(поступлении) оборудования является предварительным, составленным по
наружному осмотру.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом
приеме-передаче оборудования в монтаж, форма ОС-15, с указанием в нем
монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования,
его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования
дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации
и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на
храпение.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания
оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования, форма
ОС-16. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные
дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт
подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации
объекта оформляют актом приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форма
ОС-3. В акте указывают изменение в технической характеристике и
первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией
(стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт
подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных
средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и
модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая
производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных
средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя
организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим
сторонам).
43
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства,
отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в
эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов
основных средств, форма ОС-2. Накладную выписывает в двух экземплярах
работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и
сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй
остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в
инвентарном списке основных средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных,
оформляют актом о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств), форма ОС - 4, а списание грузового или легкового
автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных
средств, форма ОС - 4а.
В актах о списании объектов основных средств указывают техническое
состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму
амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей
(запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта
(выручки от ликвидации), результат от списания.
Рассмотрим учетную политику МУП «Теплосервис». Под учетной
политикой организации в соответствии с п.2 ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации» понимается принятая ею совокупность способов ведения
бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности. Таким образом, способы ведения учета, выбираемые в процессе
разработки учетной политики, непосредственно влияют на то, как в отчетности
будет представлено финансовое положение организации [2,с.16].
44
Синтетический и аналитический учет объектов основных средств.
Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».
Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает сумму
первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на
консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету -
поступление, по кредиту - выбытие объектов основных средств. Учет операций
по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на
основании первичных документов.
Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02
«Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое отражает
сумму начисленной амортизации по объектам основных средств предприятия.
По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным
средствам, по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.
Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13.
Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное
оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке,
дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную
стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные
средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по
соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат,
включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого
объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о
приеме-передаче объекта основных средств, типовых форм № ОС-1, ОС-1а,
ОС-1б, на основе которого составляются инвентарная карточка учета объекта
основных средств и иные документы, подтверждающие их государственную
регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может
45
оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с
одинаковой стоимостью.
Для учета налога на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении
вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении
основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы
налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению
основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные
участки, объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по
приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1, и кредитуются счета
расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или счета денежных
средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.).
Например: предприятие МУП «Теплосервис» приобрел у разных
организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа, по
договорным ценам, включая затраты на доставку, погрузку, разгрузку, на сумму
180 тыс. руб. НДС по приобретенному оборудованию 36 тыс. руб. При этом
составляются бухгалтерские записи:
На сумму фактических затрат по приобретению оборудования -
Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение
отдельных объектов основных средств» - 180 тыс. руб.
К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 180 тыс. руб.
На сумму НДС по приобретённому оборудованию -
Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 1 «НДС при
приобретении основных средств» - 36 тыс. руб.
К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 36 тыс. руб.
На стоимость оборудования, принятого к учету -
Д сч. 01 «Основные средства» - 180 тыс. руб.
46
К сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение
отдельных объектов основных средств» - 180 тыс. руб.
Поступление основных средств может быть связано с их получением в
счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной
стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
При оприходовании имущества, предоставленного в собственность
организации в натуральной форме в счет вклада в уставный капитал, в качестве
первоначальной стоимости может быть принята оценка, исчисленная исходя из
арендной платы за пользование этими объектами основных средств за весь срок
деятельности организации, указанной в учредительных документах. Такая
оценка фиксируется в протоколе собрания акционеров.
При учреждении акционерного общества (товарищества) поступление
объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется
бухгалтерской записью:
Д сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по вкладам в
уставный (складочный) капитал»
К сч. 80 «Уставный капитал».
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации
поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской
записью:
Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему
субсчету
К сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по вкладам в
уставный (складочный) капитал».
47
В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99) при
поступлении объ ектов основных средств по договору дарения или в иных
случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций,
физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их
первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату
оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. При этом в
качестве рыночной стоимости могут быть приняты:
цены на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от
организаций-изготовителей;
информация об уровне цен публикуемая органами государственной
статистической службы;
данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации
и в специальной литературе;
данные торговых инспекций;
экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов
основных средств.
Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств
затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как
вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной
стоимости объекта.
При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие
записи:
на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам -
Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные
поступления»;
48
- по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным
средствам -
Д сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные
поступления»
К сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов
основных средств -
Д сч. 01 «Основные средства»
К сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Например, на МУП «Теплосервис» стоимость станка составляет 200 тыс.
руб., годовая норма амортизации - 12%, то ежемесячные зачисления на кредит
счета 91 «Прочие доходы и расходы» составят 2 тыс. руб.
При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество,
включая договоры дарения, должно расчетно учитываться при определении
налогооблагаемой базы.
Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства,
безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления
целевых программ с последующим отчетом об их использовании.
К необлагаемому относится имущество, полученное безвозмездно
российской стороной от организации, если уставный капитал передающей
(принимающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли)
получающей (принимающей) организации. При этом доходом такое имущество
не признается только в том случае, если оно в течение года не передается
третьим лицам.
Приобретение и использование основных средств, принадлежащих
нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в
бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе
49
соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности
распределения долей собственности между участниками законодательным путем
эти основные средства принимаются на учет в равных долях.
Учет объектов долевой собственности ведется каждым участником на
счете 01 «Основные средства» в соответствии с вкладом участника. При этом
участники могут увеличить свою долю за счет так называемых отделимых
улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог свою долю
собственности. Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов за
это имущество несут все участники долевой собственности пропорционально их
долям. Соответственно продукция и доходы от использования общего имущества
распределяются по долям участия собственников.
В синтетическом учете выбытия основных средств списанию с
бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые
передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства
продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд
организации.
В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на
основе унифицированных форм первичных документов могут быть списаны
основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие
ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных
бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с
продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и
техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные
средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его
дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается
сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная
50
стоимость объекта списывается на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» с
кредита счета 01 «Основные средства».
Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы
следующим образом:
продажа объектов юридическим или физическим лицам;
передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в
соответствии с законодательством;
ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий
и иных чрезвычайных ситуаций;
передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций;
списание в случаях физического или морального износа;
списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода
собственности на них к арендатору.
Для определения непригодности основных средств, невозможности и
экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта,
а также для оформления документации на списание таких объектов в
организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых
включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих
структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также
лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность
основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии
могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая
необходимость.
Комиссия осуществляет следующие функции:
51
осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической
документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных
бухгалтерского учета и другой информации;
определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации
объекта;
устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие,
нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.);
выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из
эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности
в соответствии с действующим законодательством;
устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей,
материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;
осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов,
годных узлов и сдачей их на склад;
составляет акты на списание объектов типовой формы.
При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и
техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет
соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и
делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.
В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления
или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования;
первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент
выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания;
стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже)
объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных
бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной
52