35
На конец анализируемого периода рентабельность собственного капитала
составила 4,47%, что выше показателя средневзвешенной стоимости капитала,
значение которого составило в соответствующем периоде 0, 73%. Сложившаяся
ситуация говорит о том, что ООО «НеоСтрой» способно выплатить не только
проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть
чистой прибыли в производство.
2.2. Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками
Поступление материальных ценностей производятся на основании
заключенных между ООО «НеоСтрой» и поставщиками договоров – поставки,
где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых
работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и
стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых
работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов,
ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты
поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон.
Все товарно–материальные ценности, поступающие в ООО «НеоСтрой»
от поставщиков сопровождаются накладными или товарно–транспортными
накладными (Приложение 11).
Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально
ответственным лицом - кладовщиком - по доверенности. Поступающие на
ООО «НеоСтрой» товарно–материальные ценности кладовщик должен
принять по количеству и качеству. Если товар находится в не нарушенной таре,
то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по
количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится
проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку
об этом в сопроводительном документе.
После приемки ТМЦ на склад, кладовщик составляет приходный ордер с
присвоением номенклатурного номера, учет товара ведут в разрезе
наименований. Поступившие в ООО «НеоСтрой» товары и сырье приходуют
36
по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на
проверку в бухгалтерию. После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам,
данные из счета – фактуры заносятся в книгу покупок.
При нарушении правил приема и сроков организации лишаются
возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным
организациям при недостаче или снижении качества товаров.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении
по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в
сопроводительных документах, должен составляться акт, который является
юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В
сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт
составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-
ответственные лица ООО «НеоСтрой» представитель поставщика (возможно
составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его
отсутствии).
Учет первичных документов по приходу товаров ООО «НеоСтрой»,
ведется в «Журнале поступления товаров», в котором указывается название
приходного документа, его дата и номер, краткая характеристика документа,
дата регистрации документа, сведения о поступивших товарах.
После проверки, приемки и таксировки принятых от материально
ответственных лиц отчетов о движении материальных ценностей с
приложенными оправдательными документами, на основании которых были
сделаны записи в «Журнале поступления товаров», бухгалтер организации
переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.
Отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами
аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они
составляются материально-ответственным лицом в двух экземплярах в
количественном выражении на основании первичных документов. Бухгалтер,
после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на
37
склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от него
отчета и дате окончания его обработки.
Оформленные документы на приемку товарно–материальных ценностей
являются основанием для расчетов ООО «НеоСтрой» с поставщиками и их
данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за
исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при
транспортировке).
На ООО «НеоСтрой» поступающие материалы приходуются в день
окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.
Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений
по расчетным счетам клиентов в банках.
Платежные поручения ( Приложение 8) используются ООО «НеоСтрой»
для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами
социального страхования и др.
Учет расчетов в ООО «НеоСтрой» производится на основе типовых
корреспонденций счетов по учету расчетов и рабочего плана счетов.
Рассмотрим особенности учета расчетов с поставщиками в ООО
«НеоСтрой».
Поставщики – это организации, поставляющие сырьe, материалы и
другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды
услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные
работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
В ООО «НеоСтрой» согласно принятой в обществе учетной политики,
расчеты с поставщиками осуществляют после отгрузки им товарно -
материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг.
Без согласия ООО «НеоСтрой» в без акцептном порядке оплачиваются
требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию,
выписанные на основании показателей измерительных приборов и
действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов,
почтово-телеграфные услуги.
38
В ООО «НеоСтрой» для учета расчетов с поставщиками за поступившие
материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются
суммы исполнения обязательств перед поставщиками за поставленные
материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в
корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51
«Расчетные счета» и др.), по кредиту – образование задолженности перед
другими экономическими субъектами в корреспонденции с дебетом счетов
материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих
затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).
Обязательства по расчетам с поставщиками в ООО «НеоСтрой» и
отражаются в следующих случаях:
при поступлении непосредственно на склад ООО «НеоСтрой» товарно -
материальных ценностей или приемки оказанных услуг и выполненных работ в
соответствии с документами поставщика;
при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных
документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная
поставка.
В ООО «НеоСтрой» по дебету счета 60 отражаются и выданные авансы,
которые представляют собой предварительные платежи по сделкам,
вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет
выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах
аналитического учета с целью получения информации о расчетах с
конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных
авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета в банке.
Перечисленные авансы поставщикам учитываются по дебету этого счета до тех
пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлена
поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных
договором работ и услуг.
39
Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в
результате которых возникают и прекращаются обязательства ООО
«НеоСтрой» перед различными экономическими субъектами за поступившие
товарно-материальные ценности и принятые услуги и работы можно
сгруппировать следующим образом.
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражаются бухгалтерской записью:
1) задолженность ООО «НеоСтрой» перед поставщиками за
приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие
внеоборотные активы; а также за материальные ценности, поступившие в
организацию:
2) задолженность ООО «НеоСтрой» перед поставщиками и подрядчиками
за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по
которым не поступили, а также за выявленные излишки товарно-материальных
ценностей в процессе их приемки:
3) возврат ранее уплаченных поставщикам сумм по расчетным
документам и выданным авансам в случае недопоставки продукции:
4) расчеты по претензиям к поставщикам возникшие из-за несоответствия
качества материальных ценностей, установленных стандартами или условиями
договоров.
5) выданные авансы поставщикам в соответствии с условиями договоров.
Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками в ООО
«НеоСтрой» представлены в таблице 8.
Аналитический учет в ООО «НеоСтрой» по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету и
по каждому поставщику.
40
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками
в ООО «НеоСтрой», руб.
Факт хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Поступили товарно-материальные ценности,
расчетные документы по которым не
поступили
25520
41
60
Оплачены счета поставщика
25520
60
51
Учтен аванс поставщику за сырье
5690
60
50
Отражена задолженность ООО «НеоСтрой»
перед поставщиками за приобретенные
оборудование к установке, основные средства,
другие внеоборотные активы
11250
07
60
Отражена задолженность ООО «НеоСтрой»
перед поставщиками и подрядчиками за
товарно-материальные ценности, работы и
услуги,
5960
10
60
возврат ранее уплаченных поставщикам сумм
по расчетным документам и выданным авансам
в случае недопоставки продукции
5690
50
60
Таблица 9
Счета по учету соответствующих расходов в ООО «НеоСтрой», руб.
Факт хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
дебет
кредит
Акцептованы счета поставщиков за
выполненные ими работы (оказанные ус-
луги)
для цехов основного и вспомогательных
производств, общепроизводственных и
общехозяйственных нужд
3399,75
20,
23
60
60
Отражены ветеринарные услуги
742
28
60
Отражены расходы, относящиеся
к будущим периодам
6900
97
60
При этом построение аналитического учета должно обеспечить
возможность получения необходимых данных по:
поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам (срок
оплаты – начало месяца);
41
сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам – материалы
поступили, а товарно-сопроводительным документы для оплаты их не
поступили (сальдо кредитовое);
сальдо на начало месяца по авансам выданным.
К данному счету открыты следующие субсчета:
60/00 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
60/1– Расчеты по претензиям.
В течение отчетного месяца бухгалтерия ООО «НеоСтрой» получает
документы поставщиков, принимает приходные ордера и приемные акты
складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов экономического
субъекта. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду
выполнения каждой стороной своих обязательств.
Журнал-ордер №6 ведется линейно-позиционным способом, что дает
возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому
документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер,
наименование поставщика) в журнал-ордер №6 записываются номер
приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным
ценам ООО «НеоСтрой» и стоимость по платежному документу поставщика.
Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших
ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям – в разрезе
видов материалов. Указанные регистры используются для составления
оборотных ведомостей по счетам.
В целом, подводя итог всему вышесказанному, необходимо отметить,
что состояние бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ООО
«НеоСтрой» можно признать удовлетворительным.
2.3. Документальное оформление и учет расчетов с покупателями
В ООО «НеоСтрой» в расчетах с покупателями применяется как
наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными
42
производятся в пределах 100000 рублей по одной сделке. В безналичном
порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные
организации. Расчеты с покупателями производятся платежными поручениями
( Приложение 8).
ООО «НеоСтрой» выполняет работы и оказывает услуги организациям
на основании договоров ( Приложение 9). В соответствии с заключенным
договором ООО «НеоСтрой» обязано выполнить работы, оказывать услуги в
обусловленные сроки покупателю, соответствующие требованиям договора по
качеству.
В подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг сторонним
экономическим субъектам или отдельным лицам составляется акт о
выполненных работах произвольной формы в двух экземплярах. В акте
содержится информация о наименовании, объемах работ, о сроках их
выполнения, соответствии качеству, оговоренному в договоре.
В ООО «НеоСтрой» информация о расчетах с покупателями и
заказчиками за реализованные товары, продукцию, выполненные работы,
оказанные услуги, а также по полученным авансам и предварительной оплате
отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому
рабочим планом счетов предусмотрены следующие субсчета:
62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;
62-2 «Расчеты плановыми платежами»;
62-3 «Авансы полученные».
62-1 «Расчеты в порядке инкассо» используется для учета расчетов с
покупателями платежными требованиями и поручениями за отгруженные
товары, продукцию, работы, оказанные услуги, если реализация учитывается по
факту их отпуска;
62-2 «Расчеты плановыми платежами» необходимы для учета расчетов с
покупателями при равномерных и постоянных поставках им товаров и оказании
услуг. Расчеты с покупателями осуществляются путем периодического
перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами в
43
договоре. Сумма планового платежа устанавливается сторонами на
предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объемов
поставок за предыдущий период;
62-3 «Авансы полученные» необходимы для учета полученных авансов
под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание
услуг.
Безналичные расчеты между ООО «НеоСтрой» и покупателями и
заказчиками производятся платежными поручениями.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, активный,
но может иметь и кредитовое сальдо, если по условию договора поставки
предусмотрено получение аванса от покупателя. По дебету этого счета
отражается дебиторская задолженность покупателей на сумму отгруженных им
товаров, работ и услуг, а по кредиту – оплата долга покупателем. Если по
условию договора поставки предусмотрена предоплата, то в этом случае по
кредиту счета отражается сумма полученной предоплаты в счет будущих
поставок (кредиторская задолженность перед покупателем), а по дебету –
стоимость отгруженных товаров, продукции, услуг, работ покупателю счет
полученного ранее аванса.
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями в ООО
«НеоСтрой» представлены в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями
в ООО «НеоСтрой», руб.
Факт хозяйственной жизни
Сумма
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Отражена задолженность
покупателя по отпускным ценам
с НДС
49600
62
41
Оплачены покупателем
приобретенные ценности
49600
51
62
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному
покупателям счету или по каждому дебитору, каждому кредитору и т.д. При
этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о
44
задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной
векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил,
векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Таким образом, состояние бухгалтерского учета расчетов с покупателями
в ООО «НеоСтрой» необходимо признать удовлетворительным.
2.4. Учет расчетов с поставщиками и покупателями по предоплате
Расчеты играют важную роль, поскольку они фигурируют практически на
всех стадиях жизни фирмы. На этапе формирования организации возникают
расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал. Привлечение заемных
средств сопровождается расчетами с кредиторами. Приобретение товарно-
материальных ценностей связано с расчетами с поставщиками. Расчеты по
заработной плате с работниками предприятия осуществляются при
производстве продукции. Реализация произведенной продукции — расчеты с
покупателями. Расчеты с государством возникают при уплате налогов. На
заключительной стадии распределения прибыли осуществляются расчеты с
учредителями по выплате дивидендов.
Кроме того, расчеты могут осуществляться в различных формах:
денежными средствами, имуществом, товарно-материальными ценностями,
выдачей письменного долгового обязательства и т.п.
Главная цель любой организации – получение прибыли. Помимо этого
существуют и другие, второстепенные цели, которые в комплексе позволяют
достичь желаемого результата. К таковым следует отнести и наличие
постоянных покупателей, своевременно производящих оплату, и налаженные
связи с поставщиками, в срок обеспечивающими товарами, выполняющими
работы, оказывающими услуги.
Представляется важным рассмотреть особенности бухгалтерского учета
таких форм расчетов, как аванс и задаток. Во-первых, необходимо изучить
данные категории, определить их сущность и функции.