38
Проанализируем в таблице 7 расходы по бюджетным источникам
финансирования Учреждения в 2014-2015 гг.
Таблица 7
Анализ динамики расходов Учреждения по статьям в 2014-
2015 гг. (по плану), руб.
Статья расхода
2014
2015
Динамика 2015
к 2014
Оплата труда и начисления
12570622,29
13024446,12
453823,83
Услуги связи
39794,48
39852,41
57,93
Транспортные услуги
2001,5
-
Х
Коммунальные услуги
1531343,64
1495729,11
-35614,53
Покупка основных средств
767754,93
259699,4
-508055,53
Материальные запасы
739528,96
368302,07
-371226,89
Содержание имущества
749239,1
1023192,82
273953,72
Прочие услуги
178031,83
166002,32
-12029,51
Прочие расходы
150453,89
228183,27
77729,38
Итого
16728770,62
16605407,52
-123363,1
По данным таблицы 7 видно, что общая величина расходов за 2015 год
составляет 16 728тыс.руб., что на 123 тыс.руб. меньше показателя за 2014 год.
Так расходы на оплату труда и социальные начисления за 2015 год
выросли на 453,8тыс.руб. и составили 13 024 тыс.руб.
Величина плановых расходов по оплате коммунальных услуг в 2015 году
составляли 1 495 тыс.руб., что на 35,6тыс.руб. меньше показателя 2014 года.
Величина плановых расходов по содержанию имущества в 2015 году
составляли 1 023 тыс.руб., что на 274 тыс.руб. больше показателя 2014 года.
В таблице 8 приведены доходы и расходы детского сада за 2014, 2015
годах.
Таблица 8
Данные о доходах и расходах в МБДОУ «Детский сад № 14»
за 2014,2015 г.г.
Год
Доходы
Кассовые
расходы
Фактические
расходы
Расхождение
между касс.
и факт.
39
расходами
2014
19253072,65
19253072,65
18404426,13
848646,52
2015
19414411,38
19414411,38
19012415,16
401996,22
ВСЕГО
38667484,03
38667484,03
37416841,29
1250642,74
Расхождение между кассовыми и фактическими расходами показывает
уровень кредиторской задолженности детского сада.
Мы видим, что по сравнению с 2014 годом в 2015 году кредиторская
задолженность уменьшилась наполовину – 446,6 тыс.рублей. Это признак
улучшения платёжеспособности учреждения.
Проанализировав кассовые расходы и собственные доходы учреждения
можно сделать вывод, что финансирование за счёт бюджетных средств за
анализируемые года составило 86%, а собственные доходы учреждения
составили лишь 14%. Это доказывает, что учреждение не может существовать
за счёт собственных средств, так как доходы его слишком малы.
2.2 Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Бухгалтерия учреждения осуществляет не только расчет сумм
причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и
организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Синтетический учет расчетов по оплате труда в МБДОУ «Детский сад
№14» ведется на счетах:
- 302.11 «Расчеты по заработной плате»;
- 302.12 «Расчеты по прочим выплатам»;
-302.13 «Расчеты по начислениям по выплатам на оплату труда».
По кредиту счета 302.11 отражают суммы начисленной оплаты труда,
премий, суммы в части пособий по временной нетрудоспособности,
подлежащих оплате за счет средств учреждения и других выплат. По дебету
счета учитывается сумма удержанного налога на доходы физических лиц,
40
сумма по исполнительным документам в пользу различных юридических и
физических лиц, удержанные суммы по заявлению работника - профсоюзные
взносы и другие. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает
задолженность предприятия перед работниками по заработной плате и другим
выплатам.
По кредиту счета 302.12 отражают суммы начисленных пособий и
других выплат.
По кредиту счета 302.13 отражают суммы начисленных пособий за счет
ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством,по дебету
счета отражается сумма удержанного налога на доходы физических лиц по
больничному листу.
К регистрам аналитического учета используемых в МБДОУ «Детский
сад №14» относятся – лицевые счета, налоговые карточки и расчетно-
платежные ведомости.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной
платы в МБДОУ «Детский сад №14» осуществляется по следующим основным
направлениям:
1. по каждому работнику, независимо от времени его работы в
учреждении;
2. по видам начислений;
3. по источникам выплат;
4. по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.
Для начисления заработной платыработникам учреждения основным
документом в МБДОУ «Детский сад №14» является « Положение об оплате
труда муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения
Детский сад №14». (приложение № 16 ).
Настоящее Положение определяет порядок и условия формирования
системы оплаты труда и стимулирования работников МБДОУ «Детский сад
№14».
41
Оплата труда работников МБДОУ «Детский сад №14», осуществляется
в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Законом РФ «Об образовании» и
устанавливается дополнительным соглашением к трудовому договору с
работником на основе настоящего Положения.
Оплата труда всех работников МБДОУ «Детский сад №14» состоит из:
- должностных окладов ;
- выплат компенсационного характера;
- выплат стимулирующего характера.
Размеры должностных окладов работников устанавливаются
заведующим учреждения в соответствии с Положением об оплате труда в ДОУ
, с требованиями к профессиональной подготовке и уровню квалификации,
которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной
деятельности, с учетом сложности и объема выполняемой работы работником.
Фонд оплаты труда ДОУ рассчитывается, исходя из стоимости
бюджетной услуги по ФОТ, утверждаемой Постановлением главы
администрации Нытвенского муниципального района Пермского края на
соответствующий финансовый год и численности детей в дошкольном
образовательном учреждении.
Фонд оплаты труда дошкольного образовательного учреждения состоит
из базовой и стимулирующей части .
Экономия базовой части фонда оплаты труда дошкольного
образовательного учреждения направляется на осуществление выплат
стимулирующего характера.
Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за
этот период норму рабочего времени и выполнившего норму труда (трудовые
обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда,
установленного в соответствии с федеральным законодательством плюс
уральский коэффициент.
42
Размер должностного оклада заведующего образовательного
учреждения устанавливается и утверждается начальником Управления
образования.
В МБДОУ «Детский сад №14» выплаты компенсационного характера
планируются в базовой части фонда оплаты трудаи устанавливаются в виде
доплат в размерах предусмотренных законодательством Российской Феде-
рации. Компенсационные выплаты начисляются ежемесячно за фактически
отработанное время в пределах ФОТ. Периодичность выплат
компенсирующего характера: ежемесячно. Конкретный перечень
компенсационных выплат, порядок назначения, размеры и условия
осуществления компенсационных выплат определяются локальными
нормативными актами дошкольного образовательного учреждения
(приложение № 17 ).
Выплаты стимулирующего характера. В учреждении устанавливаются
следующие выплаты стимулирующего характера:
- премиальные выплаты по итогам работы (за месяц, квартал, год)
устанавливаются на основании критериев, позволяющих оценить
эффективность деятельности работников дошкольных образовательных
учреждений и их личный вклад;
- иные выплаты стимулирующего характера (за сложность,
напряженность, интенсивность и т.п.).
Конкретный перечень стимулирующих выплат, порядок назначения,
размеры и условия осуществления стимулирующих выплат определяются
локальными нормативными актами дошкольного образовательного учреждения
(приложение № 18 ).
В таблице9 рассмотрим какие виды начислений производятся у
работников МБДОУ «Детский сад №14».
43
Таблица 9
Начисленияпроизводимые в МБДОУ «Детский сад № 14» за
октябрь 2015 года
Виды начислений
Воспитатель 1
Воспитатель 2
Повар
Младший
воспитате
ль
Отработано смен
22
22
21
22
Оплата по окладу
7454,45
10581,00
2631,68
3474,00
Выплаты из
стимулирующего
фонда
6914,80
15527,00
-
-
Доплата
«отличник
народного
просвещения»
-
1560,00
-
-
За расширение
зон
обслуживания,
увеличения
объемов работ
-
-
2846,93
-
Доплата до МРОТ
3062,18
2491,00
Совмещение
-
-
-
271,13
Районный
коэффициент
2155,39
4150,20
1281,12
935,42
Всего начислено:
16524,64
31818,20
9821,91
7171,55
В таблице 10 приведены бухгалтерские записи по начислению заработной
платы работников.
Таблица 10
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы
работников
N
п/
п
Содержание операции
Корреспондирую
щие
счета
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Учреждением отражена задолженность по оплате
труда работникам (по должностным окладам,
отпускные, пособия за первые три дня временной
нетрудоспособности и др.)
440120211
430211730
2
Учреждением отражена задолженность по
дополнительным выплатам и компенсациям,
начисленным в соответствии с законодательством
440120212
430212730
44
3
Учреждением отражена задолженность по суммам
начисленных: (пособия по временной
нетрудоспособности начиная с третьего дня болезни,
пособия по уходу за ребенком до достижения им
возраста 1,5 лет, а также другие выплаты за счет
средств государственного социального страхования)
430302830
430213730
4
Перечислена зарплата на карты работникам
учреждения
430211211
420111610
5
Перечислено на карту пособие по уходу за ребенком
до 3-х лет работнику учреждения
430212212
420111610
6
Перечислено на карту пособие по временной
нетрудоспособности работнику учреждения
430213213
420111610
При выплате заработной платы любой работодатель должен начислить и
уплатить обязательные страховые взносы. Выплата производится за счет
средств работодателя. В МБДОУ «Детский сад №14» на заработную плату
начисляются обязательные страховые взносы в:
– Пенсионный фонд России – 22 %;
– Фонд социального страхования – 0,2 %;
– Фонд социального страхования – 2,9 %;
– Федеральный фонд медицинского страхования – 5,1 %.
Выплаты на которые не должны начисляться обязательные страховые
взносы указаны в Законе №212-ФЗ от 24.09.2009 года.
Таблица 11
Бухгалтерские записи по начислению налогов с заработной
платы
N
п/
п
Содержание операции
Корреспондирую
щие
счета
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ
(22%)
440120213
430310730
2
Начислены обязательные взносы в Федеральный
Фонд обязательного медицинского страхования РФ
(5.1%)
440120213
430307730
3
Начислены обязательные взносы в Фонд социального
страхования РФ ( 2.9%)
440120213
430302730
4
Начислены обязательные взносы в Фонд социального
страхования РФ(НС и ПЗ)(0.2%)
440120213
430306730
45
Все удержания в МБДОУ детский «Детский сад № 14» можно разделить
на три группы:
- обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц
(НДФЛ); удержания по исполнительным документам: при взыскании
задолженности в пользу третьих лиц, штрафов, налагаемых судебными
органами и иными органами государственной властии др.);
- удержания, инициаторами которых являются работники организации
(членские профсоюзные взносы, оплата по кредитам, т.е. удержания,
производимые в пользу физических или юридических лиц на основании их
письменного заявления);
- удержания по инициативе работодателя ( за неотработанные дни
отпуска при увольнении, которые оплачены ранее).
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица,
получающие различные доходы.
При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные
работниками, а также доходы в виде материальной выгоды.
В соответствии со статьей 217Налоговогокодекса не подлежат
налогообложению: государственные пособия, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным
ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством, пособия по беременности и
родам, суммы единовременной материальной помощи и др.
Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых
вычетов, на сумму которых уменьшается его доход.
На эту сумму ежемесячно уменьшается его совокупный годовой доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала года.
Стандартные вычеты на самого работника были отменены 01 января
2012 года.Подпунктом 4 пункта 1 статья 218 Налогового кодекса РФ
предусмотрены две возрастные категории, которые учитываются при
предоставлении родителям стандартных налоговых вычетов на детей:
46
- до 18 лет – вычеты предусмотрены, независимо от того, учится ребенок
или нет;
- до 24 лет – вычеты предоставляются, если ребенок является учащимся
очной формы обучения (аспирант, ординатор, студент, курсант). Родитель
ребенка-студента в возрасте до 24 лет, вступивший в брак, не имеет права на
стандартный налоговый вычет, так как после вступления в брак ребенок
перестает находится на обеспечении родителей. Также сотрудник теряет право
на стандартный налоговый вычет на ребенка, если ребенок заканчивает
обучение в образовательном учреждении. Это следует из положений абзаца 4
пункта 11 подпункта 11 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Для предоставления вычета после 18 лет необходимо предоставить
справку с места учебы, так как если в течение календарного года исполнилось
18 лет ( выплата прекращается с января следующего года).
Налоговым вычетом могут воспользоваться оба родителя, то есть
одновременно. Право получать вычет на ребенка имеют так же усыновители,
опекуны, попечители, приемные родители, в случае если ребенок находится на
их обеспечении ( это установлено пп.4 п.1 статьи 218 Налогового кодекса РФ).
Даже если родители ребенка разведены, но уплачивают алименты, они
не лишены права на пользование вычетом.
Таблица 12
Размеры стандартных вычетов по НДФЛ в 2014, 2015 годах
ВЫЧЕТ
ПЕРИОД
ПОРОГ ДЛЯ
ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА
На работника для
категорий граждан,
упомянутых в подпункте 2
пункта 1 статьи 218
Налогового кодекса РФ
500 руб.
Не ограничен
На работника для
категорий граждан,
упомянутых в подпункте 1
3000 руб.
Не ограничен
47
пункта 1 статьи 218
Налогового кодекса РФ
На первого и второго
ребенка
1400 руб.
280000 руб.
На третьего и каждого
последующего ребенка
3000 руб.
280000 руб.
На каждого ребенка-
инвалида до 18 лет
(учащегося инвалида I и
II группы до 24 лет)
3000 руб.
280000 руб.
На стандартный вычет в размере 500 рублей имеют право льготные
категории сотрудников, перечисленных в пп.2 п. 1 статьи 218 Налогового
кодекса РФ:
- Герои Советского Союза и Российской Федерации, а также лица,
награжденные ордером Славы трех степеней;
- участники Великой Отечественной войны;
- инвалиды с детства, а также инвалиды IиII группы;
- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями
радиационных аварий на атомных объекта;
- лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
- родители и супруги (не вступившие в повторный брак)
военнослужащих, погибших вследствии ранения, контузии или увечья,
полученных ими при защите СССР, Российской Федерации, или при
исполнении других обязанностей военной службы;
- граждане, воевавшие в Республике Афганистан и других странах, в
которых велись боевые действия.
Вычет в размере 3000 рублей предоставляются сотрудникам,
перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ: