47
Таблица 5
Первичный учет денежных средств предприятия АО НИИ
«Субмикрон»
№
Название документа
В каких случаях
используется
Кто подписывает
1
Приходный кассовый
ордер
При оприходовании
денежных средств в кассу
Кассир, главный
бухгалтер
2
Расходный кассовый
ордер
При выдаче денежных
средств из кассы
Кассир, главный
бухгалтер,
руководитель
3
Журнал регистрации
приходных и расходных
кассовых документов
При оприходовании
денежных средств в кассу
и выдаче из кассы,
заполнении ПКО и РКО
Кассир, главный
бухгалтер
4
Кассовая книга
При движении денежных
средств по кассе
Кассир, главный
бухгалтер
5
Денежный чек
При получении наличности
с текущего счета
Руководитель,
главный бухгалтер
6
Заявление на взнос
наличных
При взносе наличности на
текущий счет
Руководитель,
главный бухгалтер
7
Платежное поручение
При перечислении
денежных средств с
текущего счета
Руководитель,
главный бухгалтер
Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете
АО НИИ «Субмикрон» приведена на рисунке 5.
Рисунок 5 - Система документооборота по учету денежных средств
на расчетном счете АО НИИ «Субмикрон»
Выписка банка
Платежное
поручение
Чек ЛЧК
Заявление на
взнос
наличных
денег в банк
Журнал-
ордер № 2
Главная книга
Ведомость движения
денежных средств
Денежны
й
чек
48
Согласно нормативным документам, АО НИИ «Субмикрон» имеет кассу
в целях осуществления расчетов наличными денежными средствами.
Помещение кассы для обеспечения требуемых условий сохранности денег
оборудовано и защищено согласно действующему порядку.
Кассовые операции выполняются отдельным работником – кассиром,
кассир назначен приказом Генерального директора, он несет полную
материальную ответственность за сохранность всех ценностей, которые
приняты им, и за ущерб, который причинен предприятию на основе
заключенного договора о полной материальной ответственности.
Сумма наличных денежных средств, которая может быть в кассе на конец
рабочего дня, определена лимитом, которые установлен руководителем
организации (такой порядок установлен п.2 указания Банка России от
11.03.2015г. №3210-У). Если в кассе на конец дня денег больше установленного
лимита, то разницу организация сдает в банк. Затем этот расчет организация
направляет в обслуживающую банковскую организацию.
На 2016 год лимит наличных денежных средств в кассе АО НИИ
«Субмикрон» составляет 100 тысяч рублей (утвержден приказом руководителя
Организации от 30.12.2015г. №265).
Наличные деньги, которые поступают в кассу организации с расчетного
счета, от покупателей и др., оформляют приходными кассовыми ордерами
(форма КО-1). Приходный кассовый ордер передают в кассу, где кассир
осуществляет проверку правильности его заполнения, подлинность и наличие
подписи главного бухгалтера, принимает денежные средства, подписывает
квитанцию и приходный ордер. Деньги по кассовым ордерам принимаются
лишь в день их составления.
Оформление и выдача наличных денежных средств из кассы
осуществляется на основе расходных кассовых ордеров (форма КО-2) или
прочих документов (заявлений на выдачу денег, платежных ведомостей,
счетов), на которых ставится специальный штамп, который заменяет расходный
кассовый ордер. Все документы на выдачу денежных средств подписывают
49
руководитель организации и главный бухгалтер. В АО НИИ «Субмикрон»
расходный кассовый ордер регистрируют в журнале регистраций расходных и
приходных кассовых ордеров и передают кассиру в целях исполнения.
Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов
предусматривается специальная форма. В журнале указываются реквизиты
(даты составления и номера) всех расходных и приходных кассовых ордеров,
которые выписаны на предприятии. Журнал регистрации расходных кассовых
ордеров и приходных кассовых ордеров строится так, что по его данным
осуществляется контроль целевого назначения полученных и израсходованных
наличных денег, осуществляется проверка полноты операций, выполненных
кассиром. Журнал ведут в течение года.
В определенных случаях при выдаче денежных средств из кассы
оформляется расчетная и платежная ведомость. Ведомость оформляется при
выдаче зарплаты сотрудникам предприятия. На общую сумму денежных
средств, которые выдаются по ведомости из кассы, бухгалтером оформляется
один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дата составления)
указываются в ведомости.
В случае выдачи денег отдельному лицу главный бухгалтер записывает в
расходный кассовый ордер номер и наименование документа, который
удостоверяет личность, когда, кем он выдан. Предъявление документов,
которые удостоверяют личность, является обязательным и при получении
денежных средств по одному платежному документу, который выписан на
несколько лиц. Лицам, которые не состоят в списочном составе предприятия,
деньги выдаются лишь по расходным кассовым ордерам, которые
выписываются на каждое лицо или по отдельной ведомости на основе
заключенных договоров.
После выдачи или получения денег по каждому ордеру кассиром
делаются записи в кассовой книге (ф. КО-4), предназначенной для учета
движения наличных денежных средств.
50
В АО НИИ «Субмикрон» бухгалтерская обработка отчета кассира
заключается в том, что проводится тщательная проверка правильности
оформления расходных и приходных кассовых документов; соответствия
записей в отчете данным документов, которые приложены к нему; подсчетов
итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня.
Обязательно должны сверяться суммы сданных и полученных наличных денег
в банк по расчетному счету. После проверке кассового отчета, в специальной
его графе, проставляются номера корреспондирующих счетов.
В организации осуществляются ревизии кассы с полным полистным
пересчетом денежных средств и прочих ценностей, которые находятся в кассе,
в сроки, которые установлены руководством организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50.1 «Касса организации»;
50.2 «Операционная касса»;
50.3 «Денежные документы»;
50.4 «Касса в иностранной валюте».
На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства
в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов,
установленных обслуживающим банком после согласования с руководством
организации. Банк контролирует такое целевое использование средств (на
корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм).
На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитываются средства,
получаемые АО НИИ «Субмикрон» при расчетах с населением. Если
организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с
населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах
контрольно-кассовые машины (ККМ).
На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых
книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые
марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или
51
приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга,
а на каждый вид документов — отдельные страницы.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету движенияденежных средств в
кассе предприятия АО НИИ «Субмикрон» за 12 апреля 2017 г.
№
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Внесены денежные средства в кассу
учредителями
50
75
50000
2
Сняты в кассу денежные средства с
расчетного счета
50
51
263000
3
Поступили в кассу денежные средства с
валютного счета
50
52
19100
4
Получены от поставщиков денежные
средства в кассу (например, возврат
излишне выплаченной суммы)
50
60
7562
5
Получены в кассу денежные средства от
покупателей
50
62
15740
6
Получен в кассу предприятия
краткосрочный кредит или займ
50
66
70000
7
Получены денежные средства в кассу
предприятия по расчетам с разными
дебиторами и кредиторами
50
76
6600
8
Оприходованы в кассу денежные средства,
полученные по операциям, связанным с
извлечением прочих доходов
50
91
4800
9
Сданы денежные средства на валютный
счет
52
50
142600
10
Выплачены денежные средства из кассы
предприятия по расчетам с разными
дебиторами и кредиторами
76
50
19300
11
Выплачены денежные средства по прочим
операциям, не связанным с основной
деятельностью
91
50
7631
12
Выявлена недостача денежных средств при
инвентаризации кассы
94
50
418
Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной.
Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.
Инвентаризация кассы проводится комиссией, которая назначена
приказом по предприятию. В присутствии кассира члены комиссии
осуществляют проверку наличия полистным пересчетом всех денежных
средств, которые находятся в кассе, квитанций на сданные для хранения
ценности, ценных бумаг, бланков строгой отчетности, а также ведения кассовой
52
книги и порядка хранения денежных средств. Результаты инвентаризации
оформляются актом по форме Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой
наличности сопоставляются с данными учета, что позволяет определить
излишек или недостачу денег. Акт оформляют в день инвентаризации кассы и
его подписывают все члены инвентаризационной комиссии. Если установлена
недостача или излишек денег, кассиром комиссии представляется письменное
объяснение. Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах
бухгалтерии, другой - у кассира. Излишки, которые выявлены при
инвентаризации, зачисляются в доход организации и приходуются:
Дт 50 Кт 91
В случае обнаружения недостачи делается запись по дебету счета
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
Дт 94 Кт 50 - учтена недостача денег в кассе
Затем в бухучете данные суммы списываются на материально
ответственное лицо.
Дт 73/2 Кт 94 - сумма недостачи отнесена за счет виновного лица
и удерживается с него
Дт 50,70 Кт 73/2
В АО НИИ «Субмикрон» из кассы денежные средства выдаются лишь
лицам, которые утверждены Приказом по предприятию и указаны в расходном
кассовом ордере или документе, заменяющем его (ведомости и др.) При выдаче
денежных средств по доверенности в ордере указываются фамилия, имя и
отчество получателя и лица, которому получение денег поручено, а в
ведомости, перед распиской получателя, кассиром делается надпись:«По
доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее
к ведомости или расходному кассовому ордеру. Денежные средства из кассы
тоже выдаются под отчет на предстоящие административно-хозяйственные и
командировочные расходы. В качестве подотчетных лиц рассматриваются
сотрудники предприятия, которые авансом получили деньги из кассы. Выдача
денежных средств под отчет осуществляется на основе приказа руководителя. В
53
нем должен фиксироваться круг лиц, которые имеют право получать
подотчетные суммы, указываться размеры подотчетных сумм и сроки, на
которые их выдают. Основной документ подотчетного лица, который
предназначен для получения материальных ценностей в других организациях -
это доверенность. Выдача денег на расходы подотчетных лиц осуществляется
на основе их заявлений и отражается:
Дт 71 Кт 50
Дт 10 Кт 71 - покупка материальных ценностей за счет подотчетных сумм
Неиспользованная подотчетным лицом сумма возвращается в кассу:
Дт 50 Кт 71
Подотчетные лица в ходе трех рабочих дней после того как истечет срок,
на который деньги выданы, или со дня возвращения из командировки, должны
в бухгалтерию предъявить авансовый отчет с подтверждающими документами,
приложенными к нему.
Для учета кассовых операций в организации используется активный счет
50 «Касса». По дебету счета 50 отражаются хозяйственные операции по
поступлению наличных денежных средств в кассу с кредита различных счетов
в зависимости от вида поступления, а по кредиту – выбытие. В бухгалтерии
организации составляют следующие корреспонденции счетов для отражения
выбытия и поступления наличных денег в кассу (таблица 7).
Таблица 7
Корреспонденции счетов по приходу и выдаче денежных средств в
АО НИИ «Субмикрон» за 10 ноября 2016 г
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
1.
Принят остаток неизрасходованной п/о
суммы
50
71
1000
2.
Поступили деньги от покупателей
50
62
10000
3.
Выдано п/о
71
50
2000
4.
Зачислено на расчетный счет
51
50
50000
Все свободные деньги организации должны храниться на расчётном счёте
в банковском учреждении. Расчеты организаций по своим обязательствам с
прочими предприятиями обычно осуществляются в безналичном порядке. В то
54
же время в качестве посредника при расчетах между организациями и
предприятиями предстают учреждения банковских организаций.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств на
расчетном счете АО НИИ «Субмикрон», открытом в учреждении банка, ведется
на активном счете 51 «Расчетные счета».
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление
(зачисление) денежных средств на расчетный счет АО НИИ «Субмикрон».
По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание
(перечисление) денежных средств с расчетного счета.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету движенияденежных средств на
расчетном счете предприятия АО НИИ «Субмикрон» за 10 апреля
2017 г.
№
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
Зачислена на расчетный счет выручка от
покупателей
787000
51
62
2
Перечислены страховые взносы в
Пенсионный фонд
24500
69.2.2
51
3.
Перечислены страховые взносы в
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
1800
69.3.1
51
4
Перечислены страховые взносы
3400
69.1
51
5
Перечислен в бюджет налог на доходы
физических лиц
14689
68.1
51
6
Внесена плата за аренду офиса
13500
76
51
7
Перечисление в погашение
задолженностипокредиту
13000
66
51
8
Списано банком за обслуживание
расчетного счета
1040
91.2
51
Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с
приложенными к ним оправдательными документами, с указанием остатка
денежных средств АО НИИ «Субмикрон» на начало и конец дня.
Для открытия счета в банке АО НИИ «Субмикрон» представляет такие
документы:
заявление на открытие счета;
55
копия решения о создании организации или учредительные и другие
документы, которые необходимы при государственной регистрации,
подтверждающие, согласно законодательству РФ, создание организации;
свидетельство о регистрации;
копия устава (положения);
справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;
справки социальных фондов о постановке на учет;
карточка с образцами подписей и оттиска печати.
Заявление подписывают руководитель и главный бухгалтер. После этого,
банком проверяются полученные документы и выдаётся решение об открытии
счёта, а потом налоговой инспекции сообщается номер счёта.
Деньги на расчётный счёт АО НИИ «Субмикрон» поступают из
различных источников:
от реализации работ, продукции, услуг;
деньги, которые поступают из кассы организации;
краткосрочные ссуды банковской организации;
другие источники от деятельности хозяйственного характера.
Деньги зачисляются на расчётный счёт на основе платёжных документов
(платёжное требование-поручение, платёжное поручение, при зачислении денег
из кассы – объявление на взнос наличными). Когда банковское учреждение
принимает денежные средства, оно даёт квитанцию о приёме денег. Наличные
деньги, которые получены в банке для оплаты труда и не использованы в
трехдневный срок, а также вся денежная наличность, которая превышает
установленный лимит хранения наличных денежных средств, предприятием
сдаются в банк. Кассиром выписывается объявление на взнос наличных
денежных средств, в котором указывается источник образования вносимых
средств.
Объявление на взнос денежных средств наличными является письменным
распоряжением владельца счета банковской организации зачислить на
расчетный счет наличные денежные средства, которые сдаются из кассы
56
(выручка и прочее). В нем ставятся номер расчетного счета, сумма взноса и
дата. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно
указывается источник вносимых денег (выручка, депонированная заработная
плата и др.). На принятые суммы банковское учреждение кассиру выдает
квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии
расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.
Расчеты платежными поручениями представляют собой наиболее
распространенную форму расчетов и являются поручением организации банку,
обслуживающему его, о перечислении некоторой суммы со своего счета на счет
иной организации. Предприятие оплачивает платежными поручениями услуги,
работы, товары, перечисляет налоги и прочие платежи. Платежные поручения
подаются в банк на бланке установленной формы и являются действительными
в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки не принимается в расчет).
Ежедневно или в прочие сроки, которые установлены по соглашению с
организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением
оправдательных документов.
В выписке указываются конечный и начальный остатки на расчетном
счете и суммы операций, которые отражены на расчетном счете. Бухгалтерия
осуществляет проверку правильности сумм, которые указаны в выписке, и в
случае обнаружения ошибки немедленно извещает банк об этом. Спорные
суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения
выписки.
С расчетного счета банковское учреждение оплачивает обязательства,
поручения и расходы организации, проводимые в порядке безналичных
расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные
нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него
банковским учреждением производятся на основе письменных распоряжений
владельцев расчетного счета (объявлений на взнос денег наличными, денежных
чеков, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных
требований поставщиков и подрядчиков). Исключениями являются платежи,