Глава 2. Порядок начисления и учета амортизации основных средств
(на примере муниципально унитарного предприятия МУП «Теплосервис»).
2.1. Общий анализ деятельности муниципального унитарного
предприятия (МУП) «Теплосервис».
Муниципальное унитарное предприятие (МУП) «Теплосервис» -
предприятие, чья деятельность направлена на производство, передачу и
распределение пара и выработку тепловой энергии в горячей воде, основной
производительной задачей которого является осуществление бесперебойного
теплоснабжения жилых домов и объектов социально-культурной сферы г.
Батайска. Указанные выше потребители (население и социальная сфера)
занимают 94% всего объема реализуемых услуг.
Предприятие осуществляет свою деятельность с помощью 20 котельных,
работающих на природном газе, 2 котельные, осуществляющие работу от
электрокотлов, 3 котельные, работающие на каменном угле и 1 котельная на
топочном мазуте.
Общая суммарная установленная мощность котельных - 72,0 МВт.
Максимальная присоединенная нагрузка потребителей составляет - 56,1 МВт.
Из этого следует, что загруженность котельных составляет 78%.
Кроме тепловой энергии муниципальное унитарное предприятие (МУП)
«Теплосервис» обеспечивает холодной водой из артезианских скважин
население г. Батайска и Азовского района. На балансе организации находится 6
скважин.
Поскольку муниципальное унитарное предприятие (МУП) «Теплосервис»
является монополистом в области производства и реализации
теплоэнергоресурсов, предприятие проводит регулирование цен на них на
местном уровне. Данная процедура необходима с целью недопущения
33
необоснованного роста цен на тепловую энергию и учёта интересов
теплоснабжающего предприятия, реализующего свои ресурсы на уровне
муниципального образования.
Регулирование цен на тепловую энергию производится по инициативе
МУП «Теплосервис». Для этого предприятие представляет в ценовой коми тет
Администрации Азовского района плановые калькуляции отпущенной тепловой
энергии персонально на каждую котельную с расшифровкой статей затрат в
целом по предприятию.
Описание основных средств организации:
здания;
газовое котельное оборудование;
теплотрассы;
автотранспорт;
вычислительная техника.
(Приложение 1. Классификация основных средств).
Основные средства на предприятии с износом 32%, в основном газовое
оборудование с 2000-2011 года.
Это оборудование относится к 6 группе по классификации основных
средств по начислению амортизации. Из общей стоимости основных средств
оборудование 6 группы в удельном весе составляет 83%.
Согласно приказа на предприятии существует комиссия по приемке и
списанию основных средств.
Проведем анализ хозяйственной деятельности МУП «Теплосервис».
В результате осуществления горизонтального и вертикального анализа
актива баланса можно сказать, что:
1) Наибольший удельный вес на начало периода имели основные
средства - 77,20%. Однако в качестве отрицательного факта мы можем отметить
34
увеличение уровня дебиторской задолженности на конец периода, которая стала
составлять 8,7% в общей сумме активов, что по сравнению с началом года
произошло снижение на 5,6%.
2) За анализируемый период (2018 г.) произошло увеличение по
статьям запасы на 16%.
Структура активов организации зависит, главным образом, от сферы
деятельности организации, макроэкономических условий в стране, а также от
эффективности управления деятельностью организации (табл. 2.1.1 Анализ
структуры и динамики имущества).
Таблица 2.1.1 Анализ структуры и динамики имущества
Проанализируем структуру и динамику источников финансирования (табл.
2.1.2 Анализ структуры и динамики источников финансирования).
На основе анализа структуры и динамики источников финансирования
организации можно сделать выводы.
В источниках финансирования организации преобладает нераспределенная
прибыль - она составляет 80,52% на начало периода и 87,40% на конец периода.
Однако достаточно высокий удельный вес у краткосрочных обязательств -
17,7% и 10,05%.
Показатели
на
нача
ло
2018
г.
на конец
2018г.
Удельный вес, %
отклонения
темп роста %
темп
прироста %
на
начало
2018г.
на
конец
2018г.
по
сумме
по
уд.ве
су
1. Внеоборотные
активы
9548
6
90096
85,85
83,11
-5390
-274
94
-6
2. Оборотные
активы
1574
3
18315
14,15
16,89
2572
2,74
116
16
Баланс
1112
29
108411
100
100
-2818
-
97
-3
35
Таким образом, можно сказать, что финансирование предприятие
происходит за счет чистой прибыли.
Прослеживается характерное снижение краткосрочной задолженности на
7,65 %, данное снижение положительно для предприятия.
Таблица 2.1.2 Анализ структуры и динамики источников финансирования
Проанализируем структуру и динамику внеоборотных активов.
По результатам анализа видно (табл. 2.1.3 Анализ структуры и динамики
внеоборотных активов), что сумма внеоборотных активов за анализируемый
период уменьшилась на 6%.
Наибольший удельный вес в структуре внеоборотных активов в данной
организации имеют основные средства. За анализируемый период произошло
уменьшение стоимости основных средств.
В составе внеоборотных активов основные средства играют наиболее
существенную роль. От эффективности их использования во многом зависят
конечные результаты деятельности.
Показат
ели
на
начало
2018г.
на
конец
2018г.
Удельн
ый вес,
%
Отклон
ения
темп роста %
темп прироста %
на
начало
2018г.
на
конец
2018г.
по
сумме
по
уд.весу
1.Уставн
ый
капитал
100
100
0,090
0,092
0
0,002
-
-
2 .
Нераспр
еделенн
ая
прибыль
89563
94753
80,52
87,40
5190
6,88
105,8
5,8
3 .
Долгоср
очные
обязател
ьства
1851
2664
1,7
2,46
813
0,76
143,92
43,92
4 .
Краткос
рочные
обязател
ьства
19715
10894
17,7
10,05
-8821
-7,65
55,26
-44,74
Баланс
111229
108411
100
100
-2818
-
97
-3
36
Показателями эффективности использования являются: фондоотдача
основных средств, фондоемкость продукции и рентабельность основных
средств.
Фондоотдача основных средств = Выручка / Среднегодовую стоимость
основных средств
Фондоотдача = 80122 / 83713 = 0,96(руб.)
Показывает сколько доходов получено предприятием с каждого рубля
стоимости основных средств(0,96 рублей).
Фондоемкость продукции = 83713 / 80122 = 1,04 (рубля)
Показывает сколько основных средств вложено на получение 1 рубля
доходов (1,04 руб.)
Таблица 2.1.3 Анализ структуры и динамики внеоборотных активов
Проанализируем структуру и динамику оборотных активов (табл. 2.1.4
Анализ структуры и динамики оборотных активов).
Из расчетов приведенных в табл. 2.1.4, мы видим, что в составе текущих
активов наибольший удельный вес имеет дебиторская задолженность, которая
составляет 61,39% на начало периода и 64,85% на конец периода, так же
Показатели
на
начал
о
2018г.
на
конец
2018г.
Удель
ный
вес,%
откло
нения
темп роста %
темп прироста
%
на
начал
о
2018г.
на
конец
2018г.
по
сумме
по
уд.вес
у
Внеоборотные
активы всего
95486
90096
85,85
83,11
-5 390
-274
94
-6
Основные средства
85873
81553
89,94
90,5
-4320
-0,56
94,97
-5,03
Незавершенное
строительство
4726
5072
4,96
5,6
346
0,64
79,6
-20,4
Отложенные
налоговые активы
4887
3471
5,1
3,85
-1416
-1,25
71,03
-28,97
37
большой удельный вес имеют запасы, которые составляют на начало 33,8% и на
конец 33,85%.
Таблица 2.1.4 Анализ структуры и динамики оборотных активов
За анализируемый период произошел рост дебиторской задолженности на
3,46%. За анализируемый период произошло увеличение по статье «НДС по
приобретенным ценностям» на 0,057%, и снижение по статье «Денежные
средства и краткосрочные финансовые вложения» - на 3,35%. Очень высокий
уровень дебиторской задолженности в составе текущих активов является
отрицательным фактором в деятельности организации. Отвлечение
значительных средств в дебиторскую задолженность может привести к
финансовым затруднениям - к снижению платежеспособности организации,
перебоям в текущей деятельности.
Показателями эффективности управления текущими активами являются:
коэффициент оборачиваемости оборотных активов и период оборота оборотных
активов.
Показатели
на
начал
о
2018г
.
на
конец
2018г
.
Удельный
вес,%
отклонения
темп роста %
темп
прироста %
на начало
периода
на конец
периода
по
сумме
по
уд.ве
су
1. Запасы
5326
6200
33,8
33,85
874
0,05
116
16
2. НДС по
приобретенны
м ценностям
4
15
0,025
0,082
11
0,057
375
275
3.
Дебиторская
задолженност
ь
9665
11877
61,39
64,85
2212
3,46
122,9
22,9
4. Денежные
средства и
краткосрочны
е финансовые
вложения
572
51
3,63
0,28
-521
-3,35
8,9
-91,1
5. Прочие
оборотные
активы
176
172
1,12
0,93
-4
-0,19
97,72
-2,28
Оборотные
активы всего
15743
18315
14,15
16,89
2 572
2,74
116
16
38
Кооа = Выручка / среднегодовую стоимость текущих активов
Кооа = N / Ао.ср
Кооа = 80122/ (15743+18315)/2 = 4,71
Это означает, что в течение года средства, инвестированные в текущие
активы, оборачиваются в среднем 4,71 раз.
Период оборота текущих активов = 360 / Кооа = 360/4,71 = 76,43 (дня).
Т.е. текущие активы совершают один оборот в среднем за 76 дней.
Ускорение оборачиваемости оборотного капитала способствует сокращению
потребности в оборотном капитале, приросту объемов продукции, а
следовательно и увеличению прибыли организации.
Замедление оборачиваемости оборотных активов требует
дополнительного привлечения средств для продолжения хозяйственной
деятельности.
Проведем расчет коэффициентов, характеризующих платежеспособность.
Коэффициент текущей (общей) ликвидности не соответствует
рекомендуемому показателю, это говорит о том, что предприятию не хватает
обротных средств для покрытия своих краткосрочных обязательств.
На начало года у организации есть угроза финансовой стабильности, но на
конец отчетного периода коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности
соответствует нормативному значению, но показатель 1,21 предполагает
практически равенство текущих активов и краткосрочных обязательств, но
принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с
уверенностью говорить, что не все активы будут реализованы в срочном
порядке, а следовательно все-таки есть угроза финансовой стабильности
организации.
39
Рассмотрим результаты деятельности предприятия МУП «Теплосервис»
за 2018 г. Основным показателем финансовых результатов является чистая
прибыль. Она характеризует общую сумму прибыли предприятия, полученную
за определенный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год), и отражает
конечный финансовый результат хозяйственной деятельности торгового
предприятия. В нашем случае в отчетном периоде предприятие получило
прибыль в размере 5190 тыс. руб.
Факторный анализ предполагает изучение основных показателей
влияющих на прибыль. Особое значение имеет изучение влияния таких
факторов, как цена, объем продаж и расходы на продажу.
Внутренний анализ позволяет изучить механизм достижения
предприятием максимальной прибыли. Комплексный подход к изучению
конечных результатов хозяйственно-финансовой деятельности позволяет
принимать обоснованные управленческие решения по ходу текущей
деятельности, способствует выбору лучших вариантов действий в перспективе.
Данный вид анализа, связанный с изучением сложившихся в прошлом
тенденций, называется ретроспективным, а направленный на изучение будущего
- перспективным.
Рассчитаем показатели рентабельности 2018 года.
К - рентабельности оборотного капитала = стр. 190(ф. №2) / (2.1.1.)
/ стр. 290 (ф.№1) = 5190/15743=0,33.
Этот показатель отражает эффективность использования оборотного
капитала организации, и определяет, сколько рублей прибыли приходится на 1
руб., вложенный в оборотные активы.
40
К рентабельности продаж = стр. 050 (ф.№2)/ стр. 010 (ф.№2) =
852/80122= 0,01. (2.1.2.)
Показатель отражает соотношение прибыли от продажи продукции и
дохода, полученного организацией в отчетном периоде. Определяет, сколько
рублей прибыли получено организацией в результате продажи продукции на 1
руб. выручки.
Из приведенных выше расчетов, мы видим, что эффективность
использования оборотного капитала ни зкая, так как на 1 вложенный рубль
прибыли получаем 0,33. На конец года рентабельность продаж составила 0,01,
то есть деятельность предприятия рентабельна.
В целом финансовое состояние МУП «Теплосервис» устойчивое,
деятельность и активы предприятия рентабельны. По многим финансовым
показателям прослеживается положительная динамика.
2.2. Бухгалтерский учет амортизации основных средств на
предприятии МУП «Теплосервис».
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной
учетной документации.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в
действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное
поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее
основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
41
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в
одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на
каждый объект в отдельности, форма ОС-1. Общий акт на несколько объектов
можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют
одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и
того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска
заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и
другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в
бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию,
относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие
записи в инвентарные карточки учета объектов основных средств, после чего
техническую документацию передают в технический или другой отделы
предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных
средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для
организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о
приеме (поступлении) оборудования, форма ОС-14. В акте указывают
наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость,
обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается
всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести
качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приеме
42