5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита денежных
средств .......................................................................................................................... 9
1.1 Значение и задачи учета движения денежных средств ..................................... 9
1.2 Нормативно - правовые основы регулирования учета и аудита денежных
средств ........................................................................................................................ 17
1.3 Методические подходы к проведению аудиторской проверки денежных
средств ........................................................................................................................ 26
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств на
предприятии Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» ......................... 34
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 34
2.2. Синтетический и аналитический учет движения денежных средств в
Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» ................................................ 47
2.3 Аудит движения денежных средств Филиала «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» ............................................................................................ 60
Глава 3. Направления совершенствования учета и аудита движения денежных в
Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» ................................................ 71
3.1.Мероприятия по совершенствованию учета и аудита движения денежных
средств ........................................................................................................................ 71
3.2. Совершенствование аудита движения наличных и безналичных денежных
средств в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» ............................... 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 89
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 94
6
ВВЕДЕНИЕ
Эффективность деятельности предприятия и его развитие часто и во
многом зависит от качества работы бухгалтерской службы. Так как имущество
и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации отражаются
в денежной форме, то наибольшую роль играет учет и анализ движения
денежных средств такой организации.
Деньги – это товар особого рода, стихийно выделившийся в общей массе
товаров. Его особенность состоит в том, что он, по сути, представляет
всеобщий эквивалент, с помощью которого измеряются затраты труда
производителей.
Первичность денег по отношению к финансам не вызывает сомнений ни
в историческом, ни в экономическом планах. Рассматривая деньги и финансы,
их основное различие заключается в функциях.
Деньги имеют функцию как меру стоимости, как средства обращения,
как средства платежа, как средства накопления и сбережения, как функция
мировых денег, то есть деньги, являются антиподом товара – всеобщим
эквивалентом и функционируют в виде символа ценности.
Деятельность предприятия неразрывно связана с движением денежных
средств. Хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, вызывают
либо расходование денежных средств, либо их поступление. Непрерывный
процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный
поток.
Это понятие является агрегированным, включает в себя различные виды
денежных потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность.
Известно, что учет хозяйственных операций и производственных
процессов неразрывно связан с методами и приемами бухгалтерского учета,
осуществляемыми на разных участках, этапах и видах деятельности
предприятий.
Поскольку имущество и результаты деятельности хозяйства отражаются
7
в денежной форме, наибольшую важность имеет учет и анализ потоков
денежных средств предприятия.
Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной
форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и
денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных
счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и
прочее.
Актуальность темы состоит в том, что в процессе предпринимательской
деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо
наличными деньгами. Движение денежных средств должно быть учтено и
осуществляться согласно законодательству РФ. Этими обстоятельствами
обусловлен выбор темы исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение и
оптимизация действующей методики учета и аудита денежных средств на
предприятии.
В соответствии с поставленной целью определен следующий круг задач:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита денежных
средств;
- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
- рассмотреть синтетический и аналитический учет движения денежных
средств на предприятии;
- провести аудит движения денежных средств предприятия;
- разработать направления совершенствования учета и аудита движения
денежных на предприятии.
Объектом исследования является деятельность Филиала «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр».
Предмет исследования - организация бухгалтерского учета и аудита
движения денежных средств.
Для решения поставленных задач применялись следующие методы:
8
─ анализа литературных источников;
─ анализа практического опыта;
─ анализа нормативной документации;
─ расчетный метод;
─ аналитический метод.
Для решения поставленных задач в выпускной работе применялись
определенные подходы к исследуемой проблеме и методы познания, такие как:
системный подход; монографический метод, логический анализ документов;
методы и приемы финансового анализа; расчетно-аналитический метод.
Исследования велись на основе законодательных актов, а также
нормативных документов по вопросам бухгалтерского учета денежных средств
организации. Для этого использовались источники учебной , монографической
и периодической литературы, методические материалы по бухгалтерскому
учету и анализу денежных средств таких авторов, как Ю.А. Бабаев,
М.А. Вахрушина, С.В. Камысовская, П.И. Камышанов, Н.П. Кондраков, Г.А.
Краснова, Н.П. Любушин, В.П. Неверов, В.Д. Новодворский, С.И. Пучкова,
Г.В. Савицкая и других.
Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании и
разработке рекомендаций, направленных на совершенствование
бухгалтерского учета и аудита денежных средств в коммерческих
организациях.
Практическая значимость работы определяется теоретическими и
практическими результатами исследования, представленными в качестве
методических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и аудита
денежных средств, что поможет повысить эффективность использования
информации об их наличии и движении в целях оперативного управления.
Практической основой выпускной квалификационной работы
послужили первичные документы, регистры синтетического и аналитического
учета, бухгалтерская финансовая отчетность Филиала «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» за 2016-2018 годы.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
1.1 Значение и задачи учета движения денежных средств
В условиях современной экономики основой расчетов по всем
хозяйственным операциям являются денежные средства.
Как известно, деньги - товар с особыми характеристиками, который
выделился из мира товаров и выполняет функции всеобщего эквивалента. То
есть, деньги - самостоятельная форма меновой стоимости для всех иных
товаров (работ, услуг). Денежные средства устанавливают связи
хозяйствующих субъектов в условиях разделения труда в обществе
1
.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности все без
исключения хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью
осуществлять расчетные операции как внутри самой организации, так и со
сторонними экономическими субъектами и физическими лицами. С помощью
денежных средств осуществляются расчеты с поставщиками и подрядчиками, с
покупателями и с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с
банками, с персоналом, с юридическими и физическими лицами
2
.
Обращение денежных средств совершается непосредственно в
организациях и учреждениях, и этот процесс непрерывен во времени и
пространстве. Производственно-хозяйственная деятельность организаций в
большинстве своем зависит от наличия и непрерывности движения денежных
средств.
Поэтому, функционирование организации в современных условиях
возможно только при условии непрерывного движения денежных
средств.Значит, денежные средства, участвуя во всех стадиях воспроизводства
(производство продукции, распределение, обращение и потребление),
характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных
средств.
1
Царегородцева Г.Л.. Бухгалтерский учет / Г.Л. Царегородцева. – М.: Перспектива, 2017. – 302 с.
2
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н.Волкова. — М.: ПБОЮЛ.
2014.
10
Денежные средства, как важный элемент оборотного капитала
экономического субъекта, являются основными средствами расчетов за
поставляемые материальные ценности. Объемом имеющихся у организации
денег определяется платежеспособность – одна из важнейших характеристик ее
финансового положения.
Если выделить экономическую сущность, то денежные средства – это
единственый вид оборотных средств, которые обладают абсолютной
ликвидностью. Это означает, что они практически мгновенно и без потерь
способны обмениваться на все иные виды активов.Для определения уровня
ликвидности объем денежных средств сопоставляется с размером текущих
обязательств организации перед своими кредиторами
3
.
Организация является платежеспособной тогда, когда обладает
достаточным количеством денежных средств, и имеет возможность
производить платежи по всем имеющимся у нее текущим обязательствам.
Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать
достаточный и оптимальный приток денежной массы в виде выручки от продаж
продукции, товаров (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный
капитал и другое.
Таким образом, деятельность организации сама по себе является
объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.
Предприятие считается финансово благополучным, только тогда, когда
имеет достаточный приток денежных средств, которые обеспечивают покрытие
обязательств, в противном же случае, при минимальном запасе денежных
средств у предприятия имеются финансовые затруднения.
На сегодняшний день в РФ существует две основные формы расчетов с
контрагентами: наличные расчеты и безналичные расчеты.
Наличные расчеты - расчеты наличными деньгами через кассу. При
осуществлении операций с наличными денежными средствами в кассе
3
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова –
М.: Издательство «Дело и Сервис», 2014
11
хозяйствующего субъекта, необходимо руководствоваться требованиями
указаний ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства»
4
, в которые были в 2017 году внесены поправки в связи
с переходом на онлайн-ККТ (Указание от 19.06.2017) и от 7 октября 2013 г. №
3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
5
.
Наличные расчеты могут быть осуществлены как в валюте РФ, так и в
иностранной валюте между участниками расчетов в рамках заключенного
договора, однако размер не может превышать 100 тыс. руб. в иностранной
валюте, равнозначной 100 тыс. руб. официальному курсу ЦБ РФ на момент
осуществления данных расчетов.
Исключением являются денежные средства, которые взяты в банке для
того, чтобы произвести выплаты по заработной плате, социальному
страхованию, стипендий. Данные денежные средства могут храниться в кассе
организации.
Установление лимита остатка кассы производится в рублях без копеек.
Лимит округляется по традиционным правилам, а именно: сумма меньше 50
копеек - отбрасывается, а сумма в 50 копеек - округляется до одного рубля.
Расчёт с учетом наличной выручки осуществляется по формуле:
L =
V
????
∗ Nc , (1)
где L - лимит остатка наличных денежных средств в рублях;
V - объем поступлений наличности за реализованные товары,
проведенные работы, предоставленные услуги за расчетный период в рублях
(только что образованные юридические лица и ИП указывают ожидаемый
объём поступлений).
P - расчетный период, за который учитывается объем поступлений
4
О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций ИП и субъектами малого предпринимательства: Указание Центрального банка РФ от 11 марта 2014 г.
№ 3210-У // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 08.10.2019.
5
Об осуществлении наличных расчетов [Электронный ресурс]: указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У. СПС
КонсультантПлюс. Дата доступа: 08.10.2019.
12
наличности. В выбранный расчётный период включаются все рабочие дни,
даже те рабочие дни, которые были по тем или иными причинам рабочими в
выходные и праздники. Это может быть любой временной период, не
превышающий 92 рабочих дней, например:
предшествующий период (расчёт на 1 кв. 2019 г ., на основе данных
4 кв. 2018);
аналогичный период за прошлый год (расчёт на 1 кв. 2019 г. -
исходя из данных 1 кв. 2018 г);
период пиковых объёмов поступлений.
Nc - период времени (в рабочих днях) между днём получения
наличности и днём сдачи ее в кредитную организацию. Данный период не
должен быть более 7 рабочих дней, а при расположении в населённом пункте,
где кредитная организация отсутствует - не должен превышать14 рабочих дней.
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для
выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий.
Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе
организации.
На сегодняшний день, все организации преимущественно пользуются
безналичными формами расчетов
6
.
Денежные средства могут принимать следующие формы безналичных
расчетов:
платежное поручение;
аккредитив;
платежи по инкассо;
чек;
путем перевода денег по требованию получателя;
электронные денежные средства
Наиболее широко применяется форма безналичных расчетов в виде
6
Серебрякова Т.Ю. Учет, анализ, аудит : учеб. пособие / под общ. ред. Т.Ю. Серебряковой. — 2-е изд., перераб.
и доп. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 365 с.
13
платежного поручения. Владелец счета данным документом дает распоряжение
обслуживающему банку осуществить перевод на определённую сумму
денежных средств на счет получателя.
Аккредитив (от лат. accredo - доверяю) - письменное поручение
плательщика банку (это банк-эмитент):
осуществить платеж в пользу получателя, в случае если последним
предъявлен соответствующий документ по условиям аккредитива;
предоставить разрешение другому банку осуществить данные
платежи.
Расчеты по инкассо - банковская операция, в результате которой, банк
осуществляет действия по поручению и за счет клиента, на основании
расчетных документов.
В п.1 ст.877 ГК РФ дается понятие чека, под которым понимается
ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя (т.е. юридическое лицо,
которое имеет денежные средства в банке, и который имеет право по своему
усмотрению выставлять чеки), ни чем не обусловленное, осуществить платеж
указанной в данном документе суммы чекодержателю (юридическое лицо,
которому выдан чек)
7
.
Что касается перевода денежных средств по требованию получателя
(прямое дебетование), то получателем в данном случае может быть банк, в том
числе и банк самого плательщика. В данном случае для перевода денежных
средств используется платежное требование.
Расчеты в форме электронных денежных средств регулируются нормами
ФЗ №161 «О национальной платежной системе» от 27.06.2011г (в ред. от
03.07.2019). В данном нормативном акте под электронными деньгами
понимают денежные средства, предварительно предоставленные одним лицом
другому, без осуществления открытия банковского счета.
В практике организаций стала обычной оплата посредством
7
Гражданский кодекс РФ: части первая, вторая, третья и четвертая: Федер. закон: принят Гос. Думой 21
октября 1994 г. – М.: Юрайт-Издат, 2017. – 854 с.
14
пластиковых кредитных или дебетовых карт. Это могут быть карты
международных платежных систем Visa, Europay, American Express, Diners
Card, JCB, электронные карты Visa Electron, Cirrus Maestro или российские
карты.
Описанные выше расчеты имеют по сравнению с другими формами
расчетов много преимуществ: сводится к минимуму объем, который
используется в расчетах наличности; выполняются быстрые и удобные расчеты
для клиентов банка; товар или услуги можно приобрести до самого факта его
оплаты.
Персонифицированным платежным поручением является банковская
карта, которая предназначена для оплаты товаров, работ, услуг,а также
позволяет получить при необходимости наличные денежные средства в банках
или банкоматах.
Организации имеют право открывать корпоративные карты для того,
чтобы производить расходы по нуждам организации, где в качестве держателя
выступает либо один сотрудник, либо несколько. Обслуживание данной карты
производится на основании заключенного договора с банком-эмитентом,
открывающий для нее один счет в банке. Для этих целей, чтобы применять
карту, банк открывает специальный карточный счет, сумма средств,
оговаривается в договоре ихранится на данном счете, и именно за его счет
будут проводиться расчеты по картам
8
.
С учетом бурного развития систем электронного обращения стали
появляться и новые формы безналичных расчетов, которые увеличивают долю
в общей денежной массе, при этом уменьшая долю наличных денег. Данную
тенденцию можно легко отследить на примере России, применяя показатели
удельного веса наличных денег в широкой денежной массе и удельного веса
наличных денег в денежной массе (национальное определение) (рисунок 1).
8
Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет.-2016.-№2.-с.46-54.