35
- учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном
счете, валютном счете, прочих счетах в банке, расчетов с поставщиками,
прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям.
Организационная структура ТОО «Неон» представлена в Приложении 1.
Ответственность за создание учетной политики, ведение бухгалтерского
учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой и
налоговой отчетности несет главный бухгалтер ТОО «Неон». Главный
бухгалтер непосредственно подчиняется директору, им же назначается на
должность и освобождается от должности.
ТОО «Неон» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать с
указанием наименования на государственном, русском языках.
Ведение учета на ТОО «Неон» осуществляется бухгалтерией как
самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным
бухгалтером.
Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются
официальными инструкциями. При отстранении главного бухгалтера от
должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, в
процессе которой делается проверка состояния бухгалтерского учета и
достоверность отчетных данных с составлением акта, утверждаемого
директором ТОО «Неон».
В соответствии с указом Президента РК, имеющим силу закона, «О
бухгалтерском учете» бухгалтерские записи производятся на основании
первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной
операции.
Порядок бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО «Неон»
сформируется в соответствии со следующими нормативно-правовыми
документами:
- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности»;
- Международными стандартами финансовой отчетности;
36
- Методическими рекомендациями Экспертного Совета Министерства
финансов Республики Казахстан;
- Типовым планом счетов бухгалтерского учета;
- Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ТОО «Неон»,
построенным на основе и принципах Типового плана счетов бухгалтерского
учета;
- нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями
к вышеназванным документам и другими нормативными актами по
организации бухгалтерского учета;
Учетная политика является внутренней частью системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Неон» и
применяется строго в комплексе, в единой системе с действующими
официальными, государственными нормативными актами.
Финансовая отчетность ТОО «Неон» - система итоговых показателей,
комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной
деятельности предприятия за прошедший период. Финансовая отчетность ТОО
«Неон» обеспечивает информацию о следующих показателях: активах;
обязательствах; капитале; доходах и расходах, включая прибыли и убытки; и
движении денежных средств. Полный комплект финансовой отчетности ТОО
«Неон» включает следующие компоненты:
- бухгалтерский баланс (Приложение 2);
- отчет о прибылях и убытках (Приложение 3);
- отчет о движении собственного капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- Учетная политика и пояснительные примечания.
Таким образом, форма организации учета в ТОО «Неон» -
централизованная, т.е. вся учетная работа по всем структурным
подразделениям, сосредотачивается в одной бухгалтерии. На сегодняшний день
предприятие активно работает, благополучно развивается и имеет далеко
идущие планы.
37
Экономическое состояние предприятия характеризуется совокупностью
показателей, отражающих процесс формирования и использование его
финансовых средств. Экономическое состояние предприятия по сути дела
отражает конечные результаты его деятельности. Конечные результаты
деятельности предприятия интересуют не только работников самого
предприятия, но и его партнеров по экономической деятельности,
государственные, финансовые и налоговые органы [9, с.51].
В таблице 2 представим основные экономические показатели
деятельности ТОО «Неон».
Таблица 2
Технико-экономические показатели деятельности ТОО «Неон»
Показатели
Ед.
изм
Годы
Изменения
2017
2018
2019
2018-
2017г.
2019-
2018г.
Доход от
реализации
продукции и
оказания услуг
тыс.
тг.
759896,3
860431,08
963704,64
100534,78
103273,55
Себестоимость
реализованной
продукции
тыс.
тг.
611754,693
637638,00
734389,09
25883,313
96751,09
Валовая
прибыль
тыс.
тг.
148141,607
222793,07
229315,54
74651,47
6522,469
Среднегодовая
стоимость
основных
средств
тыс.
тг.
373362,900
389501,02
393785,94
16138,123
4284,926
Дебиторская
задолженность
тыс.
тг.
159136,252
157739,01
220617,89
-1397,238
62878,876
Доходность
собственного
капитала
тыс.
тг.
431435,749
480074,78
487948,53
48639,031
7873,752
Среднесписочна
я численность
работников
чел.
577
619
471
2
4
Производительн
ость труда
(среднегодовая)
тыс.
тг.
206,9
273,6
297,7
66,7
34,1
По данным таблицы 2 сделаем следующие выводы:
- доход от реализации продукции и оказания услуг за исследуемый
период 2017-2019 год увеличился;
38
- себестоимость услуг и валовая прибыль имеют тенденцию роста;
- среднегодовая стоимость основных средств увеличилась;
- дебиторская задолженность по сравнению с 2017-2018 годом
уменьшилась на 1397,238 тыс.тг.; с 2018- 2019 годом увеличилась 62878,876
тыс.тг., что связано с продукцией, оплата за которые не была произведена
вовремя;
- доходность собственного капитала возросла;
- среднесписочная численность работников уменьшилась;
- отмечается рост производительности труда, что связано: с
совершенствованием структуры производственного процесса; приобретением
технических новинок, позволяющих усовершенствовать процесс производства;
а также комплексных мер, направленных на мотивирование работников.
В целом, можно сделать вывод, что предприятие наращивает свою
деятельность за счет модернизации материально-технической базы и
повышения производительности труда своего коллектива.
2.2 Документальное оформление и учет расчетов по оплате труда в
ТОО «Неон»
Заработная плата работникам ТОО «Неон» выплачивается не реже чем
один раз в месяц в сроки, установленные коллективным договором.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с
рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр
аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного
номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.
Показатели расчетной ведомости являются основанием для заполнения
платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.
Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с
рабочими и служащими:
- путем составления расчетно-платежных ведомостей;
39
- путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится
отдельно по платежным ведомостям;
- путем составления машинным способом листков «Расчет заработной
платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на
основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной
платы.
Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета
зарплаты являются первичные документы:
- табель учета использования рабочего времени;
- накопительные карточки заработной платы;
- расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы
и пособий по временной нетрудоспособности;
- расчетные ведомости за прошлый месяц;
- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину
месяца;
- расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.
Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в
установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи
является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы
в срок с ___по ___. Подписывают приказ руководитель предприятия и главный
бухгалтер. Кассир ведет специальную книгу регистрации платежных
ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По истечению трех
дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а
против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении»
проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость
закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На
депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной
платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не
выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на
40
выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается
кассиру для регистрации в кассовой книге.
Анализ, учет труда и заработной платы является одним из самых важных
и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в
которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего
времени, категории работников, производственных затрат.
Порядок учета труда и заработной платы ТОО «Неон» представлен ниже
на рисунке 6.
Рисунок 6. Порядок учета труда и заработной платы
ТОО «Неон»
На ТОО «Неон» используется как сдельная, так и повременная системы
оплаты труда.
Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно
Первичные документы
(табели, ведомости о выработке, наряды)
Расчетные и платежные
ведомости
Расчетные листки,
лицевые счета
Свод начисленной заработной
платы и удержаний по ее
составу и категориям
работников
Ведомость
распределения заработной
платы
Книга и реестры
учета
депонированной
заработной платы
Справка банку
Журналы – ордера
№ 1,2,8
Журналы – ордера
№ 10
Отчетность по труду
Главная книга
41
0
10
20
30
40
50
60
70
1 2 3
Сдельная Повременная
и не может быть ниже установленного законодательством РК минимального
размера заработной платы (на 2019 год ее размер составляет – 42500 тг).
Распределение фонда оплаты труда по формам ТОО «Неон» представлено
ниже в таблице 3.
Таблица 3
Распределение фонда оплаты труда ТОО «Неон»
Оплата труда
2017г.
2018г.
2019г.
тыс.тг.
%
тыс.тг.
%
тыс.тг.
%
Сдельная
5543,2
33,8
7377,65
39,4
10714,45
42,1
Повременная
10856,8
66,2
11347,35
60,6
14735,55
57,9
Итого
16400
100
18725
100
25450
100
Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что доля сдельной системы
оплаты труда увеличилась с 33,8 до 42,1%, за счет снижения доли повременной
системы оплаты труда, которая уменьшилось с 66,2 % до 57,9% (рисунок 7).
Рисунок 7. Распределение фонда оплаты труда ТОО «Неон»
Увеличение доли сдельной оплаты труда говорит о правильном
направлении развития форм оплаты труда на предприятии. Простая
повременная оплата: производится на основании окладов, по трудовому
договору с учетом отработанного времени. Учет времени ведется с помощью
2017 2018 2019 годы
%
42
табеля учета рабочего времени.
Рассмотрим пример: Иванову И.И. по трудовому договору, заключенному
с работодателем, установлен оклад размере 95 000 тенге. В мае 2019, сотрудник
отработал полный месяц. В таком случае заработная плата Иванова И.И. за май
2019 составит 95 000 тенге.
В случае, если сотрудник отработал не полный месяц, заработная плата
будет рассчитана следующим образом, т.е. только за те дни, которые отработал
сотрудник формула (23):
ЗП= (МС : Н) х От, (23)
где МС-оклад (месячная ставка работника);
Н- норма рабочего времени;
От- фактически отработанное время
Например: Иванов И.И. в мае 2019 вместо положенных 20 рабочих дней
отработал 14 (6 дней сотрудник отсутствовал в связи с временной
нетрудоспособностью (больничный)). Оклад Иванова за май 2019 составит:
ЗП май 2019= (95 000 : 20) х 14= 66500 тг.
Кроме простой сдельной, на предприятии так же используется
повременно- премиальная форма оплаты труда. Премии могут устанавливаться
как фиксированной суммой, так и процентом от тарифной ставки (оклада).
Например:
Иванову И.И. согласно штатного расписания и трудового договора был
начислен оклад в размере 95 000 тенге. По приказу директору №1295 от
01.05.2019 Иванову должна быть начислена премия в размере 20 000 тенге.
Исходя из этого, в мае 2019 Иванову будет начислено:
ЗП май 2019= 95 000 + 20 000= 115 000 тг.
Так же рассмотрим пример, где премия начисляется процентом от
тарифной ставки: Иванову И.И. согласно штатного расписания и трудового
договора был начислен оклад в размере 95 000 тенге.
43
По приказу директору №1295 от 01.05.2019 Иванову должна быть
начислена премия в размере 15 процентов от тарифной ставки (оклада). Исходя
из этого, в мае 2019 Иванову будет начислено:
ЗП май 2019= 95 000 + (95 000 х 15%)= 95 000 + 14 250= 109 250
В бухгалтерском учете заработная плата и премии отражаются в
следующем порядке:
Начисления административного персонала:
Дт 7210 «Административные расходы»;
Кт 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
Начисления персонала, занятого в производстве и оказании услуг:
Дт 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
Кт 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
Главным сводным документом по исчислению заработной платы в ТОО
«Неон» является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной
ведомости служат следующие первичные документы:
- табель учета использования рабочего времени;
- приказы руководителя о премировании;
- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной
заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и
удержания из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные
авансы.
Хотелось подробнее остановиться на расчете среднего заработка:
Расчет среднего заработка на предприятии ТОО «Неон» осуществляется в
соответствии с Едиными правилами исчисления среднего заработка РК.
«Исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при
шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время
из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период
с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих
44
выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты
труда».
Средний дневной (часовой) заработок рассчитывается путем деления
суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде (последние 12
календарных месяцев) на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса
рабочего времени, непосредственно, при пятидневной или шестидневной
рабочей неделе.
Далее средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения
среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих
часов), приходящихся на период события (отпуска, больничного).
Рассмотрим пример расчета среднего заработка при начислении отпуска:
Иванову И.И предоставляется отпуск с 01 по 14 июня 2019 года на 14
календарных дней. Расчетный период с 01.06.2018 по 31.05.2019 год
Его оклад составляет 95 000 тенге.
Расчет отпуска показан в таблице 4.
Таблица 4
Расчет среднего заработка при начислении отпуска
Месяц
Заработок
тг.
Коэффициент
индексации
Заработок с
учетом
индексации
Дней
расчетного
периода
Июнь 18
95 000
1
95 000
22
Июль 18
95 000
1
95 000
20
Август 18
67 857
1
67 857
15
Сентябрь 18
95 000
1
95 000
20
Октябрь 18
95 000
1
95 000
22
Ноябрь 18
95 000
1
95 000
21
Декабрь 18
95 000
1
95 000
20
Январь 19
90 250
1
90 250
19
Февраль 19
95 000
1
95 000
20
Март 19
95 000
1
95 000
21
Апрель 19
95 000
1
95 000
22
Май 19
95 000
1
95 000
20
Итого
1 108 107,00
242
Расчет среднего заработка:
Всего дней: 242;