65
В общем плане аудита движения денежных средств предусмотрены
сроки и график его проведения, дата подготовки и предоставления руководству
аудиторского заключения.
Программа аудита составлена на основании плана и может быть
подкорректирована в процессе проведения аудита при раскрытии новых
обстоятельств.
Источником информации при проведении аудита движения денежных
средств являются:
─ бухгалтерский баланс;
─ бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета;
─ главная книга;
─ первичные документы.
В результате проведенной аудиторской проверки движения денежных
средств в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»имеется одна касса.
По данным ревизии кассы Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
была обнаружена недостача 1000 руб. На эту сумму была обнаружена расписка,
данная работницей Смирновой В.Т., свидетельствующая о том, что кассир
Куликова Е.М. выдала эти деньги ей в счет заработной платы за декабрь 2018 г.
Но так как такого рода расписка не может считаться оправдательным
документом, подтверждающим законность выдачи наличных денег из кассы,
руководителем предприятия было принято решение о взыскании этих денег с
кассира Куликовой Е.М.
В результате были сделаны следующие выводы:
- наличные денежные средства и ранее могли быть использованы не по
целевому назначению;
- кассир плохо знает или сознательно нарушает свои должностные обя-
занности;
- так как на предприятии, в нарушение Порядка ведения кассовых
операций, выпиской приходных и расходных документов занимался кассир,
возможны факты злоупотреблений.
66
Одновременно с проведением ревизии кассы установлено, что с
кассиром Куликова Е.М. не был заключен договор о полной материальной
ответственности при приеме на работу. При передаче дел предыдущим
кассиром при увольнении в установленные сроки не была проведена
инвентаризация кассы.
Затем была проверена правильность документального оформления
кассовых операций.
В связи с тем, что объем кассовых операций за 2018 г. на предприятии
обширный, документы будут проверены выборочно. В соответствии с
выборкой – каждый тридцатый документ.
Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в
таблице 11.
Таблица 11
Результаты проверки правильности оформления документов по
кассовым операциям
Проверяем
ые
документы
Должны
составляться в
соответствии с
законодательством
Фактически
составляются
Установленные
нарушения и
замечания
всегда
На
усмотре
ние
организ
ации
всегда
иногда
Кассовые
приходные
ордера
+
+
Выявлены не
зарегистрированные
ПКО
Кассовые
расходные
ордера
+
+
Выявлены не
зарегистрированные
РКО,
отсутствует
заявление,
подписанное
руководителем
предприятия и
другие разрешающие
документы на выдачу
в под отчет
Кассовая
книга
+
+
нет
Отчет
кассира
+
+
нет
67
В ходе проверки обнаружены следующие недостатки:
- приходные и расходные ордера выписываются и не регистрируются;
- номера в приходных и расходных ордерах проставляются по мере их
занесения в отчет кассира;
- расходные кассовые ордера, в большинстве случаев, визируются толь-
ко главным бухгалтером;
- при выдаче денег под отчет зачастую отсутствует заявление,
подписанное руководителем предприятия и другие разрешающие документы
(подписанный руководителем счет-фактура и т.п.)
Далее было установлено наличие должным образом оформленной
Кассовой книги - она ведется в электронном виде, имеется на предприятии в
единственном экземпляре, после распечатки, листы собираются в отдельную
папку и в конце года прошнуровываются, пронумеровываются и скрепляются
сургучной печатью, количество листов заверяется руководителем и главным
бухгалтером. Была проверена правильность ее заполнения. За 12 месяцев 2017
г. такая проверка была осуществлена выборочно (проверялся каждый 25
кассовый отчет). Необходимо отметить, что отчеты выводятся в электронном
виде, без исправлений.
Следующим шагом стала проверка тождественности взаимосвязанных
данных регистров бухгалтерского учета с первичными документами.
Припроверке выяснилось, что:
- данные кассовых отчетов соответствуют данным первичных докумен-
тов (проверялись отчеты кассира - просчитывались суммы по ведомостям на
выдачу заработной платы и сверялись с суммами, указанными в
соответствующих расходных ордерах - суммы в отчете кассира были иден-
тичны суммам первичных документов);
- данные оборотно – сальдовой ведомости за каждый квартал 2018 г.
совпадают с данными, отраженными в Главной книге;
- сальдо по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» совпадает с суммой,
указанной в балансе по строке 1250 и составляет: на 01.01.2019 г. – 113 тыс.
68
руб.
Затем была проверена полнота и своевременность оприходования денег,
полученных с расчетного счета. Для этого были сверены суммы и даты
получения наличных денег из банка, указанные в отчетах кассира с корешками
чековых книжек и банковскими выписками.
Все поступающие с расчетного счета деньги приходовались в кассу
предприятия в день получения и в правильных суммах (полностью).
При проверке расчетов наличными было проверено соблюдение
предприятием предельно допустимого размера расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами по одному платежу. На проверяемом
предприятии данное требование законодательства соблюдалось.
Списание денег в расход проверялось по документам, приложенным к
кассовым отчетам, обращалось внимание на четкое оформление документов.
Выборочно было проверено соответствие подписей на получение денег в
расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (заявления о
приеме на работу, трудовые соглашения), а также обоснованность выдаваемых
сумм (по выбранным в ведомостям фамилиям работников проверил карточки
по начислению им заработной платы, табеля учета рабочего времени, наряды и
пр. документы). С особым внимание были проверены выплаты депонированных
сумм. В двух случаях пришлось прибегнуть к устному опросу лиц, чья
заработная плата числилась депонированной длительное время. Далее мы
убедились, что на всех расходных документах проверяемого периода
проставлен штамп «Оплачено» и дата операции, с целью выявить факты
повторного списания денег на основании ранее оплаченных документов.
Кроме того, в ходе проверки кассовых операций было
проконтролировано:
1) использование средств по целевому назначению - выявились факты
использования средств, полученных на хозяйственные нужды для выдачи
заработной платы;
2) своевременность сдачи в банк остатков денежных средств по
69
невыданнойв течение 3-х рабочих дней, предназначенных для выдачи,
заработной плате - таких нарушений не было, лимит остатка денежных средств
в кассе не превышался;
3) своевременность депонирования невыплаченных сумм - на
проверяемом предприятии они депонировались вовремя, в день закрытия ведо-
мости кассиром;
4) правильность корреспонденции по счетам - несмотря на отсутствие
на предприятии проекта отражения кассовых операция на счетах абсолютное
большинство проводок было составлено правильно, не искажая
данных бухгалтерского учета и отчетности.
5) оприходование в кассу наличных денежных средств за
реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы предприятия - все
эти операции были правильно отражены по счетам реализации (90 «Продажи»)
и, как следствие, правильно учтены для целей налогообложения;
6) выплаты наличных денежных средств физическим лицам - все
операции по выплате доходов работникам (заработной платы, материальной
помощи и прочих) отражались сначала по Кт счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» (начислялись) и только затем происходила выплата.
Итак, аудит денежных операций показал, что несмотря на недостаточно
четкую организацию документального оформления кассовых операций и
неправильности построения документооборота по таким операциям,
существенных ошибок и нарушений обнаружено не было, что позволяет
сделать вывод о достоверности сумм, указанных в отчетности в части наличных
денежных средств.
Вывод по главе 2:
Резюмируя следует отметить, что Филиал «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» является развивающимся предприятием, о чем говорит
рост выручки. Однако выявлены проблемы необоснованного роста затрат, что
оказывает отрицательное влияние на финансовый результат. Оставаясь
70
рентабельным, на предприятии имеет место снижение прибыли в течение
исследуемого периода 2016-2018г.
Отсутствие на предприятии учета по видам деятельности, статьям
движения денежных средств не позволяет оперативно проводить анализ в
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Филиале «ДЭУ-
64» РУП «Минскавтодор-Центр», а также направлениям поступления и
использования денег.Поэтому Филиалу «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
следует организовать учет по видам деятельности, статьям движения денежных
средств.
Бухгалтерский учет денежных средств в Филиале «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» ведется автоматизированным способом с
использованием программы 1С: «Предприятие 8.3».
Учет ведется с соблюдением законодательства РФ, все операции
оформлены первичными документами, информация из которых отражена в
программе 1С «Бухгалтерия 8.3», где формируются бухгалтерские регистры,
отчеты по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» и бухгалтерский баланс,
что значительно снижает трудозатраты работников бухгалтерии.
Согласно выводам аудитора существенных нарушений в учете
денежных средств в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» не
выявлено.Превышения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия
за проверяемый период не обнаружено.
Однако, было выявлено, что аудитором не была проведена независимая
оценка лимитов, их соблюдения и рациональности выбранных размеров. Ведь
избыточность или недостаточность денежных средств предприятия может
сказываться на деятельности фирмы в негативном ключе.
Не был проведен анализ движения денежных средств по открытым
банковским счетам и в кассе с целью их экономической целесообразности.
71
Глава 3. Направления совершенствования учета и аудита движения
денежных в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
3.1.Мероприятия по совершенствованию учета и аудита движения денежных
средств
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются:
обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое
соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций,
правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах
бухгалтерского учета.
Основными мероприятиями по совершенствованию учета движения
денежных средств на предприятиях являются:
усиление контроля посрокампредоставленияотчетовкассира
главному бухгалтеру;
усиление контроля со стороны руководства предприятия над
формированием инвентаризационной комиссии, так как отсутствие при
инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит
основанием для признания результатов инвентаризации недействительными;
проведение внезапную инвентаризацию кассы;
повышение уровня ответственности работников за нарушение
сроков предоставления авансовых отчетов;
повышение уровня ответственности кассиров за нарушение
порядкаведения кассовых операций, путем применения административных
санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
усиление контроля за сохранностью денежных средств путем
проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
Для совершенствования расчетных операций на предприятиях можно
предложить следующие мероприятия:
1) Уменьшение срока прохождения средств по банковской системе. Для
этого предприятию необходимо сменить программу Клиент Банк, поскольку
существующая на предприятии часто выдает ошибки, что замедляет процесс
72
осуществления безналичных расчетов;
2) Обеспечить своевременное и правильное оформление операций
порасчетам.
3) Для крупных предприятий целесообразно выделить отдельную
должность бухгалтера порасчетам, с целью повышения оперативности
отражения в учете информациипо расчетам.
Таким образом, реализация предложенных мероприятий
позволитповысить оперативность расчетов с контрагентами и учет на
предприятии.
Внутрихозяйственный контроль важен для любого предприятия. При
достижении высокого уровня контроля соответственно повысится уровень
ведения бухгалтерского учета. Не будет места для создания ошибок при
проведении определенных операций.
Основными мероприятиями по совершенствованиюметодики аудита
движения денежных средств является:
- введение должности внутреннего аудитора;
- усовершенствование программы аудиторской проверки.
Для организации формирования службы внутреннего аудита
необходимо внести изменения в действующую организационную структуру.
Должностные обязанности внутреннего аудитора можно
сформулировать следующим образом:
- контроль за расчетно-платежной дисциплиной;
- контроль за соблюдением законодательства и иных нормативно-
правовых актов;
- контроль за своевременностью расчетов с бюджетом разных
уровней и внебюджетными фондами;
- выявление или предотвращение и контроль за исправлением
искажений в учетной информации;
- оценка степени эффективности систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля экономического субъекта и его филиалов;
73
- консультирование персонала экономического субъекта и его
филиалов по всем аспектам, входящим в компетенцию внутреннего аудита;
- контроль исполнения решений по устранению выявленных
искажений и иных недостатков;
- оценка степени надежности информации, предоставляемой системе
управления;
- организация служебных расследований по различным
чрезвычайным происшествиям и обстоятельствам;
- взаимодействие при необходимости с внешними аудиторами,
представителями налоговых и иных контролирующих органов.
Таким образом, введение должности внутреннего аудитора будет
способствовать оперативности, наглядности учета и контроля, созданию
экономически обоснованной и достоверной информации о показателях
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С целью усовершенствования методики проведения аудиторской
проверки движения денежных средств необходимо изучить существующие
методики. Ведь от применяемой методики зависит успех аудиторской
проверки.
Правильно выбранная методика обеспечивает достижение следующих
целей:
─ повышение качества аудиторской проверки;
─ выбор эффективных аудиторских процедур;
─ формирование актуальной программы аудита.
В отечественной экономической литературе предлагается разная
методика проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части
движения денежных средств.
Например, автором, ученой-экономистом Золотаревой Г.И., описаны два
основных метода:
индуктивный метод;
дедуктивный метод.
74
Методика аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (в т.ч. в части
движения денежных средств) индуктивным методом представлена на рисунке
11.
Рисунок 11 - Методика аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности (в т.ч. в части движения денежных средств)
индуктивным методом
Из рисунка 11 видно, что сначала проверяется ведение первичной
документации, аналитического учета. Затем производится сверка данных
синтетического учета и сводных регистров, которые далее сверяют с формами
бухгалтерской (финансовой) отчетности.Таким образом, проверка проводится
от частного к общему.
Дедуктивный метод предполагает обратную ситуацию, когда сначала
проверяют соответствие данных отчетности и сводного учета. Затем проводят
проверку соответствия данных сводного и синтетического учета, далее
синтетического и аналитического учета и в последнюю очередь –
аналитического и первичных документов.
Методика аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (в т.ч. в части
движения денежных средств) дедуктивным методом представлена на рисунке
12.
Экспертиза ведения бухгалтерского учета и
внутреннего контроля
Проверка наличия и оформления первичных
документов
Проверка ведения аналитического учета
Проверка ведения синтетического учета
Сверка данных аналитического, синтетического
и сводного учета
Сверка данных сводного учета и бухгалтерской
отчетности
Формирование мнения и подготовка
аудиторского заключения