26
розничными звеньями торговли; физико-химических свойств товаров,
определяющих сроки их хранения и, соответственно, частоту поставок; уровня
цен и соотношения спроса и предложения на конкретные товары и товарные
группы; объема и структуры товарооборота конкретной организации или
предприятия торговли и других факторов.
Изменения перечисленных факторов могут влиять на величину
товарных запасов и товарооборачиваемость, как улучшая, так и ухудшая эти
показатели.
Динамика товарных запасов и товарооборачиваемости позволяет
установить тенденцию изменения этих показателей. Товарные запасы
неразрывно связаны с товарооборотом. Изучение развития товарооборота
позволит установить тенденцию изменения товарных запасов. Если
товарооборот растет в той же мере, что и рост товарных запасов, или в большей
степени, то это свидетельствует о нормальной работе организации. Если рост
товарооборота отстает от роста товарных запасов, то это говорит о фактах
затоваривания.
Основными причинами образования сверхнормативных запасов
товаров могут быть следующие: невыполнение планов товарооборота, завоз
товаров в торговую организацию в количествах, превышающих спрос на них,
нарушение сроков поставки товаров, некомплектность поставляемых товаров,
нарушение нормальных условий хранения товаров, приводящее к ухудшению
их качества и др.
В результате проведенного исследования теоретических и
методологических аспектов бухгалтерского учета и анализа товарных запасов и
их оборота можно сделать следующие выводы:
-под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции
купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи
и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и
т.п.);
27
-нормативно-правовая база регулирования учета товаров представлена
различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный
перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности
предприятия, касающиеся учета товарных запасов;
-анализ товарных запасов и их оборота является важной составляющей
эффективного управления финансами. Он позволяет не только оценить
состояние запасов и их товарооборачиваемость, но и выявить основные
проблемы и предложить пути их решения.
Далее на примере ООО «УК Кама» по вышеизложенной методической и
нормативно – законодательной базе рассмотрен учет товарных запасов и
проведен их анализ.
28
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет и анализ товарных запасов и их
оборота в ООО «УК КАМА»
2.1 Экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Универсальная компания
Кама» (ООО «УК Кама») создано в соответствии с Федеральным законом от
08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
ООО «УК Кама» состоит на самостоятельном балансе, имеет расчетный
счет, круглую печать и штамп. ООО «УК Кама» в своей деятельности
руководствуется действующим законодательством, Уставом ООО, Приказами,
Инструкциями, Положениями, указаниями ООО, изданными в соответствии с
Уставом, а также заключенными договорами.
Основной целью Общества является получение прибыли от
осуществления деятельности, предусмотренной Уставом.
Предметом деятельности общества является производство и реализация
продукции общественного питания, розничная торговля продовольственными
товарами через систему буфетов, а также осуществления деятельности,
направленной на удовлетворение общественных потребностей, в целях
получения прибыли в интересах участников общества.
ООО «УК Кама» осуществляет следующие виды деятельности:
-розничная торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая
деятельность;
-хранение товарных запасов;
-подсортировка, фасовка, упаковка, товаров;
-осуществление иных видов деятельности, не запрещенных
законодательством РФ.
Организационная структура ООО «УК Кама» приведена на рисунке 3.
Организационная структура является линейно – функциональной. Эта
структура удачно сочетает линейные (отдел продаж) подразделения,
выполняющие весь объем основной деятельности, с отделами и службами,
29
реализующими конкретные функции управления в масштабах всей организации
(планирование, финансы, бухгалтерия, маркетинг, кадры).
Рисунок 3. Организационная структура ООО «УК Кама»
Бухгалтерская отчетность предприятия за 2014 - 2016 гг. –
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах приведена в
приложениях 1 - 3.
Динамика основных экономических показателей деятельности
организации представлена в таблице 2.
Таблица 2
Динамика основных экономических показателей ООО «УК Кама»
Показатель
2014
год
2015
год
2016
год
Абсолютное
изменение
2016 г. к
2014 г.
(+, -)
Темп
роста
2016
г. к
2014
г., %
Выручка, тыс. руб.
58 063
51 707
44 436
-13627
76,53
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
41 473
33 610
31 884
-9 589
76,88
Валовая прибыль,
тыс.руб.
16 590
18 097
12 552
-4 038
75,66
Уровень валовой
прибыли, в выручке, %
28,57
35,00
28,25
-0,33
98,86
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
5067
4353
4399
-668
86,82
Рентабельность
продаж по прибыли от
продаж, %
8,73
8,42
9,90
1,17
113,44
Прочие расходы,
750
183
246
-504
32,80
Грузчики
Бухгалтера
Отдел
снабжения
Отдел кадров
Товаровед
Главный
бухгалтер
Продавцы -
консультанты
Старший
кассир,
кассиры
Директор
30
Показатель
2014
год
2015
год
2016
год
Абсолютное
изменение
2016 г. к
2014 г.
(+, -)
Темп
роста
2016
г. к
2014
г., %
тыс.руб.
Прибыль до
налогообложения,
тыс.руб.
4 317
4 170
4 153
-164
96,20
Рентабельность
продаж по прибыли до
налогообложения, %
7,44
8,06
9,35
1,91
125,70
Чистая прибыль, тыс.
руб.
3 454
3 336
3 322
-132
96,18
Рентабельность
продаж по чистой
прибыли, %
5,95
6,45
7,48
1,53
125,67
Среднесписочная
численность
работников, чел.
58
43
41
-17
70,69
Производительность
труда, тыс.руб./чел.
1001,09
1202,49
1083,80
82,72
108,26
Фонд заработной
платы, тыс.руб.
11 832
9 288
8 856
-2976
74,85
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
4 831
9 731
9 249
4418
191,45
Фондоотдача, руб.
12,02
5,31
4,80
-7,21
39,97
Фондоемкость, руб.
0,08
0,19
0,21
0,12
250,16
Фондовооруженность,
тыс.руб./чел.
83,29
226,30
225,59
142,29
270,83
Среднегодовая
стоимость оборотных
средств, тыс.руб.
19 507
40 324
44 238
24 731
226,78
Время обращения
оборотных средств,
дни
122,63
284,65
363,37
240,75
296,33
Скорость обращения
оборотных средств,
обороты
2,98
1,28
1,00
-1,97
33,75
Коэффициент участия
оборотных средств в
обороте
0,34
0,78
1,00
0,66
296,33
Коэффициент
рентабельности
оборотных средств
0,18
0,08
0,08
-0,10
42,41
Данные таблицы 2 показывают, что выручка за анализируемый период
уменьшился на 13 627 тыс. руб., или на 23,47%, что свидетельствует о том, что
31
спрос на услуги и товар предприятия снизился. Себестоимость продаж
уменьшилась на 9589 тыс. руб., или на 23,12%. Темп снижения выручки
превышает темп снижения себестоимости продаж на 0,35%, что привело к
снижению валовой прибыли на 4 038 тыс.руб., или на 24,34%. Превышение
темпа роста себестоимости над выручкой свидетельствует о снижении
эффективности основной деятельности. Этот факт подтверждает, и снижение
уровня валовой прибыли в выручке. Уменьшение составило 0,33 процентных
пункта. Прибыль от продаж в 2016 году по сравнению с 2014 годом
уменьшилась на 668 тыс.руб., или на 13,18%. Темп роста прибыли от продаж
(86,82%) превышает темп роста выручки (76,83%), что привело к росту
рентабельности продаж на 1,17 процентных пункта. В анализируемом периоде
прочие доходы отсутствовали. Прочие расходы уменьшились на 504 тыс.руб.,
или на 67,20%. Прибыль до налогообложения в 2016 году по сравнению с 2014
годом уменьшилась на 164 тыс.руб., или на 3,8%. Рентабельность предприятия
по прибыли до налогообложения также увеличилась. Рост составил 1,91
процентный пункт. Чистая прибыль за анализируемый период уменьшилась на
132 тыс.руб., или на 3,82%. Темп роста чистой прибыли (96,18%) превышает
темп роста выручки (76,53%), что привело к росту рентабельности финансовой
деятельности на 1,53 процентных пункта. Рентабельность продаж в 2016 году
составила 7,48%.
Среднесписочная численность в 2016 г. по сравнению с 2014 годом
уменьшилась на 17 человек и составила в 2016 году 41 человек. Размер фонда
оплаты труда в анализируемом периоде уменьшился на 2 976 тыс. руб. и
составил 8 856 тыс. руб., что связано с уменьшением численности сотрудников.
Производительность труда в 2016 году увеличилась на 8,26% по сравнению с
2014 годом и составила в 2016 году 1083,80 тыс.руб./чел. В 2016 г.
производительность труда увеличилась по сравнению с 2014 годом, т.к. рост
выручки (76,53%) превышает рост численности сотрудников (70,69%)
предприятия. Это свидетельствует о рациональном использовании рабочей
силы.
32
Среднегодовая стоимость основных средств в 2016 году по сравнению с
2014 годом увеличилась на 4 418 тыс.руб., или на 91,45%, что свидетельствует
об активной инвестиционной политике, обновлении основных средств. Каждый
рубль основных средств приносит 4,80 рубля выручки в 2016 году, что меньше
чем в 2014 году на 7,21 рубля. Соответственно, положительная динамика
характерная для фондоемкости. Данный показатель увеличился на 0,12 рубля и
составил 0,21 рублей в 2016 году. Для фондовооруженности характерная
положительная динамика. Этот показатель увеличился на 142,29 тыс.руб./чел. В
целом использование основных фондов в ООО «УК Кама» следует признать
неэффективным.
Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2016 году по сравнению
с 2014 годом увеличилась на 24 731 тыс. руб., или в 2,27 раза, в результате чего
время обращения оборотных средств увеличилось на 240,75 дней. Скорость
обращения оборотных средств уменьшилась на 1,97 оборота, а коэффициент
участия оборотных средств в обороте повысился на 0,66. Коэффициент
рентабельности оборотных средств в анализируемом периоде снизился на 0,10
и составил 0,08. Все это говорит о снижении эффективности использования
оборотных средств, что нельзя оценивать положительно.
Финансовые показатели деятельности ООО «УК Кама» характеризуют
деятельность организации как прибыльную, рентабельную, с высокой
фондоотдачей и производительностью труда. Но оценивая результаты
деятельности ООО «УК Кама» можно сделать вывод, что организация в 2016
году стала работать менее эффективно по сравнение с 2014 годом.
Произошедшие негативные изменения в финансовом состоянии ООО
«УК Кама» связаны с трудной экономической ситуацией в стране (финансово –
валютный кризис, кризис неплатежей, низкие возможности кредитования
производства, налоговое бремя и т.д.).
Предприятие имеет свою собственную службу бухгалтерского учета,
которая является самостоятельным структурным подразделением ООО «УК
Кама». Состоит из 4 человек. На каждого работника бухгалтерии имеется
33
должностная инструкция, составлен график учетных работ. Организационная
структура бухгалтерии – линейная. Все работники бухгалтерии подчиняются
непосредственно главному бухгалтеру. Схема организационной структуры
бухгалтерии представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Структура бухгалтерской службы ООО «УК Кама»
Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который непосредственно
подчиняется руководителю предприятия. На главного бухгалтера возложены
следующие обязанности: организация бухгалтерского учета, руководство
текущей деятельностью, составление и предоставление бухгалтерской и
налоговой отчетности.
В бухгалтерии предприятия работают:
-бухгалтер по учету материально – производственных запасов и
производства. Он отвечает за учет материально – производственных запасов и
калькулирование себестоимости продукции;
-бухгалтер по заработной плате, в обязанности которого входит учет и
начисление заработной платы;
-бухгалтер по расчетам, который осуществляет учет расчетов с
подотчетными лицами, безналичных расчетов, расчетов с поставщиками,
покупателями, расчеты с дебиторами и кредиторами.
В ООО «УК Кама» применяется автоматизированная форма ведения
учета. Учет ведется с помощью программы 1С «Предприятие: 8.2» с
соблюдением требований Закона Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете».
Главный бухгалтер
Бухгалтер по
учету МПЗ и
производства
Бухгалтер по
заработной
плате
Бухгалтер по
расчетам
34
Основным регистром программы 1С: «Предприятие 8.2», в который
заносятся данные первичных документов, является журнал хозяйственных
операций, на основании которого формируются отчеты, оборотные ведомости и
другие регистры для контроля и отчетности. Распечатка главной книги
производится ежеквартально, другие регистры по мере необходимости.
2.2 Учет движения товаров на предприятии
В ООО «УК Кама» товары поступают от поставщиков. Движение
товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными
документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки
грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают
поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная
(форма № ТОРГ-12) (Приложение 4) и счет-фактура (на сумму НДС,
относящегося к товарам) (Приложение 5).
Главным расчетным документом при поступлении товарно–
материальных ценностей служит счет – фактура. Счет-фактура служит
основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товарно–
материальных ценностей сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл.
21 НК РФ. Других функций, кроме подтверждения права на вычет по НДС, а
также определения размера вычета, счет-фактура не выполняет.
Накладные – это документы, подтверждающие факт отгрузки. Для
покупателя они являются основанием для принятия ценностей к учету.
В зависимости от особенностей товаров к вышеуказанным документам
прикладываются документы, подтверждающие массу (количество) товаров
(упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9), спецификация (форма № ТОРГ-10),
расходный отвес (спецификация) (форма № ТОРГ-19) и др.) или их качество
(качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных
анализов и др.).
При закупке товара и его приемке проверяется наличие сертификата
соответствия на закупаемый товар.
35
В соответствии с учетной политикой п.4 от 28 декабря 2015 года № 44
покупка товаров осуществляется только безналичным путем.
Учет товаров ведется на счете 41 «Товары». К счету 41 «Товары»
предприятием открыты субсчета: 41/1 «Товары на складе»; 41/3 «Тара под
товаром и порожняя».
В соответствии с учетной политикой предприятия в ООО «УК Кама»,
товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости
их приобретения. Оценка товаров производится по покупной цене.
Затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до
момента их передачи в продажу, включаются в цену приобретения этих
товаров.
ООО «УК Кама» учет товаров ведет по покупной стоимости, счет 42
«Торговая наценка» предприятием не используется.
Например, ООО «УК Кама» приобрело у продавца партию
газированных напитков по договору купли-продажи от 14.06.2016 г. № 158 в
количестве 1000 шт., цена за единицу 50 руб. (товарная накладная ТОРГ – 12).
Общая сумма поставки составляет 59 000 руб., в том числе НДС (18%) – 9000
руб. (счет фактура № 292 от 20.06.2016 г.). Доставка газированных напитков
осуществлялась транспортной компанией. Расходы по доставке составили 8 260
тыс.руб., в том числе НДС – 18%.
Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете ООО
«УК Кама» операции по приобретению товара приведена в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету товаров в ООО «УК Кама»
Операции
Первичные
документы
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Приобретены
товары от
поставщика
Товарная накладная
ТОРГ - 12 № 292 от
20.06.2016 г.
50 000
41.1
60.1
Выделен НДС в
соответствии со
счет-фактурой
поставщика
Счет-фактура № 292
от 20.06.2016
(Приложение 6)
9 000
19.3
60.1
Произведена
оплата
Банковская выписка,
платежное
59 000
60.1
51