15
Рисунок 1 - Динамика изменения удельного веса наличных денег в
денежной массе России за период 2000–2016 гг. [25]
Исходя из рисунка 1 видно, что доля наличных денег в широкой
денежной массе стабильно уменьшается с 2000 г. и по 2016г, однако доля
наличных денег в денежной массе была более устойчива. Так с 2000 г. она была
на стабильном уровне, с 2003 г. наблюдалось увеличение доли наличных денег
в денежной массе, однако уже с 2006 г. отмечен резкий спад, который
происходит по настоящее время.
Бухгалтерский учет денежных средств играет важную роль в корректной
организации денежного обращения, а также в обеспечении рациональности
использования финансовых ресурсов. Дополнительный доход организации
может быть получен, в том числе, и за счет умелого распределения денежных
средств. В связи с этим, одной из задач менеджмента является постоянный
поиск способов эффективного вложения временно свободных денежных
средств с целью получения прибыли.
К основным целям бухгалтерского учета денежных средств, кредитных
и расчетных операций можно отнести следующие
9
:
контроль кассовой и расчетной дисциплины;
обеспечение сохранности документов и денежной наличности в
9
Литвинова Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Литвинова. – М.: Форум, 2014. – 612 с.
16
кассе;
контроль корректности и эффективности использования кредитов и
денежных средств.
В современных условиях действует принцип: умелое использование
денежных средств само по себе способно приносить дополнительный доход.
Поэтому необходимо постоянно изыскивать возможности эффективного
вложения временно свободных средств (в банковские депозиты, облигации и
акции сторонних организаций, инвестиционные фонды)
10
.
В соответствии с данной целью, учет и контроль денежных средств
должен обеспечивать решение следующих задач
11
:
проверка законности операций и правильности их документального
оформления, своевременное и полное отражение операций с денежными
средствами в учете;
своевременность, правильность и полнота расчетов по всем видам
поступлений и платежей, выявление кредиторской и дебиторской
задолженности, средств в иностранной валюте;
оперативное выявление результатов инвентаризации расчетов,
денежных средств и документов, обеспечение погашения кредиторской
задолженности и банковских кредитов в установленные сроки, обеспечение
своевременного взыскания дебиторской задолженности;
своевременное удовлетворение денежной наличностью
возникающих нужд организации в случаях, когда по характеру операций или
условиям расчетов это необходимо;
─ полная сохранность документов и денежных средств в кассе и иных
местах их выдачи;
─ выявление возможностей эффективного вложения свободных
денежных средств, находящихся в распоряжении организации, с целью
совершения доходных финансовых инвестиций.
10
Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; Под ред. Я.В.
Соколов. - М.: Магистр, 2014. - 416 c.
11
Ларина Р.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Р.Л. Ларина. – М.: Проспект, 2014. – 456 с.
17
Резюмируя вышеизложенное, можно отметить, что учет денежных
средств имеет важное значение для любой организации, и как следствие,
занимает одно из центральных мест в применяемой системе бухгалтерского
учета. Изучение работ ученых-экономистов позволяет сделать вывод, что
денежные средства являются средством обращения, которое позволяет
упорядочить экономическую деятельность хозяйствующих субъектов. Они
обладают абсолютной ликвидностью и оказывают влияние на
платежеспособность предприятия.
Расчеты между экономическими субъектами осуществляются в
наличной и безналичной форме. В настоящеее время все большее
распространение приобретает осуществление безналичных расчетов в форме
перевода электронных денежных средств.
Все хозяйствующие субъекты обязаны соблюдать порядок учета
наличных и безналичных денежных средств , установленный Центральным
Банком РФ, хранить денежные средства сверх установленного лимита на
расчетных счетах в банке, производить расчеты в пределах одного договора
между юридическими лицами и предпринимателями не более 100000руб.,
обеспечивать контроль кассовой и расчетной дисциплины.
1.2 Нормативно - правовые основы регулирования учета и аудита денежных
средств
В настоящее время можно выделить основные нормативно-правовые
акты, которые регулируют бухгалтерский учет
12
:
– федеральные стандарты, которые являются одним из главных видов
документов в области законодательного регулирования учета;
– отраслевые стандарты, являются документами по стандартизации;
– рекомендации в области бухгалтерского учета;
12
Лястов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие.- Москва
изд-во Мастерство, 2014.
18
– стандарты экономического субъекта.
Так как деньги являются объектом гражданского оборота, то основные
положения о денежных средствах и видах расчетов в Росийской Федерации
изложенны в ГК РФ.
Ст. 140 ГК РФ признает платежи на территории РФ как наличным
способом, так и безналичным
13
.
Необходимо рассмотреть нормативаное регулирование учета наличных
и безналичных расчетов на территории РФ.
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в
Российской Федерации», в котором отражаются основные требования, которые
предъявляются к контрольно-кассовой технике и ее использованию.
В 2019 году контрольно-кассовую технику обязаны применять на
территории РФ все организации и ИП при осуществлении наличных расчетов.
Исключением из правила, в этом случае, являются компании и
предприниматели указанные в статье 2 вышеуказанного закона:
организации и предприниматели с учетом специфики деятельности
и месторасположения, перечисленных в п.1 статьи 2 ФЗ-54, например, продажа
газет и журналов, ценных бумаг, разносная торговля и т.д.;
на патенте, за исключением видов деятельности, перечисленных в
п.п. 2.1 статьи 2 ФЗ -54, например, парикмахерские услуги;
ИП, применяющими налог на профессиональный доход;
аптечные организации, находящиеся в сельской местности,
религиозные организации прочие экономические субъекты, перечисленные в
статье 2 ФЗ-54
14
.
Основное правило, которое необходимо выполнить для соблюдения
кассовой дисциплины в 2019 году, это обновление старой контрольно-кассовой
13
Гражданский кодекс РФ: части первая, вторая, третья и четвертая: Федер. закон: принят Гос. Думой 21
октября 1994 г. – М.: Юрайт-Издат, 2017. – 854 с.
14
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении расчетов в Российской Федерации» // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 08.10.2019.
19
техники на новое онлайн оборудование, которое позволит ИФНС в режиме
рабочего времени наблюдать кассовые операции организации (ИП).
Основополагающим для деятельности аудитора является Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских
услуг, перечислены случаи обязательного аудита, дано понятие аудиторского
заключения, определены требования к нему.
Статья 7 вышеназванного закона обязывает осуществлять аудиторскую
деятельность в соответствии с международными стандартами аудита.
Статьей 8 установлены правила независимости аудиторов, введены
ограничения для его обеспечения.
Законом также установлена обязанность соблюдения принципа
конфиденциальности при проведении аудита, контроля качества аудита,
определены требования к аттестации аудиторов и основания для аннулирования
аттестата.
Статьей 13 определены права и обязанности аудиторской организации,
индивидуального аудитора, а статьей 14 - аудируемого лица.
Статьи 15-22 посвящаются вопросам регулирования аудиторской
деятельности. Сюда же вписывают порядок организации СРО, условия
членства аудиторов в таких компаниях, меры воздействия для восстановления
дисциплины, контроль деятельности СРО
15
.
Существует не только основной специальный закон, но и
многочисленные подзаконные акты, дополненные утверждающими
стандартами, по которым должны ориентироваться аудиторы, выполняя свою
работу.
Международные стандарты аудита, утвержденные приказом Минфина
России от 09.01.2019 N 2н «О введении в действие международных стандартов
аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу
некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации»
15
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности» (ред. от
23.04.2018). [Электронный ресурс]// Справочно–правовая система «Консультант-Плюс». Дата доступа:
08.10.2019.
20
описывают порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой
организации, составления аудиторского задания, подготовки отчетности.
МСА обязательны для всех:
─ аудиторов;
─ аудиторских организаций;
─ СРО аудиторов и работников таких СРО.
Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила
осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и
надежности аудита.
Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб
аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также
базовые принципы, которым должны следовать все представители этой
профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.
Говоря о системе нормативного регулирования аудиторской
деятельности в РФ, упоминают в первую очередь закон № 307-ФЗ как
нормативный акт, устанавливающий правовые основы аудиторской
деятельности. После него следуют МСА и несколько еще действующих
нормативных актов, толкующих, уточняющих и дополняющих практически
каждую норму указанного закона.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств ,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» характеризует
особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации
об активах и обязательствах , стоимость которых определена в иностранной
валюте , в т.ч. подлежащих оплате в рублях , организациями , которые по
действующем законодательству являются юридическими лицами, кроме
кредитных и муниципальных организаций.
Раздел V «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его
применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н ред.
от 08.11.2010г) предназначен для формирования информации о наличии и
21
движении денежных средств в российской и иностранной валюте , которая
находится в кассе, на расчетных счетах , валютных, специальных.
Отчет о движении денежных средств - главный поставщик учетно -
аналитической информации о движении денежных средств организации, в
котором показана информация о движении денежных средств по операциям,
которые произвела организация за данный период, а также по инвестиционной
и финансовой деятельности за данный период.
В отчете должна отражаться информация о том, как операционная,
инвестиционная и финансовая деятельность организации влияет на состояние
денежных средств, но здесь главным образом, четко необходимо понимать, где
именно должно проходить разграничение денежных средств полученных в
результате осуществления обычной своей деятельности и средствами от
внешних источников как дополнительное финансирование
16
.
Основная цель отчета - предоставление информации о том, какие
поступления и выбытия денежных средств в течение периода были у
организации, в том числе по отдельности из каждой видов деятельности:
операционной, инвестиционной и финансовой.
Все три направления деятельности взаимосвязаны между собой (рисунок
2).
Рисунок 1.2 – Связь между основной, инвестиционной и
финансовой деятельностью организации
16
Лястов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие.- Москва
изд-во Мастерство, 2014.
Инвестиционная
деятельность
Финансовая
деятельность
Основная
деятельность
Денежные
средства,
используемые на
выплату основной
суммы долга и
дивидендов
Денежные
средства,
используемые на
приобретение
долгосрочных
активов
22
Значимость раздела Отчета о движении денежных средств, в котором
находят отражение денежные потоки от текущих операций, в том, что в нем
происходит раскрытие информации о том, какие были поступления и платежи
организации, именно поэтому ключевым показателем служит сальдо денежных
потоков от текущих операций.
Основываясь на данных касательно величины и динамики этого
показателя в сочетании с другими данными, можно говорить о способности
организации создавать в процессе своей основной деятельности денежные
средства в размере и сроки, которые необходимы для того, чтобы проводить
расчеты по обязательствам и осуществлять инвестиционную деятельность. По
этой причине денежные средства, которые создаются в результате текущей
деятельности, в отчете отделяют от денежных средств, которые привлекаются
организацией взятые в виде кредитов, вкладов и прочее.
17
Важным условием позволяющим относить операции движения
денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их
включения в инвестиционную и финансовую. Инвестиционная деятельность
подтверждается увеличением активов, которые должны будут приносить в
течение длительного времени доход.
В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовых
операций, отражаются поступления и платежи, связанные с использованием
внешнего финансирования (собственного и заемного).
Отчет о движении денежных средств является очень важным как
руководству организации, так и внешним пользователям (кредиторы,
инвесторы).
Также Отчет о движении денежных средств служит помощником
руководителя в части планирования инвестиционной и финансовой политики
организации. В нем отражаются капитальные вложения в основные средства,
долгосрочные активы, включаются данные об изъятии денежных средств из
17
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н.Волкова. — М.: ПБОЮЛ.
2014.
23
сферы инвестиций, т.е. дает полное представление о деятельности организации
по привлечению финансовых инструментов для развития
18
.
В ПБУ 23/2011 большое внимание уделено классификации денежных
потоков, в зависимости от характера операций: текущие, инвестиционные и
финансовые.
В ПБУ 23/2011 отмечено, что поступления и платежи от одной операции
могут быть отнесены к различным типам денежных потоков. К примеру,
выплата процентов относится к текущим денежным потокам, а возврат
основной суммы долга - это финансовый денежный поток. В случае погашения
кредита в денежной форме обе указанные части могут быть выплачены одной
суммой. Единую сумму разделяют на две части с последующей раздельной
классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в Отчете о
движении денежных средств.
Можно сделать вывод, что принятие ПБУ 23/2011 является достаточно
положительным моментом в расширении аналитических возможностей Отчета
о движении денежных средств и предоставит возможность повысить уровень
управленческих решений.
В качестве основных нормативных документов, которые определяют
порядок осуществления операций с наличными денежными средствами
является Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» , в соотвествии с которым определяется порядок
осуществления кассовых операций по новому , а именно для индивидуальных
предпринимателей и малых предприятий был снят лимит на сумму денежных
средств которые находятся в наличной форме в кассе. Правило ограничений
осталось только для преприятий, деятельность которых не относится к
субъектам малого бизнеса. В данном документе описывается, что юридические
18
Богатырева, Е.И. Составление и консолидация отчета о движении денежных средств: журнал - Бухгалтерский
учет №5, 2015. - 20 с.
24
лица должны хранить свободные денежные средства, в случае если они
превышают установленный размер, только на расчетных счетах в банках.
Лимит остатка наличных денег юридическое лицо может определить
самостоятельно, руководствуясь характером его деятельности, учитывая
объемы поступлений или выдачи наличных денег
19
.
В процессе расчетов с юридическими лицами и ИП следует соблюдать
лимит расчетов наличными денежными средствами - 100 тысяч рублей в
границах 1-го договора.
В целях совершенствования порядка ведения кассовых операций
хозяйствующими субъектами Указанием Банка России от 19.06.2017 N 4416-У
«О внесении изменений в Указание Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-
У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», уточнён
порядок оформления кассовых документов в электронном виде.
На основании п.2 Указаний N 3073-У, организации и ИП не имеют
право расходовать поступившую в их кассы наличность в национальной валюте
за реализованную ими продукцию, проведенные работы либо предоставленные
услуги , кроме целей: выплаты сотрудникам предприятия, включенные в фонд
заработной платы, и социальные выплаты; выдачи наличности на собственные
нужды ИП, не сопряженные с ведением ими коммерческой деятельности;
оплаты продукции, работ, услуг; выдачи наличности сотрудникам предприятия
под отчет и другое
20
.
У юридических лиц, имеющих свободные денежные средства, все они
должны лежать на рассчетных счетах в банке. Порядок открытия счета в банке
определен в Инструкции Банка России № 153-И от 30.05.2014 (ред. от
24.12.2018г). По количеству открытых счетов ограничений не существует, так
19
О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций ИП и субъектами малого предпринимательства: Указание Центрального банка РФ от 11 марта 2014 г.
№ 3210-У // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 08.10.2019
20
Об осуществлении наличных расчетов [Электронный ресурс]: указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У. СПС
КонсультантПлюс. Дата доступа: 08.10.2019.