58
предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск,
продолжительность которого определяется коллективным договором или
правилами внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее
трех календарных дней.
Отпуск по беременности и родам. Предоставляется на основании
заявления работницы и медицинского свидетельства, в котором указан
предполагаемый срок родов. Продолжительность отпуска составляет (ст. 255
ТК РФ): при нормальных родах - 70 календарных дней до родов и 70
календарных дней после родов; при осложненных родах - 70 календарных дней
до родов и 86 календарных дней после родов;- при рождении двух и более
детей - 84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов.За
все время нахождения работницы в отпуске по беременности и родам ей
выплачивается пособие в размере среднего заработка. Пособие выплачивается
на основании листка нетрудоспособности, выданного лечебным учреждением,
где женщина состоит на учете.
Порядок расчета отпускных. При расчете отпускных выплат
ориентируются на ст. 139 ТК РФ и Положение об особенностях порядка
исчисления заработной платы, утвержденное постановлением Правительства
РФ от 24.12.2007 № 922. Также до сих пор актуальны Правила об очередных и
дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР 30.04.1930 №169.
Чтобы посчитать, сколько мы должны начислить работнику за отпуск,
нужно:
1.Для расчета отпускных необходимо сначала определить расчетный
период. Согласно трудовому законодательству это 12 календарных месяцев,
предшествующих уходу сотрудника в отпуск. При этом календарным месяцем
признается период с 1 го по 30 е (31 е) ( в феврале – по 28 е (29 е)) число
включительно.
2. Далее следует подсчитать сумму выплат, начисленных сотруднику за
это время. В нее включаются все выплаты, предусмотренные системой оплаты
59
труда, действующей у данного работодателя, независимо от источника их
финансирования. В расчет должна войти не только сумма, начисленная исходя
из установленного работнику оклада, тарифной ставки или сдельной расценки,
но и все иные составляющие зарплаты: доплаты за работу в праздничные и
выходные дни, за сверхурочную работу, работу в ночное время, совмещение
должностей, районные коэффициенты и др. Премии учитываются в особом
порядке. Выплаты не относящиеся к оплате труда (материальная помощь,
оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и
др.), для расчета среднего заработка не учитываются.
3. Поделив данный показатель на 12, а потом на 29,3 (среднемесячное
число календарных дней), найдем средний дневной заработок. Сумму
отпускных можно рассчитать, умножив среднедневной заработок на число
календарных дней отпуска.
Порядок расчета отпускных усложняется, если сотрудником не
полностью отработаны один или несколько месяцев расчетного периода либо
если работник часть этого периода по каким-то причинам отсутствовал на
работе. Например, сотрудник использует отпуск за первый рабочий год и не
отработал еще у данного работодателя 12 календарных месяцев. Кроме того,
такая ситуация может сложиться, когда работник в расчетном периоде:
- получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по
беременности и родам;
- не имел возможности работать в связи с забастовкой, в которой не
принимал участие;
- получал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за
детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- находился в отпуске или командировке;
- не работал из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не
зависящим от работодателя и работника;
- в других случаях освобождался от работы с оплатой или без таковой.
60
При исчислении среднего заработка все эти промежутки времени
исключаются из расчетного периода, а суммы, начисленные за них, при
подсчете не учитываются. В этих случаях средний дневной заработок
определяют следующим образом. Сначала подсчитывают, сколько календарных
месяцев в расчетном периоде сотрудник отработал полностью, и умножают это
значение на 29,3. Затем 29,3 делят на количество календарных дней в каждом
не полностью отработанном месяце и умножают на количество календарных
дней, приходящихся на отработанное время в этом месяце. Все результаты
складывают. И, наконец, на полученное число делят сумму фактически
начисленной заработной платы за расчетный период.
Рассмотрим начисление отпуска на примере младшего воспитателя
детского сада (таблица 18).
Таблица 18
Начисление отпуска
на примере младшего воспитателя. Период с 29.06.2015-
26.07.2015г.
1. Начисления за расчетный период
Месяц
Всего
начислено
з/платы
Дней отработано
Рабочих
дней по
графику
Среднемес
ячное
число
календарн
ых дней
Май 2015 г.
12437,25
18
18
29,3
Апрель 2015
г.
11074,75
21
22
28.32
Март 2015 г.
5344,76
10
21
15,12
Февраль
2015 г.
10070,33
17
19
26,16
Январь 2015
г.
5484,57
8
15
19,85
Декабрь
2014 г.
11964,60
23
23
29.3
Ноябрь 2014
г.
9147,10
18
18
29.3
Октябрь
2014 г.
8227,10
23
23
29.3
Сентябрь
2014 г.
9642,90
22
22
29.3
61
Август 2014
г.
3917,66
10
21
13,23
Июль 2014 г.
5007,78
14
23
18,9
Июнь 2014 г.
9867,10
19
19
29.3
ИТОГО:
102155,90
203
244
297,38
Доля отработанного времени: 203/244=0,83196721
2. Премии, начисленные в расчетный период.
Премии
Начислено
премии
Месячная
часть
Учтено
премий за
расчетный
период (12
месяцев) с
учетом
отработанного
времени
В том числе по
источникам
финансирования
Бюджет
Прочие
премии за
12 месяцев
5850.00
487.50
4867.01
4867.01
Прочие
премии за 1
месяц
2145.00
2145.00
1784.57
1784.57
Учтенная
сумма
премий
составила:
6651.58
3.Расчет среднедневного заработка.
Всего
В т.ч. по ИФ
Бюджет
Всего дней по
календарю отпуска:
297.38
Всего заработка
(включая премии):
108807.48
108807.48
Среднедневной
заработок составил:
108807.48/297.38=365.89
365.89
3. Расчет сумм к начислению:
Период
Оплачено дней
Всего
В т.ч. по ИФ
Бюджет
С 29.06.2015 по
30.06.2015
2
731,78
731,78
С 01.07.2015 по
26.07.2015
26
9513,14
9513,14
Итого начислено
10244,92
10244,92
62
В таблице 19 приведены бухгалтерские проводки по начислению и выплаты
отпускных
Таблица 19
Бухгалтерские проводки по начислению и выплаты отпускных.
Содержание
операции
сумма
Дт
Кт
Начислены
отпускные
10244,92
4.401.20.211
4.302.11.730
Удержан НДФЛ с
отпускных
1332,00
4.302.11.830
4.303.01.730
Перечислены
отпускные на
зарплатную
карту
8912,92
4.302.11.211
4.201.11
2.3 Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Динамика численности персонала детского сада приведена в таблице 20
(чел.).
Таблица 20
Динамика численности персонала МБДОУ «Детский сад № 14»
2014 год
2015 год
Абсолютное
отклонение
2014/2015
г.г.(чел.)
Темп прироста
2014/2015 г.г.
(%)
Средняя
численность всего в
т.ч.:
54
54
2
4
административный
персонал
4
4
1
1,9
педагогический
персонал
20
20
1
1,9
обслуживающий
персонал
30
30
0
0
Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что численность
персонала достаточно однородна, изменения в структуре незначительны.
Движение рабочей силы в 2014 и 2015 годах рассмотрено в таблице 21.
63
Таблица 21
Движение рабочей силы в МБДОУ «Детский сад № 14» в 2014,
2015 г.г.
№
стр.
Показатели
2014
год
2015
год
Абсолютное
изменение
2005/2007г.
(+/-)
1
Состояло работников на начало
периода, чел.
54
54
-2
2
Принято всего, чел.
2
1
-2
3
Выбыло всего, чел, в т.ч.:
2
1
0
4
-по собственному желанию
2
1
0
5
-переведено на другие предприятия
0
0
0
6
-уволено за нарушение трудовой
дисциплины
0
0
0
7
-по сокращению штатов
0
0
0
8
Состояло работников на конец
периода, чел.
54
54
-2
9
Среднесписочная численность, чел.
54
54
-2
10
Коэффициент оборота по приёму,
(стр.2:стр.9)
0,04
0,02
-0,03
11
Коэффициент оборота по выбытию,
(стр.3:стр.9)
0,04
0,02
0
12
Коэффициент общего оборота,
[(стр.2+стр.3):стр.9]
0,07
0,04
-0,04
13
Коэффициент текучести кадров,
(стр.4+стр.5):стр.9]
0,04
0,02
0
Изучив показатели таблицы, следует заметить, что текучесть кадров в
учреждении небольшая.Естественная текучесть (3-5% в год) способствует
64
своевременному обновлению коллектива и не требует особых мер со стороны
руководства. Из этого можно сделать вывод, что в учреждении грамотная
кадровая политика, стабильная заработная плата и благоприятная атмосфера
внутри коллектива.
Далее рассмотри динамику, структуру и структурную динамику
фонда оплаты труда МБДОУ «Детский сад №14» (Таблица 22).
Таблица 22
Динамика, структура и структурная динамика фонда
заработной платы МБДОУ «Детский сад №14»
Категории
персонала
Фонд заработной
платы, тыс.руб.
Удельный вес в
структуре ФЗП, %
Темп
роста,
%
2014 г.
2015 г.
Измене
ние
2014 г.
2015 г.
Изме-
нение
Руководитель
371,5
291,8
- 79,7
0,04
0,03
- 0,01
79,0
Заместители
1002,5
764,5
- 238
0,11
0,08
- 0,03
76,0
Воспитатели
4642,4
5124,4
+482
49,0
52,0
+ 3
110.0
Прочий
персонал
3488,6
3624,5
+139,9
50,85
47,89
- 2,96
103.9
Итого
9505,0
9805,2
+304,2
100.0
100
-
103,0
Как видно из таблицы 22, фонд заработной платы МБДОУ
«Детский сад №14»в 2015 г. увеличился по сравнению с прошлогодним
уровнем на 304,2тыс.руб., или на 3 %. Наиболее существенно в абсолютном
значении возрос фонд оплаты труда воспитателей – на 482тыс.руб., или на 10
%. Фонд заработной платы руководителяи заместителей уменьшился – на
317,7тыс.руб. Фонд оплаты труда прочего персонала вырос также – на 4 %,
что в абсолютном значении составило 139,9тыс.руб.
Структура фонда заработной платы МБДОУ «Детский сад №14» в
течение всего исследуемого периода почти не менялась. Наибольший удельный
вес в 2014 году составляла заработная плата прочего персонала – 50,85%, а в
2015 году наибольший удельный вес заработной платы составила заработная
плата воспитателей - 52 %.
65
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЕТУ И РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В МБДОУ «ДЕТСКИЙ САД №14»
3.1 Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты
труда на предприятии
Анализ бухгалтерского учета и отчетности показал, что Учреждением не
создается и не отражается на счетах бухгалтерского учета оценочное
обязательство в виде резерва на предстоящую оплату отпусков.
Согласно п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская отчетность
должна давать достоверное и полное представление об имущественном и
финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых
результатах ее деятельности.
В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности нормами
законодательства предусмотрено формирование оценочного обязательства в
виде резерва на предстоящую оплату отпусков.
Формирование оценочного обязательства в виде резерва на
предстоящую оплату отпусков регламентируется Положением по
бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от
13.12.2010 N 167н.
Для отражения операций по созданию и использованию оценочного
обязательства в виде резерва на предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском
учете планом счетов предусмотрен отдельный счет.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при
одновременном соблюдении следующих условий:
а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием
прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация
не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в
66
наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство,
если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения
экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для
исполнения оценочного обязательства, вероятно;
в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Оценочное обязательство в виде резерва на предстоящую оплату
отпусков может создаваться на одну из следующих дат:
- или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату). Это
идеальный, но трудоемкий вариант;
- или на последнее число каждого квартала. Это оптимальный вариант;
- или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять
лишь те организации, которые представляют участникам только годовую
отчетность.
Сумма оценочного обязательства в виде резерва на предстоящую оплату
отпусков определяется по результатам проведенной на последнее число
отчетного (налогового) периода инвентаризации задолженности перед
персоналом по причитающейся сумме отпускных.
Учитывая то, что законодательно не предусмотрен порядок
формирования оценочного обязательства в виде резерва на предстоящую
оплату отпусков в бухгалтерском учете, организации обязаны самостоятельно
разработать методику формирования резерва и закрепить ее в учетной
политике.
Данное требование следует из положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом
Минфина России № 106н от 06.10.2008г.
Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
67
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров
бухгалтерского учета, обработки информации.
Существует определенные требования, которые предъявляются к
процессу формирования оценочного обязательства в виде резерва на
предстоящую оплату отпусков:
величина оценочного обязательства определяется отдельно по
каждому работнику организации;
для формирования оценочного обязательства необходима
достоверная оценка задолженности перед персоналом по причитающейся
сумме отпускных;
требуется постоянный мониторинг причитающихся к выплате на
отчетную дату отпускных сотрудникам организации.
На основании представленной информации автором предлагается
следующая методика создания и корректировки оценочного обязательства в
виде резерва на предстоящую оплату отпусков для целей бухгалтерского учета.
Оценочное обязательство в виде резерва на предстоящую оплату
отпусков рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников.
Для этого на каждую отчетную дату:
1. Определяется количество дней отпуска, на которое имеет право
каждый работник, включая дополнительные оплачиваемые отпуска.
2. Рассчитывается суммарное количество дней отпуска, на которое
имеют право все работники одной группы.
3. Определяется средний дневной заработок по каждой группе
работников по формуле: