2020-2021 гг. у предприятия образовалась
долгосрочная кредиторская задолженность, что свидетельствует об
увеличении доли заемного капитала, то есть о снижении финансовой
устойчивости предприятия.
Дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемой
частью бухгалтерского баланса предприятия, так как период получения
поступлений от дебиторов и срок уплаты взносов по кредитам практически
никогда не совпадают. По этой причине размер задолженности в обоих
случаях, а также период их оборачиваемости оказывает существенное
влияние на финансовую деятельность предприятия.
Учитывая все вышесказанное, рассчитаем соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности путем проведения сравнительного анализа. Для
этого составим расчетный баланс ООО «Триумф», отразив в активе
дебиторскую задолженность, а в пассиве – кредиторскую задолженность
(таблица 2.11).
Таблица 2.11. Расчетный баланс на примере ООО «Триумф» за 2020-
2021 гг.
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
2020 год, тыс. руб
2021 год,тыс.руб
2020 год, тыс. руб
2021 год, тыс.руб
На
начало
года
На
конец
года
На
начало
года
На
конец
года
На
начало
года
На конец
года
На
начало
года
На конец
года
116 688
172 316
172 316
95 149
132 065
190 957
190 957
279 851
47
Рисунок 2.4. Сравнительный анализ в тыс. руб. ООО «Триумф»
Уменьшение дебиторского долга в балансе говорит о том, что приток
денежных средств увеличивается. Кредиторы будут уверенны в
платёжеспособности. Увеличение кредиторской задолженности в балансе
говорит о том, что предприятие не успевает расплатиться с долгами.
Для улучшения финансового состояния предприятия следует следить за
соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, контролировать
состояние расчетов по просроченным задолженностям.
172316
95149
190957
279851
0 50000 100000 150000 200000 250000 300000
2020
2021
Название диаграммы
Кредиторская задолженность Дебиторская задолженность
48
3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1. Разработка мероприятий по совершенствованию дебиторской и
кредиторской задолженности
Современная экономическая ситуация характеризуется значительным
количеством кризисных явлений, которые оказывают негативное воздействие
на финансовое состояние коммерческих организаций. Однако финансовые
риски возникают из-за влияния не только внешних, но и внутренних
факторов, связанных, в том числе, с неэффективным управлением
дебиторской и кредиторской задолженностями.
Разработка системы управления дебиторской и кредиторской
задолженностями предполагает проведение анализа расчетов с дебиторами и
кредиторами. Результаты этой оценки могут в дальнейшем использоваться
при принятии управленческих решений и построении стратегия развития
предприятия в целях повышения его ликвидности и платежеспособности.
Кроме того, грамотное управление дебиторской и кредиторской
задолженностями способствует улучшению деловой репутации и
формированию позитивного имиджа компании, предстающей перед
потенциальными кредиторами и дебиторами в качестве ответственного
заемщика или, соответственно, заимодавца.
Учитывая специфику хозяйственной деятельности ООО «Триумф»,
следует обозначить следующие основные факторы, оказывающие влияние на
размер дебиторской задолженности:
– объем продаж товаров, предоставленных в рассрочку;
– условия договоров о расчете с дебиторами.
При формировании модели управления дебиторской задолженностью
следует помнить, что излишне продолжительный срок погашения долга
создает предпосылки для возникновения риска неисполнения долгового
обязательства. По этой причине рекомендуется сократить период действия
49
договора до оптимальной величины, соответствующей интересам обеих
сторон. Вместе с тем целесообразно ввести систему льгот и скидок для
ответственных дебиторов, досрочно погасивших долг, предусмотреть
различные варианты возмещение убытков при нарушении сроков платежа, а
также использовать иные инструменты стимулирования.
Предотвратить увеличение размера дебиторской задолженности можно
и другими способами, а именно:
– обеспечить гарантии возврата долга посредством привлечения
поручителей или принятия залога;
– заключать договор с потенциальным дебитором исключительно после
полноценной проверки его кредитоспособности;
– установить в договоре меры ответственности за нарушение
дебитором возложенных на него обязанностей, тем самым предотвращая
риск неуплаты долга, поскольку ее последствия для дебитора будут связаны
со значительными имущественными потерями;
– осуществлять своевременный контроль за движением дебиторской
задолженности с помощью документов аналитического учета, отражающих
величину, структуру и состояние данного вида задолженности;
– регулярно проводить количественный и качественный анализ
дебиторской задолженности с последующим использованием его результатов
при принятии ключевых решений.
Исходя из вышесказанного, можно отметить следующие основные
недостатки управления дебиторской задолженностью в ООО «Триумф»:
– отсутствие контроля за сроками погашения долга, а также
недостаточный надзор за структурой и движением задолженности;
– распределение полномочий по контролю за дебиторской
задолженностью между несколькими подразделениями;
– отсутствие комплексного подхода к решению задач, связанных с
управлением просроченными задолженностями;
– отсутствие резервов по высокорисковым долговым обязательствам.
50
Не менее важным элементом финансово-хозяйственной деятельности
предприятия выступает управление кредиторской задолженностью. Любая
коммерческая организация имеет в своем капитале определенную долю
заемных средств, привлеченных из внешних источников. Вместе с тем
бессистемное использование заемного капитала может привести к
значительному снижению финансовой устойчивости компании. В целях
поддержания достаточного уровня финансовой стабильности руководство
предприятия должно реализовать грамотную систему управления своими
долговыми обязательствами.
В первую очередь, эффективность управления кредиторской
задолженностью определяется темпами роста долгов и сроков их погашения.
Если период возмещения задолженности увеличивается, а общий объем
долговых обязательств возрастает, то необходимо в срочном порядке
пересмотреть систему управления кредиторской задолженностью.
Одновременно следует грамотно выстраивать отношения с кредиторами,
учитывая специфику работы с каждым из них, что позволяет компании
сохранить репутацию ответственного заемщика.
Отметим основные проблемы управления кредиторской
задолженностью в ООО «Триумф»:
– отсутствие системного подхода к организации управления
задолженностью и контроля за ее движением;
– распределение полномочий по контролю за кредиторской
задолженностью между несколькими подразделениями;
– значительный рост кредиторской задолженности.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностями
предусматривает выявление неоправданной задолженности посредством
инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Триумф».
Обобщая вышесказанное, можно предложить следующие
рекомендации по улучшению системы управления дебиторской
задолженностью ООО «Триумф».
51
Во-первых, необходимо организовать полноценную работу с
просроченными задолженностями. По истечении 15 суток с момента платежа
в случае, если такой платеж не был предоставлен, компания должна
высылать письменное предупреждение о последствиях неисполнения
дебиторских обязательств. По истечении 90 суток с момента просрочки
можно направить иск в арбитражный суд.
Во-вторых, следует создать резерв по высокорисковым обязательствам,
куда входят как непогашенные, так и сомнительные задолженности. Кроме
того, целесообразно проводить проверку платежеспособности дебиторов
перед заключением с ними договора займа и по результатам этой оценки
делить всех контрагентов на три группы – надежные, обычные и
ненадежные.
Высокорисковые обязательства также необходимо разделить на две
категории. К первой будут относиться все непогашенные задолженности,
срок договора по которым уже истек, а ко второй – сомнительные
задолженности с высоким риском неоплаты.
При формировании резерва для первой группы долгов учитывает
только одно условие – объем резервных средств должен равняться сумме
всех долговых обязательств по непогашенным задолженностям, в то время
как при формировании резерва для второй группы долгов применяется
пропорциональная система расчета:
1. если ожидается просрочка платежа на более чем на 30 дней, то в
резерв по долгу вносится 10% суммы задолженности;
2. если ожидается просрочка платежа на период от 30 до 90 дней –
вносится 30% суммы задолженности;
3. если ожидается просрочка платежа на период от 90 до 180 дней –
вносится 60% суммы задолженности и т.п.
Контроль за просроченными и сомнительными задолженностями
предполагает неукоснительное соблюдение следующих требований:
52
1. Учетная политика организации должна отражать цели и задачи
создания резерва по сомнительным долгам с указанием ответственного лица,
порядка формирования резерва и методов оценки риска невозврата долга.
2. Уполномоченное подразделение должно регулярно проводить
инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности для выявления
сомнительных и просроченных задолженностей.
3. В учетной документации отчисления в резерв по сомнительным
долгам представляются как внереализационные расходы, относимые к
последнему числу отчетного периода.
4. Общий объем зарезервированных средств не должен превышать 10%
от выручки организации, полученной в течение отчетного периода.
5. В случае признания долга безнадежным размер дебиторских
обязательств уменьшается на сумму резерва; данное правило равно для всех
безнадежных долгов, даже если они не учитывались при формировании
резерва по сомнительным долга.
6. Разница между остатком резерва на 31 декабря предыдущего года за
вычетом безнадежных долгов, списанных в I квартале текущего года, и
суммой резерва на момент наступления 31 марта текущего года
представляется в учетной документации как внереализационные расходы.
Например, на предприятии выявлена сомнительная задолженность в
сумме 195 000 рублей за реализованную продукцию. По данной
задолженности был сформирован резерв в размере 100%. Пример приведен в
таблице 3.1.
Таблица 3.1. Создание резерва по сомнительным долгам в ООО
«Триумф».
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Создан резерв по сомнительному долгу
91.2
63
195 000
Восстановлен резерв в части погашенной
дебиторской задолженности
63
91.1
140 000
Безнадежная задолженность списана за счет
резерва
63
76
55 000
53
По результатам анализа дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Триумф» можно заключить, что за предыдущий отчетный период на
предприятии наблюдается рост дебиторской и кредиторской задолженности.
Поскольку этот рост является незначительным, его не следует относить к
угрозам финансовой деятельности, однако в целях предотвращения
дальнейшего увеличения нагрузки необходимо осуществлять контроль за
движением задолженности.
Также важным элементом управления дебиторской и кредиторской
задолженностями следует считать контроль взаимоотношений с
покупателями (основными дебиторами). Чтобы такой контроль давал
положительные результаты, необходимо:
– составить критерии отбора контрагентов с учетом степени их
платежеспособности;
– установить выгодные для обеих сторон условия кредитования;
– обеспечить контроль за исполнением договорных обязательств;
– организовать работу с обращениями дебиторов.
Вместе с тем даже при тщательном отборе дебиторов предприятие не
застраховано от риска убытков. По этой причине работа с потребителями
предполагает не только оценку их платежеспособности, но и создание
системы администрирования взаимоотношений с покупателями,
способствующей повышению их платежной дисциплины за счет:
– постоянного мониторинга дебиторов на предмет исполнения ими
условий договора и своевременного внесения платежей по кредитам;
– сокращения временного периода между предоставлением товаров,
услуг, работ и предъявлением платежных документов;
– индивидуального подхода при определении условий договора для
каждого отдельного дебитора;
– оптимизацию процессов отправления платежных документов и
получения оплаты.