25
же как и в выборе кредитной организации.
Обслуживание организации в банке осуществляется на основании
договора банковского счета, в котором отмечаются обязанности банка и
клиента, а также порядок расчетов. В обязанности банка на основании
заключенного договора входит зачисление денежных средств, которые
поступают на счет клиента, по распоряжению клиента при необходимости
провоит перевод или выдачу денежных средств со счета и осуществляет прочие
операции. За данные услуги, которые осуществляет банк взимается
определенная плата, которая прописана в условиях договора.
Банк производит списание денежных средств с расчетного счета только
в том случае, когда распорядился владелец счета, без распоряжения - списание
производится только по решению суда, в определенных законом или
установленных договором случаях. Могут проводиться принудительные
платежи, на основании исполнительных документов.
В Положении Банка России № 266-П от 24.12.2004г. «Об эмиссии
платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» дается
описание, что организация с использоанием банковских карт может совершать
операции, которые представлены ниже:
- может получать при необходимости наличные деньги, которые связаны
с деятельностью юридичесого лица, например командировочные и
представительские расходы;
- осуществлять прочие не запрещенные и не ограниченые
законодательством операции.
Для того чтобы пополнить специальный карточный счет с расчетного
счета организации, необходимо предоставить платежное поручение.
Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что в текущих
условиях в РФ сформирована обширная нормативная база по учету денежных
средств на предприятии, которую составляют как федеральные законы и ПБУ,
так и методические рекомендации, разъясняющие правила и положения
документов императивного характера. Вместе с тем некоторые вопросы в
26
указанных документах урегулированы недостаточно.
Таким образом, знание сущности денежных средств и порядка их
нормативного регулирования позволяет рационально организовать
бухгалтерский учет их движения. При этом особое внимание должно уделяться
анализу движения денежных средств, результаты которого позволяют
оптимизировать управление денежными потоками. Этот анализ осуществляется
на основе отчета о движении денежных средств.
1.3 Методические подходы к проведению аудиторской проверки денежных
средств
Аудит денежных средств является важным звеном в аудиторской
проверке по нескольким причинам:
денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и
легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных
средств имеют наличные деньги);
денежные операции обладают массовым и распространенным
характером;
подвижность денег и массовость операций денежного характера
данный участок хозяйственной деятельности организации делают наиболее
уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
Основной целью аудита является установление достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и
соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций
нормативным актам
21
.
Цель аудита кассовых операций - установить их законность,
достоверность и целесообразность совершения, а также правильность
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. К основным
задачам аудита относятся:
21
Золотарева Г.И. Аудит : учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. — М. : ИНФРА‑ М, 2019. — 272 с.
27
проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском
учете операций с наличными денежными средствами;
правильное документальное оформление операций с денежными
средствами;
контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;
своевременное проведение инвентаризации денег в кассе,
выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
При аудите кассовых операций последовательно проверяются:
правильность документального оформления кассовых операций;
сохранность наличных денежных средств и документов в кассе;
соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в
кассе;
полнота и своевременность оприходования денежных средств и
отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
правильность применения контрольно-кассовой техники при
осуществлении расчетов с населением;
порядок расчета наличными денежными средствами между
юридическими лицами и с индивидуальными предпринимателями (не более 100
тыс. руб. по одному договору); соответствие оборотов по дебету и кредиту
счета 50 «Касса» с выписками банка.
Основные виды нарушений
22
:
недостача или излишек денег в кассе;
несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных
денежных средств и денежных документов; подделка подписей в первичных
документах;
наличие исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах;
выдача денег на выплату заработной платы без доверенности;
превышение установленного банком кассового лимита;
22
Казакова Н.А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам : учебник / под ред. проф.
Н.А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 345 с.
28
отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с
нарушением установленных требований;
отсутствие договора о полной материальной ответственности с
кассиром;
выплаты подотчетным лицам на основании документов,
подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
несоблюдение предела расчетов наличными денежными средствами
между юридическими лицами по одному договору;
продажа товаров, выполнение работ, либо оказание услуг без
применения контрольно-кассовой техники;
арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков по
счетам в учетных регистрах;
некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.
Аудиторская проверка безналичных расчетов отчетности состоит из
следующих взаимосвязанных этапов (рис.3):
Рисунок 3 – Этапы осуществление аудиторской проверки
организации
Рассмотрим каждый из выше перечисленных этапов более подробно.
1. Предплановая (преддоговорная) деятельность.На данном этапе
осуществляетсяпроцедуры, которые аудитору необходимо осуществить до того
Предплановая
(преддоговорная
деятельность)
Планирование
аудиторской
проверки
Проведение
проверки и
оформление
документов
Завершение
проверки и
оформление
результатов
29
момента, как он получит заказ на проведение аудиторской проверки
23
.
В момент принятия заказа на осуществление проверки, аудитор должен
удостоверить, что сможет выполнить свои обязательства в срок, установленный
заказчиком. Для этого аудитору нужно удостовериться в следующем:
1. В наличии необходимого количества квалифицированных
аудиторов, которые смогли бы осуществить проверку в сроки, установленные
заказчиком;
2. В возможностях фирмы привлечения сторонних или внутренних
специалистов для дополнительной проверки объекта и в случаях крайней
необходимости.
Если аудитор не может быть уверен, что справиться с заказом точно в
срок в надлежащем объеме и качестве, он должен отказаться от проведения
проверки. О проведенных процедурах аудитор составляет специальный
рабочий документ, именуемый «докладная записка».
Помимо вышеперечисленного, аудитору следует учесть несколько
дополнительных факторов, которые могут существенно повлиять на риск
аудиторской деятельности и точность проверки. Аудиторская проверка может
быть подвержена риску неточности за счет:
специфики отрасли, к которой принадлежит проверяемая
организация;
текучести кадров за последние временные периоды;
финансового положения организации-заказчика;
уровня квалификации персонала организации, осуществляющего
свою деятельность финансовом отделе, в бухгалтерской службе,
информационном и административном отделе;
темпами роста объемов производства и их перспективами.
Если аудиторская фирма дает согласие на проведение аудиторской
проверки в компании заказчика, то она должна отправить ему письмо-
23
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок : учеб.
пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М,
2019. — 559 с.
30
обязательство. Данным письмом компания, осуществляющая аудиторские
услуги, дает подтверждение того, что она согласна осуществить аудиторскую
проверку в соответствии с требованиями клиента в плане масштабов проверки,
формы предоставления отчета, а также согласно со степенью своей
ответственности перед клиентом. Чтобы избежать недопонимания между
заказчиком и исполнителем в отношении взятых обязательств, аудиторская
фирма должна отправить письмо-обязательство до момента заключения
договора с заказчиком.
24
2. Планирование аудита.Данный этап аудиторской проверки является
одним из важнейших, поскольку качественное осуществлении аудиторской
поверки невозможно без четко поставленных целей и хорошо разработанной
стратегией.
Планирование аудита подразделяется на:
1. предварительное планирование,
2. подготовку и составление общего плана и программы аудита.
Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия
аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой
бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.
Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, в
случаях, когда:
заказчиком были предоставлены неточные сведения о финансовом
состоянии организации, что в свою очередь стало причиной внесения
изменений в план аудиторской проверки;
аудиторы обнаружили значимые ошибки, которые стали причиной
для необходимости осуществления дополнительных аналитических процедур;
по вине заказчика процесс осуществления аудиторской проверки
был задержан, что в свою очередь, привело к изменению сроков осуществления
аудиторской проверки.
3. Проведение аудиторской проверки.Во время проверки члены
24
Скачко Г.А. Аудит: Учебник для бакалавров / Скачко Г.А., - 2-е изд. - М.:Дашков и К, 2017. - 300 с.
31
аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита
проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с
требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:
сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские
доказательства»);
оценка результатов выборки и распространение ее результатов на
проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);
исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской
отчетности («Аналитические процедуры»);
проверка достоверности начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных
показателей бухгалтерской отчетности»);
оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе
выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и
аудиторский риск»);
К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта)
обобщает результаты проверки на основе рабочих документов всех членов
аудиторской группы.
4. Завершение и оформление результатов аудита.На заключительном
этапе аудиторского процесса происходит обобщение результатов аудита и
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, затем
составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог
проделанной работы
25
.
Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на
годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или
их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического
финансового положения организации или же нарушают действующее
законодательство.
25
Серебрякова Т.Ю. Учет, анализ, аудит : учеб. пособие / под общ. ред. Т.Ю. Серебряковой. — 2-е изд.,
перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 365 с.
32
Таким образом, аудитор формирует свое мнение о достоверности
отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно
положительного, условно положительного или отрицательного, либо
отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.
Аудитор планирует свою работу, составляя план и программу
аудиторской проверки. В ходе разработки общей стратегии аудита
устанавливается объем, сроки, направление аудита, определяет уровень
существенности.
Результаты выполненных аудиторский процедур полученных
аудиторских доказательств, сделанных аудитором выводов служащих
основанием для аудиторского заключения фиксируются в рабочих документах
аудитора.
Выводы по главе 1:
В первом разделе работы раскрыта экономическая сущность денежных
средств, которые являются средством обращения, и позволяют упорядочить
экономическую деятельность хозяйствующих субъектов. Они выполняют
функцию всеобщего эквивалента и обладают абсолютной ликвидностью,
оказывая влияние на платежеспособность предприятия.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности все без
исключения хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью
осуществлять расчетные операции, котрые имеют две формы расчетов:
наличную и безналичную. В настоящеее время все большее распространение
приобретает осуществление безналичных расчетов в форме перевода
электронных денежных средств.
Законодательное регулирование учета денежных потоков включает в
себя комплекс законодательно-нормативных актов, обеспечивающих
законность операций с денежными средствами. Учет денежных средств должен
строго соответствовать требованиям законодательно-нормативных актов.
Законодательно-нормативные акты регулируют организацию учета
33
денежных потоков, обособленное отражение денежных потоков в иностранной
валюте от рублевых операций, ограничение наличных денежных расчетов,
организацию учета кассовых операций, соблюдение лимита хранения
денежных средств в кассе хозяйствующего субъекта и т.д.
В целом соблюдение требований законодательно-нормативного
регулирования учета денежных потоков позволит организациям обеспечивать
точный, полный, документально обоснованный учет денежных средств, а также
надлежащий контроль за своевременностью отражения денежных потоков в
информационной системе, сохранностью и целевом использовании денежных
средств.
С целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности проводится аудиторская проверка, которая
охвытывает все участки бухгалтерского учета в том числе и денежные средства.
От применяемой методики зависит успех аудиторской проверки.
Однозначной методики проведения аудита денежных средств, в
российской и зарубежной практики не существует. Поэтому аудиторские
компании могут самостоятельно разрабатывать внутренние стандарты
методики и методы аудита денежных средств, учитывая положения
федеральных законов и других нормативно-правовых актов.
34
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных
средств на предприятии Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-
Центр»
2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия
Республиканское унитарное предприятие автомобильных дорог
«Минскавтодор-Центр», основанное на праве хозяйственного ведения, создано
Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь в
соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2005 № 241
«О повышении эффективности использования дорожных фондов и
совершенствования управления дорожной отраслью» путем реорганизации в
форме слияния РУП «Магистральавтодор» и РУП «Минскавтодор».
Предприятие является правопреемником всех прав и обязанностей РУП
«Магистральавтодор» и РУП «Минскавтодор». Имущество Предприятия
находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит Предприятию
на праве хозяйственного ведения. Учредителем Предприятия является
Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь.
Целями деятельности РУП «Минскавтодор-Центр» являются
обеспечение надлежащего транспортно-эксплуатационного состояния
находящейся на балансе Предприятия сети республиканских автомобильных
дорог, гарантирующего безопасное передвижение по ним с установленной
скоростью транспортных средств.
На балансе РУП «Минскавтодор-Центр» находятся республиканские
автомобильные дороги общего пользования. Общая протяженность
обслуживаемых автодорог составляет 3363,409 км, в том числе по областям:
Минской – 3351,034 км, Витебской – 8,095 км, Гродненской — 4,280 км. В
составе автомобильных дорог имеется мостов и путепроводов 574 шт. общей
протяженностью 25666,850 пог.м, в том числе металлических мостов – 8 шт.
общей длиной 921,260 пог.м. и 4769 водопропускных труб общей длиной
110715,270 пог.м.