15
руководства производственным процессом.
4
Управление компанией в соответствии с трудовым законодательством
устанавливает штатное расписание, формат и систему оплаты труда, а также
систему премирования. Трудовой доход каждого работника определяется его
личным трудовым вкладом с учетом конечного результата деятельности
предприятия. Они регулируются налогом и максимальный размер не ограничен.
Заработная плата не может быть установлена ниже минимальной
заработной платы, установленной законодательством Республики Казахстан
работодателем (минимальная заработная плата в 2020 году составляет 42 500
тенге).
Поэтому учет труда и заработной платы должен обеспечивать
оперативный контроль за количеством и качеством труда, помимо
использования средств, включенных в расходы организации. В каждом расчете
под заработной платой должны пониматься работники, основным источником
дохода которыми они являются, а для организации - это суммы затрат, которые
напрямую влияют на финансовые результаты ее деятельности.
1.2 Синтетический, аналитический учет расчетов по оплате труда
Одной из ключевых проблем в учете расчетов по заработной плате
персонала является выполнение функций бухгалтерского контроля в
соответствии с установленным штатным расписанием и численностью
работников, должностными окладами и ставками, утвержденными
положениями об оплате труда и премировании, правильном и рациональном
использовании фонд оплаты труда, установленный режим работы и трудовая
дисциплина. В соответствии с этим на предприятиях и в организациях
оперативный и учет труда и его оплата должны быть организованы таким
образом, чтобы обеспечить контроль: численности работников и использования
рабочего времени; правильная документация развития работников -
4
Салина, А.П. Принципы бухгалтерского учета / А.П. Салина. - Алматы, 2017. – с. 242.
16
сдельщиков и других работников; своевременное начисление заработной платы
и пособий в срок и их выдача; своевременно удерживать налоговые платежи и
перечислять их в бюджет и по назначению; своевременное и правильное
включение в себестоимость продукции, услуг, трудозатрат.
Для учета расчетов по оплате труда применяется счет 3350 –
«Краткосрочная задолженность по оплате труда». Счет 3350 является
пассивным и входит в группу платежных счетов. Этот счет отражает состояние
расчетов сотрудников по всем видам заработной платы. По займам начисление
заработной платы и дебетовое отражение - вычет из начислений, выдача
заработной платы.
5
Сальдо счета труда и заработной платы, кредит, который показывает
задолженность организации перед работниками по заработной плате. В таблице
1 представлена основная корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате
труда.
Таблица 1
Основная корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате
труда
Содержание хозяйственной
операции
РФ
РК
Корр.счет
Корр.счет
Начислена заработная плата
основного производства
20
70
8110
3350
Начислена заработная плата
ремонтной бригаде
23
70
8310
3350
Начислена заработная плата
администрации
26
70
7210
3350
Удержан индивидуальный
подоходный налог (НДФЛ)
70
68.3
3350
3120
Начислены пенсионные взносы
20,21,23,25,
26, 44
69.1
3350
3220
Удержаны с з/п суммы по
исполнительным листам
70
76
3350
3390
Удержаны с з/п подотчетные суммы
70
71
3350
1250
Аналитический учет к счету 3350 «Краткосрочная задолженность по
5
НСФО [Электронный ресурс]: от 31 января 2013 года № 50 (с изменениями и
дополнениями на 2020 год) // СПС Юрист. – Режим доступа: http://www.urist.kz
17
оплате труда» отдельно по каждому работнику ведут в лицевом счете, который
открывают в начале года на каждого работника.
В течение года информация о начисленной заработной плате, бонусах,
пособиях за период нетрудоспособности и других начислениях удержаний из
заработной платы указывается в лицевых счетах с указанием сумм,
подлежащих выплате в руки, на основании которых «Консолидированный
расчетный отчет» составляется.
В соответствии с трудовым законодательством работодатель обязан
платить работнику в соответствии с количеством и качеством, сложностью
выполняемой работы, согласно индивидуальным или коллективным трудовым
договорам.
Количество труда - это совокупность затрат энергии работника в
процессе его трудовой деятельности, которая зависит от уровня технического
оснащения и системы производственного процесса, квалификации работника,
насыщенности труда и других факторов.
Количество работы измеряется продолжительностью в часах, днях или
объемом трудозатрат за единицу времени.
Качество работы является характеристикой конкретного вида работы по
ее сложности, интенсивности и условиям. Сложность работы - определяется
сложностью работы, а также степенью квалификации работника, необходимой
для ее выполнения. Присвоение выполняемой работы с присвоенной
сложностью и распределение квалификационных категорий работникам
осуществляется работодателем в соответствии с единым справочником тарифов
и квалификаций для рабочих мест и специальностей работников, справочником
должностных квалификаций. руководителей, специалистов и других
работников, а также другие стандартные квалификационные требования,
установленные для отдельных категорий работников.
6
В системе основных государственных гарантий заработной платы, то есть
6
Кулик, В.Б. Бухгалтерский учет: от первичного документа до отчетности / Учебное пособие
. – Алматы, 2017. - с. 177.
18
то, что определяет и гарантирует государство, включает:
- величина минимальной заработной платы; размер минимальной
тарифной ставки для работников государственного сектора;
- меры по повышению реального содержания заработной платы;
ограничение перечня оснований и размера удержаний из заработной платы и
налогов с нее;
- ограничение выплат заработной платы в натуральном выражении;
- обеспечение того, чтобы работник получал зарплату в случае
банкротства работодателя;
- государственный надзор и контроль за полной и своевременной
выплатой заработной платы и предоставлением установленных гарантий;
- ответственность работодателя за нарушение требований Кодекса,
трудового законодательства об оплате труда.
Таким образом, при регулировании заработной платы необходимо умело
применять объективное единство и противоположность его функций,
своевременно увеличивать одни или ослаблять другие так, чтобы организация
заработной платы соответствовала своему объективному содержанию и
характеристикам развития общества.
В РК с заработной платы работника удерживают:
- накопительные пенсиионные взносы (счет 3220 «Обязательства по
пенсионным отчислениям») в размере 10%;
- индивидуальный подоходный налог (счет 3120 «Индивидуальный
подоходный налог»), ставка 10%;
- удержание по исполнительным листам, выдаваемые в соответствии с
решением судов, а также постановлениями, принимаемыми
административными органами о производстве взыскания (счет 3390.1
Удержания по алиментам).
При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с
их родителей ежемесячно в размере:
- на одного ребенка равно 25% от заработной платы;
19
- два ребенка равно 33% от заработной платы;
- на трех и более - 50% от заработной платы.
Необходимо учесть, что если на лицо, обязанное оплатить алименты по
нескольким исполнительным листам по уплате алиментов, то сумма выплат не
должна превышать 50% от заработной платы;
- прочие удержания (профвзносы и т.д.).
В РФ с заработной платы работника удерживают налог на доходы
физических лиц , по следующим ставкам:
7
- доход от трудовой деятельноти (зарплата, отпускные и т.д.);
- доход индивидуального предпринимателя от предпринимательской дея-
тельности;
- доход от продажи имущества (недвижимости, транспортных средств и
т.д.); дивиденды по ставке 13%;
- процентные доходы по вкладам; доход от экономии на процентах при
получении заемных средств (например, при получении беспроцентного займа);
призы, выигрыши (в части, превышающей 4000 руб.) – 35%.
Таким образом, особое значение структуры доходов работников включает
выплаты работникам за заработную плату, поскольку заработная плата
работников является основным источником дохода.
При регулировании заработной платы необходимо уметь применять
объективную целостность и противоположность ее функций, увеличивать или
ослаблять других с течением времени, чтобы организация заработной платы
соответствовала ее объективному содержанию и характеристикам развития
общества.
Документальное оформление заработной платы
В ходе хозяйственной деятельности компании происходит найм и
увольнение сотрудников, переход на работу и изменение численности
персонала.
7
Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета / Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2015. – с.
282.
20
Кадровые записи предоставляются отделом кадров, который
предоставляет данные о количестве сотрудников по всему предприятию, их
структурных подразделениях и структуре персонала по полу, возрасту,
категории, профессии, должности, специальности, квалификации, годам
службы, образованию и другим характеристикам.
Основными ключевыми документами для расчета заработной платы
являются расчетные и расетно-платежные ведомости заработной платы, табели
учета рабочего времени и другие документы, на которых основана заработная
плата (рисунок 5).
Рисунок 5. Первичная документация по учету расчетов по оплате
труда
При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой
трудовой договор. Трудовой договор - это соглашение в письменной форме
между работниками и работодателем о месте работы, сроке действия договора,
Первичные документы
Расчетные и платежные
ведомости
Лицевые счета
Свод начисленной заработной платы и
удержании по ее составу и категориям
Книга и реестры учета
депонированной
заработной платы
Справка банку
Главная книга
Отчетность по труду
Ведомости
распределения
заработной платы
21
об условиях режима труда, отдыха, оплаты, материальной ответственности
сторон договора и др.
Учет использования рабочего времени всех категорий работающих
ведется в табеле учета рабочего времени для контроля над соблюдением
рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения
данных об отработочном времени, расчета заработной платы. В табеле учета
рабочего времени включается фактическое отработанное и неотработанное
работником время.
Учет рабочего времени ведется в документах, определенных
работодателем. В случаях, когда в рабочее время работника включаются
периоды выполнения работ не на рабочем месте либо их выполнение не может
быть зафиксировано работодателем конкретным временем, эти периоды
отмечаются в документах учета рабочего времени как выполнение объема
работ, установленного трудовым договором.
На каждого принятого, на постоянную или временную работу
заполняется личная карточка и ему присваивается табельный номер. На
основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтерия
открывает на каждого работника лицевой счет.
В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все
сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы. Основной
регистр для расчетов по оплате труда является расчетные и расчетно-
платежные ведомости (Приложение 4).
Это итоговые документы, которые отражают данные по заработной плате
и по всем видам удержаний с каждого работника.
В комплексе работ по организации и оплате труда на предприятии
большая роль принадлежит нормированию труда, т.е определение максимально
допустимого количества времени для выполнения конкретной работы или
операции в условиях данного производства.
22
1.3 Методика анализа показателей по труду и заработной плате
Общеизвестно, что при рациональном использовании трудовых ресурсов
эффективность действующих предприятий значительно возрастает.
Методология анализа показателей труда и заработной платы включает 5 этапов:
1) анализ динамики численности, состава и структуры персонала по
различным классификационным критериям;
2) анализ заработной платы;
3) анализ производительности труда;
4) проведение сводного анализа эффективности использования трудовых
ресурсов;
5) определение направлений повышения эффективности использования
трудовых ресурсов.
Анализ движения работников осуществляется путем расчета следующих
соотношений:
8
- коэффициент оборачиваемости при приеме, который рассчитывается как
отношение числа принятых за анализируемый период к численности занятых в
среднем за период;
- коэффициент текучести рабочей силы для выхода на пенсию, который
рассчитывается как отношение количества уволенных к численности занятых в
среднем за период;
- показатель текучести кадров рассчитывается как отношение числа тех,
кто ушел добровольно за невыходы на работу и другие нарушения трудовой
дисциплины, к среднесписочной численности работников за период;
- постоянный состав персонала рассчитывается как отношение числа
работников, проработавших весь год, к численности работников в среднем за
период;
- уровень безработицы, определяемый отношением уволенных
8
Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия . - М.:
ЮНИТИ - ДАНА, 2018. –с. 310.
23
работников к сокращению персонала и в связи с ликвидацией организации к их
заработной плате в среднем за период;
- коэффициент общей текучести рабочей силы, рассчитываемый по
соотношению нанятых и уволенных работников к их среднесписочной
численности за период. Численность работников на конец периода является
характерной чертой движения трудовых ресурсов за период и определяется по
формуле (1):
Ч
к
= Ч
н
+ Ч
п
- Ч
в
, (1)
где Чк - численность работников на конец периода
Ч
н
- численность работников на начало периода, чел.;
Ч
п
- число принятых на работу работников, чел.;
Ч
в
- число выбывших с работы работников за период, чел.
Посредством числа принятых работников, раскрывается направление
поступления кадров из числа окончивших учебные заведения; в порядке
перевода с других предприятий; по организованному набору; по решению
самого предприятия.
Посредством числа выбывших работников производится раскрытие
направления выбытия кадров и причин выбытия: увольнение по причинам
физиологического характера; уход на пенсию; увольнения коллективные и
индивидуальные; необходимый оборот трудовых ресурсов (призыв в армию,
поступления в вузы, избрания в выборные органы и др.); перемена служебного
положения или переводы на другие должности; истечение срока контракта;
текучесть кадров (увольнение по собственному желанию, за прогулы и т.д.
нарушения трудовой дисциплины, по решению суда и т.д.)
Посредством коэффициента оборота по приему характеризуется доля
принятых на работу сотрудников в составе списочной численности. Расчет
производится по формуле (2):
К
пр
= Ч
п
: Ч
сп
, (2)
24
где К
пр
- коэффициент оборота по приему;
Ч
сп
- списочная численность в среднем за период, чел.
Посредством коэффициента оборота по выбытию характеризуется доля
выбывших за период в составе списочной численности. Расчет производится по
формуле (3):
К
выб
= Ч
в
: Ч
сп
, (3)
где К
выб
- коэффициент оборота по выбытию.
Посредством коэффициента текучести кадров характеризуется доля
выбывших работников по причинам текучести кадров. Расчет
производится по формуле (4):
К
тек
= Ч
тек
: Ч
сп
, (4)
где Ктек - коэффициент текучести кадров;
Чтек - текучесть кадров, т.е. число уволенных по соглашению сторон и за
нарушение трудовой дисциплины, чел.
Посредством коэффициента постоянства характеризуется доля
постоянных работников в структуре кадров. Расчет производится по формуле
(5):
К
пр
= Ч
пост
/ Ч
сп
, (5)
где К
пост
- коэффициент постоянства
Ч
пост
- число работников, проработавших весь отчетный период, чел.
Посредством коэффициента замещения характеризуется доля замещения
в составе списочной численности. Расчет производится по формуле (6):
К
зам
=Ч
п
/ Ч
ув
, (6)
где К
зам
- коэффициент замещения.