34
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые
формы первичных учетных документов, а также формы документов
для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Для надлежащего обеспечения бухучета в ООО «Триумф» имеется
система электронного документооборота.
Рассмотрим основные характеристики учетной политики
рассматриваемой организации:
1. Порядок формирования учетных цен: по плановым ценам, исходя из
основных затрат на производство и поставку продукции.
2. Способ распределения общехозяйственных затрат: данные затраты
включены в себестоимость реализованной продукции по методу «директ-
костинг», что отражено в счете 90.08 «Управленческие расходы».
3. Способ распределения общепроизводственных затрат: данные
затраты распределены пропорционально заработной плате основных
рабочих.
4. Метод начисления амортизации: линейный по всем объектам
амортизируемого имущества.
5. Порядок выставления счетов-фактур на аванс: всегда при получении
аванса.
В дополнение следует отметить, что предприятие ведет учет
постоянных и временных разниц в оценке активов и пассивов, в том числе
расчетов с дебиторами и кредиторами.
Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций
35
осуществляется исходя из данных бухгалтерского учета с последующей
корректировкой в соответствии с данными налогового учета. Учет НДС
ведется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 декабря
2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Организация не осуществляет реализацию продукции без НДС или с НДС,
равным 0%.
Все затраты делятся на:
1. Прямые затраты (производственные затраты).
- Основное производство в бухгалтерском учете счет 20.01.1;
2. Косвенные затраты.
- Общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете счет 25.01;
- Общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете счет 26.01;
- Расходы на продажу в бухгалтерском учете счет 44;
- Прочие расходы в бухгалтерском учете счет 91.02.
3. Вложения во внеоборотные активы.
4. Брак в производстве.
Наличное денежное обращение в организации осуществляется согласно
Положению ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых
операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ». В целях
учета наличного денежного обращения используются приходный и
расходный кассовый ордер. Особый режим наличного денежного обращения
на предприятии не предусмотрен.
При составлении бухгалтерской отчетности материально-
производственные затраты учитываются по себестоимости. Фактической
себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма
фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций
осуществляется в соответствии с положениями ст. 313 НК РФ.
Добавим, что налоговый учет – это система обобщения информации
36
для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
главой 25 НК РФ.
Налоговый учет предполагает распределение расходов на производство
и реализацию продукции по двум категориям: прямые затраты и косвенные
затраты (ст. 318 НК РФ). После составления перечня прямых затрат,
учитывающихся при формировании налоговой базы по налогу на прибыль,
все эти затраты участвуют в полном цикле закрытия затратных счетов и
формирования себестоимости на счете 90.02.1 «Себестоимость продаж (по
деятельности, не облагаемой ЕНВД)», а все остальные затраты считаются
косвенными и при закрытии относятся напрямую на счет 90.08.1
«Управленческие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)».
Расчёт постоянных и отложенных налоговых активов, и дебиторской и
кредиторской задолженности производится в соответствии с нормами ПБУ
18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».
Учет основных средств предприятия предусматривает их
распределение по объектам, которые, в свою очередь, разделены на
классификационные группы. Учет приобретенных основных средств
осуществляется по их себестоимости, формирующейся путем оценки затрат
на приобретение, доставку и приведение объекта в готовность к
эксплуатации.
Приобретение товарно-материальных ценностей (ТМЦ) производится
на основании договора купли-продажи (либо договора об оказании услуг),
который заключается между ООО «Триумф» и поставщиками
(подрядчиками). В договоре указывает перечень приобретаемых ценностей,
условия их поставки с указанием сроков и стоимости, обязанности сторон,
срок действия договора, а также реквизиты предприятия и организации,
осуществляющей поставку ТМЦ. Также поставка сопровождается передачей
накладных или товарно-транспортных накладных совместно со
счетами-фактурами.
37
Поступающие на предприятие ТМЦ принимаются по количеству и
качеству. После приемки ТМЦ на склад товару присваивается
номенклатурный номер, учет товаров ведут в разрезе наименований.
Все накладные на приход ТМЦ сдаются на проверку в бухгалтерию
после оприходования товара на склад и подшиваются по папкам-
регистраторам.
Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», бухгалтерские проводки представлены в
таблице 2.4.
Таблица 2.4. Бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками в
ООО «Триумф» за декабрь 2021 г.
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена стоимость оказанных услуг
62.1
90.1
795 000
Начислен НДС
90.3
68.2
159 000
Поступление денежных средств от покупателей
51.1
62.1
795 000
Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», бухгалтерские проводки представлены в
таблице 2.5.
Таблица 2.5. Бухгалтерские проводки с поставщиками и подрядчиками
в ООО «Триумф» за декабрь 2021 г.
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена стоимость оказанной услуги
44.3
60.1
625 000
Начислен НДС с оказанной услуги
19.4
60.1
125 000
Погашена задолженность перед поставщиками
60.1
51.1
625 000
Финансовая отчетность представляет собой совокупность различных
форм, составленных на основе данных финансового учета с целью сбора и
обобщения информации необходимой для дальнейшего планирования
деятельности компании.
Бухгалтерская отчетность предприятия приведена в приложениях 1-4.
38
2.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
ООО «Триумф»
Все сделки по расчетам с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками осуществляемые в ООО «Триумф»
производятся в соответствии с ГК РФ, который и определяет понятие
договора.
В хозяйственной практике договор является основой деловых
двухсторонних отношений, обличенных в письменную форму, с
соответствующими правилами (печать, необходимые реквизиты сторон и
т.п.)
В ООО «Триумф» учет дебиторской задолженности ведется на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Проведем анализ динамики
дебиторской задолженности предприятия, приведенной в таблице 2.6.
Таблица 2.6. Динамика дебиторской задолженности ООО «Триумф» за
2020-2021 гг.
Показатель
Ед. изм.
Значения
Изменения
2020 г.
2021 г.
Абсол.
Относ.%
Расчеты с покупателями и
заказчиками
тыс. руб.
87 635
4 516
-83 119
94,8
Авансы выданные
тыс. руб.
2 436
5 889
3 453
141,8
Прочие дебиторы
тыс. руб.
82 248
84 745
2 497
3,04
Итого
тыс. руб.
172 319
95 150
-77 169
44,8
В 2021 г. наблюдается значительное снижение дебиторской
задолженности по статье покупатели и заказчики на 83 119 тыс. руб., что
является положительным признаком, поскольку свидетельствует об
улучшении платежной дисциплины на предприятии и свидетельствует о
снижении товарного кредита покупателям.
При этом наблюдается значительное увеличение выданных авансов на
3 453 тыс. руб., продолжает наблюдаться увеличение дебиторской
задолженности по статье «Прочие дебиторы» на 2 497 тыс. руб.
В итоге наблюдается снижение дебиторской задолженности в 2021
году по сравнению с 2020 годом, что можно считать положительным
39
фактором, поскольку свидетельствует об увеличении высвобождения
оборотных средств предприятия.
Рисунок 2.2. Динамика дебиторской задолженности в тыс. руб. ООО
«Триумф».
В ООО «Триумф» учет кредиторской задолженности ведется на счете
60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы,
услуги) производится по безналичному расчету через банк платежными
поручениями.
Проведем анализ динамики кредиторской задолженности предприятия,
приведенной в таблице 2.7.
Таблица 2.7. Динамика кредиторской задолженности ООО «Триумф»
за 2020-2021 гг.
Показатель
Ед. изм.
Значения
Изменения
2020 г.
2021 г.
Абсол.
Относ.%
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
тыс. руб.
49 483
80 607
31 124
62,9
Авансы полученные
тыс. руб.
7 037
16 032
8 995
127,8
Расчеты по налогам и взносам
тыс. руб.
81 041
82 941
1 900
2,3
Кредиты
тыс. руб.
53 376
68 699
15 323
28,7
Займы
тыс. руб.
0
30 000
30 000
Прочая задолженность
тыс. руб.
21
1572
1 551
Итого
тыс. руб.
190 958
279 851
88 893
46,55
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
2020 2021
87635
4516
2436
5889
82248
84745
Динамика дебиторской задолженности
Покупатели и заказчики Авансы выданные Прочие дебиторы
40
В 2021 г. наблюдается значительное увеличение кредиторской
задолженности по статье поставщики и подрядчики на 31 124 тыс. руб.,
также увеличение по полученным авансам на 8 995 тыс. руб., увеличение по
налогам и сборам на 1 900 тыс. руб., увеличение по кредитам на 15 323 тыс.
руб., увеличение по статье прочая задолженность на 1 551 тыс. руб.,
приобретение займа на 30 000 тыс. руб.
В итоге наблюдается увеличение кредиторской задолженности в 2021
году по сравнению с 2020 годом, что можно считать ухудшением
финансового положения, зависимость от заемных средств и в целом носит
негативный характер.
Рисунок 2.3. Динамика кредиторской задолженности в тыс. руб. ООО
«Триумф».
Одной из ключевых проблем исследуемого предприятия выступает
дефицит оборотных средств. В целях определения количественного и
качественного состояния оборотных средств производится анализ их
структуры, что позволяет установить темпы воспроизводства оборотных
средств посредством оценки объема остаточных оборотных средств на
каждом этапе финансово-хозяйственной деятельности.
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
2020 2021
49483
80607
7037
16032
81041
82941
53376
68699
0
30000
21
1572
Динамика кредиторской задолженности
Поставщики и подрядчики Авансы полученные Расчеты по налогам и взносам
Кредиты Займы Прочая задолженность
41
Всю совокупность долговых обязательств, отраженных в
бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов, можно разделить на
две группы исходя из того, кто является должником – предприятие или
стороннее лицо. Долговые обязательства предприятия формируют
кредиторскую задолженность, а долговые обязательства других организаций
по отношению к данному предприятию – дебиторскую задолженность.
Одним из ключевых показателей состояния дебиторской
задолженности является ее оборачиваемость, отражающая скорость
погашения долга, то есть период, за который компания-дебитор полностью
выплачивает стоимость предоставленного ей товара или услуги.
Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности производится по
данным бухгалтерского и финансового учета. Порядок расчета этого
показателя для ООО «Триумф» представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8. Оценка показателей ликвидности дебиторской
задолженности на примере ООО «Триумф» за 2020-2021гг.
Показатель
2020 г., тыс. руб
2021 г., тыс. руб
Изме
нения
Коэффициент оборачиваемости
средств в расчетах (обороты)
4,1
7,3
+3,2
Коэффициент оборачиваемости
средств в расчетах (в днях)
89
50
-39
Средняя дебиторская задолженность за 2020 г.=(37387+93017)/2=65 202
тыс. руб.
Средняя дебиторская задолженность за 2021 г.=(93017+15825)/2=54 421
тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение
выручки от реализации к среднему значению дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты) за 2020
г.= 266 148/65 202= 4,1 оборота.
42
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты) за 2021
г.= 395 673/54 421=7,3 оборота.
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (в днях) за 2020 г.=
365/4,1=89 дней.
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (в днях) за 2021 г.=
365/7,3=50 дней.
Анализ показателя оборачиваемости средств позволяет прогнозировать
риск убытка от неисполнения дебитором возложенных на него долговых
обязательств. Чем продолжительнее срок оборачиваемости дебиторской
задолженности, тем выше становится этот риск.
Согласно расчетам, показатель оборачиваемости средств для
анализируемого предприятия увеличился в течение отчетного периода на 3,2
оборота, достигнув значения в 7,3 оборота. Коэффициент оборачиваемости в
днях уменьшился на 39 дней и составил 50 дней по сравнению с 2020 годом.
Это означает, что предприятию нужно меньше ресурсов, чтобы
поддерживать экономическую активность. Также приведенные данные
свидетельствуют о том, что дебиторы погашают свою задолженность
быстрее. Часть финансов, необходимая для пополнения оборотных средств,
высвобождается, в результате чего появляется возможность
интенсифицировать производство товаров, работ, услуг.
Не менее важным показателем является оборачиваемость кредиторской
задолженности, которая также рассчитывается по данным бухгалтерского и
финансового учета. Порядок расчета этого показателя для ООО «Триумф»
представлен в таблице 2.9.
Таблица 2.9. Оценка показателей ликвидности кредиторской
задолженности на примере ООО «Триумф» за 2020-2021 гг.
Показатель
2020 г., тыс. руб
2021 г., тыс. руб
Изме
нения
Коэффициент оборачиваемости
средств в расчетах (обороты)
4,7
4,8
+0,1
43
Продолжение табл. 2.9.
Коэффициент оборачиваемости
средств в расчетах (в днях)
78
76
-2
Средняя кредиторская задолженность 2020 г = (54179+59525)/2=56852
тыс. руб.
Средняя кредиторская задолженность 2021 г =
(59525+104898)/2=82211,5 тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты) за 2020
г.= 266 148/56 852 =4,7 оборота.
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты) за 2021
г.= 395 673/82 211,5=4,8 оборота.
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (в днях) за 2020 г.=
365/4,7=78 дней.
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (в днях) за 2021 г.=
365/4,8=76 дней.
Из расчетов видно, что скорость оборота долговых обязательств за
отчетный период увеличилась незначительно, составив по итогам 2021 года
4,8 оборота (+ 0,1 оборота). В то же время коэффициент оборачиваемости в
днях сократился на 2 дня, составив 76 дней.
Исходя из приведенных данных можно констатировать, что ООО
«Триумф» демонстрирует тенденцию к сокращению сроков оборачиваемости
кредиторской задолженности, что способствует повышению финансовой
устойчивости и платежеспособности предприятия.
Также следует отметить, что анализ оборачиваемости долгов по
кредитам позволяет оценить финансовую деятельность на предмет наличия
резервов повышения темпов оборачиваемости средств путем расширения
потока денежных поступлений в капитал и на расчетные счета предприятия.
Анализ оборачиваемости задолженности обоих видов позволяет
выявить неоправданную дебиторскую и кредиторскую задолженности,