43
Пунктом 6 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об
осуществлении наличных расчетов» ограничен предельный размер расчета
наличными денежными средствами в рамках одного договора между
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и составляет
100 000 руб. [22].
Информация о наличии и движении денежных средств, хранящихся в
кассах организации, формируется согласно Инструкции по применению Плана
счетов на активном синтетическом счете 50 «Касса», к которому открываются
отдельные субсчета: 50.01 «Касса организации»; 50.02 «Операционная касса»;
50.03 «Денежные документы» и др.
Сальдо по счету 50 показывает наличие свободных денег в кассе
хозяйствующего субъекта на начало и конец месяца.
Дебетовый оборот по счету - отражает поступление денег в кассу
организации. Оборот по кредиту счета показывает выплату денежных средств и
выдачу денежных документов.
Типовая корреспонденция счетов, которые отражают движение наличных
денег, представлена в таблице 2.2.
Прием наличных денежных средств в кассу кассир оформляет приходным
кассовым ордером (форма № КО-1) за подписью главного бухгалтера или лица,
уполномоченного письменным распоряжением руководителя. При этом лицу,
которое внесло денежные средства, выдается квитанция к приходному
кассовому ордеру, с подписью кассира и главного бухгалтера, а также печатью
и штампом организации.
Выдачу денежных средств кассир производит на основании расходного
кассового ордера (форма № КО-2) с обязательной подписью руководителя и
главного бухгалтера. При этом если на прилагаемых к расходному кассовому
ордеру документах имеется разрешительная подпись руководителя
организации, то не обязательно ставить подпись на самом расходном кассовом
ордере.
44
Таблица 11
Основные бухгалтерские записи, характеризующие движение
наличных денежных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
Наличные деньги внесены в кассу предприятия с расчетного
(валютного) счета
50
51,52
Наличные деньги от покупателей поступили в кассу
предприятия
50
62,76
Наличные деньги внесены в кассу предприятия в счет
погашения излишне выданных подотчетных сумм
50
71
Оприходованы в кассу безвозмездно полученные наличные
деньги
50
98
Получена выручка
50
90.1
Наличные деньги получены от учредителей в кассу
предприятия в виде взноса в уставный капитал компании
50
75.1
Произведены начисленные работникам выплаты из кассы
предприятия
70
50
Произведена выдача денег подотчетному лицу
71
50
Сданы в банк суммы сверхлимитного остатка наличных
денежных средств
51
50
Выданы из кассы задепонированные суммы оплаты труда
76.4
50
Выплата заработной платы производится на основании платежной
ведомости без составления расходного кассового ордера на каждого
сотрудника. Оформление расходного кассового ордера производится на общую
сумму, которая была выплачена по платежной ведомости по истечении
установленного на выплату заработной платы времени.
Для целей регистрации расходных и приходных кассовых ордеров
предназначен журнал регистрации расходных и приходных кассовых
документов. Расходные кассовые ордера, составленные на общую сумму
выплаченной заработной платы, подлежат регистрации в журнале после их
выдачи.
45
Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе
служит кассовая книга. Сразу же после получения или выдачи наличных денег
кассир делает запись в кассовой книге, а в конце рабочего дня производит
подсчет итогов за день и выводит остаток на конец дня. Кассир передает в
бухгалтерию отрывной лист кассовой книги с приложенными документами,
который в свою очередь является отчетом кассира.
Учет кассовых операций в бухгалтерском учете ведут в специальных
регистрах: журнал-ордер № 1 и ведомость № 1. Журнал-ордер № 1 служит для
отражения всех кассовых операций по кредиту счета 50 «Касса». Дебетовый
оборот записывается в разных журналах-ордерах и контролируется ведомостью
№ 1. Основанием для заполнения данных регистров являются отчеты кассира.
При заполнении регистра каждому отчету в нем предназначается одна строка.
Количество заполненных строк в отчетах должно быть равно количеству
сданных отчетов кассиром.
Таким образом, можем сказать, что процесс учета наличных денежных
средств можно разделить на несколько этапов:
заполнение первичных документов;
отражение в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов;
обработка и систематизация первичных документов по учету
произведенных кассовых операций, составление бухгалтерских записей;
отражение операций в кассовой книге в хронологическом порядке;
перенос данных из кассовой книги в регистры синтетического учета.
Большую часть денежных взаиморасчетов по обязательствам с
контрагентами и кредиторами организации осуществляют безналично. Порядок
ведения безналичных расчетов в компании определяется Положением ЦБ РФ от
19 июня 2012 № 383-П «Положение о правилах осуществления перевода
денежных средств» [26].
Все неинвестированные денежные средства, за исключением наличных
денежных средств, находящихся в кассе, компании обязаны хранить на
46
расчетном счете, открытом в обслуживающем отделении банка. При этом
кроме расчетных счетов организация может иметь другие специальные счета
(текущий, валютный, транзитный, депозитный, ссудный и др.).
С расчетного счета банк производит платежи по поручению организации,
а также осуществляет выдачу средств на оплату труда работников и на текущие
хозяйственные нужды. Все операции по расчетному счету (списание,
зачисление) банк производит на основании письменного распоряжения или
согласия владельца счета. Основными первичными документами операций по
расчетному счету при безналичных расчетах являются: платежные поручения,
инкассовые поручения, аккредитивы.
Под платежным поручением признается распоряжение плательщика –
владельца счета обслуживающему его кредитному учреждению, осуществить
перевод определенной суммы денег на счет получателя средств, открытый в
этом или другом банке. Расчеты платежными поручениями наиболее
распространенный вид безналичных расчетов, они используются для
осуществления платежей, связанных с текущей деятельностью организаций
(расчеты с контрагентами, оплата налогов и сборов в бюджет и другие).
Инкассовым поручением признается расчетный документ, согласно
которому в бесспорном порядке со счета плательщика может быть произведено
списание денежных средств (ст. 874 ГК РФ) [2].
Аккредитив является платежным обязательством, принимаемым
кредитной организацией по поручению плательщика, произвести платежи в
пользу получателя средств по предъявлению последним документов,
соответствующих условиям аккредитива (ст. 867 ГК РФ) [2].
Определение форм расчетов между плательщиком и получателем средств
производится условиями договора и зависят от характера связей между
сторонами, их местонахождения и финансового состояния, а также
особенностей поставляемого товара и способа транспортировки.
Для синтетического учета операций по расчетному счету Планом счетов
предусмотрен активный, денежный счет 51 «Расчетный счет».
47
Остаток по счету 51 отражает остаток свободных денег на расчетных
счетах хозяйствующего субъекта на начало месяца. Дебетовый оборот
показывает поступившие в отчетном периоде на расчетные счета организации
денежные средства. Оборот по кредиту отражает денежные средства,
перечисленные с расчетных счетов организации.
Основным банковским документом и регистром аналитического учета
операций по расчетному счету является выписка банка. В выписке банка
представлена достоверная информации о состоянии счета, указывается
начальный и конечный остатки денег, а также суммы поступлений и платежей.
Бухгалтер получает выписки из банка ежедневно, либо в установленные
сроки. К выпискам банк прикладывает оправдательные документы,
послужившие основанием для записей в них.
Следует учитывать, что в выписке банка учетные записи отражаются в
зеркальном порядке, то есть поступление средств производится по кредиту, а
списание – по дебету. Объясняется это тем, что денежные средства клиента для
банка являются кредиторской задолженностью.
Бухгалтер тщательно проверяет выписки по документам-основаниям и
расставляет напротив каждой суммы номер корреспондирующего счета.
При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета регистром, в
котором отражаются операции по расчетному счету, является журнал-ордер №
2 и ведомость № 2 к нему.
В нем отражаются кредитовые обороты по счету 51 «Расчетные счета» в
разрезе корреспондирующих счетов. В ведомости № 2 проставляются
дебетовые обороты по счету 51 «Расчетные счета».
Внесение записей в журнал-ордер №2 производят или за каждый день,
или итогами по нескольким выпискам. Второй вариант учета значительно
облегчает работу бухгалтера.
Занесение кредитового оборота по счету 51 «Расчетные счета» из
журнала-ордера производится общей суммой в Главную книгу в части
документы «оборот по кредиту», одномоментно с этим производится запись
48
всех сумм, составивших этот оборот, в дебет соответствующих счетов в
Главной книге в части регистра «оборот по дебету» в разделе «с кредита счета
51 по журналу-ордеру № 2». В журнале-ордере № 2 осуществляется
ежемесячное указание даты завершения записей в регистре журнал-ордер и
даты переноса оборотов в Главную книгу и заверяют подписями исполнителя и
главного бухгалтера.
Представим типовую корреспонденцию счетов по расчетам по счету 51
«Расчетный счет» в таблице 12.
Таблица 12
Основные бухгалтерские записи, характеризующие движение
безналичных денежных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Произведено внесение наличных денег из кассы компании
на расчетный счет предприятия
51
50
На расчетный счет осуществлено оприходование денежных
средств, находящиеся в пути
51
57
Возвращена на расчетный счет денежные средства,
выданные ранее по договору займа
51
58.3
Поступили на расчетный счет денежные средства, излишне
уплаченные поставщику
51
60
Произведено зачисление на расчетный счет денежные
средства от покупателей
51
62
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит
51
66
49
Продолжение таблицы 12
1
2
3
Возвращены излишне уплаченные в бюджет суммы
налогов и сборов
51
68
Возвращены излишне уплаченные во внебюджетные
фонды суммы страховых взносов
51
69
Возвращены на расчетный счет неиспользованные
подотчетные суммы
51
71
На расчетный счет поступили денежные средства в счет
уплаты взноса в уставный капитал
51
75.1
С расчетного счета по чеку в кассу сняты наличные
деньги
50
51
Списана с расчетного счета оплата поставщику
60
51
Возврат излишне уплаченных покупателем средств
62
51
Погашение краткосрочного кредита и процентов по нему
66
51
Погашение долгосрочного кредита и процентов по нему
67
51
Перечислены налоги и сборы в бюджет
68
51
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды
69
51
Перечислена работникам заработная плата
70
51
Выданы денежные суммы под отчет
71
51
Все безналичные расчеты, проводимые на территории РФ,
осуществляются посредством банков. На основании договора банковского
обслуживания предприятие может открыть банковский счет и осуществлять с
его помощью все необходимые операции.
К основным банковским операциям, осуществляемым предприятиями,
относятся:
оплата за полученные товары, услуги, работы;
зачисление средств от покупателей, заказчиков;
выплата заработной платы сотрудникам;
выдача средств под отчет на командировочные расходы, хозяйственные
нужды;
50
размещение средств на депозитном счете;
обслуживание кредитной линии;
операции, связанные с использованием чековой книжки.
Следует отметить, что операции с выдачей и зачислением средств могут
осуществляться как в наличной форме (через кассу), как и в безналичной.
Все операции по расчетному счету банк осуществляет только после
распоряжения или получения согласии организации-владельца счета.
Исключением являются случаи, предусмотренные законодательно (взыскание
штрафов, пеней, налоговых обязательств).
Для учета безналичных операций по банку используют счет 51. Если
средства выдаются или зачисляются через кассу, то в учете такие операции
отражаются по счету 51.
Денежные средства на расчетный счет предприятия могут поступить как
через кассу, так и с другого банковского счета. Перечисления могут
осуществлять юридические лица (например, компании-покупатели),
физические лица (сотрудники, учредители и т.п.), а также органы бюджетных
организаций (например, фонд социального страхования).
Большинство расчетов в безналичной форме осуществляется на
основании платежного поручения. Но следует знать, что перечисления могут
проводиться на основании чеков, аккредитивов, платежных требований и
ордеров, а также инкассовых поручений.
Между АО «УК «Старт» и ООО «Телеком плюс» заключен договор на
оказание телекоммуникационных услуг, ежемесячная плата по которому
составляет 13 000 руб.
В сентябре 2018 ООО «Телеком плюс» были оказаны услуги по договору,
а 01.10.2018 было оформлено инкассовое поручение на оплату данных услуг.
03.10.2018 от АО «УК «Старт» поступили средства на оплату услуг за сентябрь.
Кроме того, со счета ООО «Телеком плюс» банком было списано 1600
руб. на оплату услуг оформления инкассового поручения.
51
Таблица 13
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Описание
Сумма,
руб.
62
90/1
Отражение выручки за услуги, оказанные в сентябре
2018. Выставление инкассового поручения
13 000
90/2
20
Учет себестоимости телекоммуникационных услуг в
составе расходов
9 500
90/3
68
Начисление НДС от выручки
1 983
51
62
Поступление средств от АО «УК «Старт» в счет оплаты
за оказанные услуги
13 000
91/2
51
Учет в составе расходов комиссии банка за услуги по
оформлению инкассового поручения
1 600
Денежные средства с расчетного счета предприятия могут быть списаны
как для перечисления на счет другой организации, так и для выдачи через
кассу. Основанием для списания является распоряжение предприятия или
документ, который согласно законодательству позволяет списывать средства
без согласия фирмы (например, исполнительный лист).
Между АО «УК «Старт» и ООО «Клининг плюс» заключен договор на
оказание услуг уборки офисных помещений на сумму 23 000 руб. По факту
оказания услуг по договору ООО «Клининг плюс» оформило счет-фактуру на
оплату данных услуг. АО «УК «Старт» услуги были оплачены.
52
Таблица 14
Списание средств в учете АО «УК «Старт»
Дт
Кт
Описание
Сумма,
руб.
26
60
Отражение стоимости услуг уборки офисных помещений
18 860
19
60
Учет входного НДС
4 140
68
19
Принятие к вычету НДС
4 140
60
51
Перечислено с расчетного счета поставщикам услуг
23 000
Каждая операция по банковскому счету должна сопровождаться
банковской выпиской и документов, подтверждающих ту или иную операцию.
Входящий остаток средств, указанный в полученной выписке, должен
соответствовать показателю последней выписки на конец проведения операции.
Кроме того, проверке подлежит информация о первичных документах,
указанная в выписке банка. Если бухгалтером были обнаружены какие-либо
расхождения, то их необходимо отразить на счете 76, используя при этом
субсчет «Расчеты по претензиям».
Аккредитив - вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по
поручению плательщика по аккредитиву (аппликант) для расчетов с
контрагентами (бенефициарами). Для этого открывается специальный
расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в бухгалтерских
проводка на счете 55. Один из видов аккредитивов - покрытый. С расчетного
счета организации банк списывает денежные средства на аккредитив для
последующих платежей поставщикам.
Деньги какое-то время могут «лежать» на таком счете в «замороженном»
состоянии. Так как они предназначены исключительно для расчетов с
продавцами и использовать на другие нужды их нельзя.
Данная операция оформляется проводкой: Дебет 55 Кредит 51.
Если после расчетов с продавцом на аккредитиве остается какая-то
сумма, она возвращается на расчетный или валютный счет: Дебет 51 (52)
Кредит 55.