75
Рисунок 12 - Методика аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности (в т.ч. в части движения денежных средств)
дедуктивным методом
Согласно информации, представленной на рисунке 12, дедуктивный
метод предполагает проведение проверки от общего к частному.
В практике аудита встречается и смешанная методика проверки,
сочетающая в себе индуктивный и дедуктивный методы, которая исключает
повторные процедуры проверки.
26
Известные в России зарубежные специалисты в области аудита Аренс
Э.А., Лоббек Д.К., Рой Д. определяют методику проведения аудита,
представленную на рисунке 13.
Российские специалисты в области аудита Алборов Р.А., Подольский
В.И., Савин А.А., Скобара В.В. и другие выделяют следующие этапы
аудиторской проверки:
─ договорная работа;
─ подготовка и планирование аудиторской проверки;
─ проведение исследования в аудите;
─ аудиторская проверка;
26
Золотарева Г.И. Аудит : учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. — М. : ИНФРА‑ М, 2019. — 272 с.
Сверка данных статей бухгалтерской
отчетности и сводного учета
Сверка данных сводного, синтетического и
аналитического учета
Проверка ведения синтетического учета
Проверка ведения аналитического учета
Проверка наличия и офрмления первичных
документов
Систематизация результатов проверки статей
отчетности
Формирование мнения и подготовка
аудиторского заключения
76
─ отчет и заключение аудитора.
Рисунок 12 – Схема методики аудита Аренс Э.А., Лоббек Д.К., Рой Д.
Ученый – экономист Скачко Г.А. считает, что для проведения аудита
нужна последовательность в выполнении намеченных этапов аудиторской
проверки и выделяет следующие этапы:
─ подготовка и планирование аудиторской проверки;
─ проведение аудиторской проверки;
─ подготовка аудиторского заключения и отчета.
27
На первом этапе аудитор определяет стратегию и тактику аудита, сроки
его проведения, формирует аудиторскую группу и направляет письма-запросы.
Далее составляются план работы по участникам аудиторской группы,
программа аудита, запрашиваются документы.
27
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок : учеб.
пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М,
2019. — 559 с.
Методика аудита
Выборочная проверка
оборотов и остаков по
счетам
бухгалтерского учета
Составление
аудиторского
заключения
Планирование аудита
Оценка
существенности
Оценка аудиторского
риска
Оценка системы
внутреннего контроля
77
На втором этапе аудитор проводит проверку первичных документов,
регистров бухгалтерского учета, соответствие отражения операций в регистрах
требованиям законодательства, уставные документы, оценивает экономическую
эффективность принятой учетной политики хозяйствующего субъекта,
достоверность расчетов и прочие существенные разделы, а также
осуществляется сбор аудиторских доказательств для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности.
При аудите бухгалтерской отчетности (в т.ч. в части движения
денежных средств) аудитору необходимо убедиться в правильности их
составления. Проверке должны подлежать все значительные операции и
сделки, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные
финансовые показатели, коэффициенты отличающиеся от исчисленных в
среднем за пять лет.
К числу основных методов аудиторской проверки автор Скачко Г.А.
относит фактическую проверку, документальную проверку, подтверждение,
наблюдение, опрос, аналитические процедуры, сканирование, обследование,
подготовку альтернативного баланса.
28
Под фактической проверкой автор понимает проведение инвентаризации
имущества и финансовых обязательств экономического субъекта, которая
позволяет получить точные данные об их состоянии.
Документальная проверка предполагает проверку документов и записей,
например, правильность заполнения реквизитов, подлинность подписей
должностных лиц, правильность арифметических подсчетов, законность и
целесообразность операции и т.д.
Метод подтверждение предполагает проведение сверки расчетов,
например, наличие актов сверок с контрагентами.
Метод наблюдение позволяет получить общее представление о работе
организации на основе визуального наблюдения.
28
Суворова С.П. Аудит: практикум : учеб. пособие / Н.В. Парушина, С.П. Суворова, Е.В. Галкина. — 3-е изд.,
перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2019. — 286 с.
78
Метод опроса предполагает получение письменной или устной
информации от аудируемого лица с целью ознакомления особенностями
работы отдельных подразделений, составе выполняемых работ.
Аналитические процедуры включают сравнительный анализ данных
отчетности со сметными, плановыми среднеотраслевыми, базовыми
показателями. Проводится оценка между статьями отчетности и сравнение с
данными прошлых периодов, сопоставление остатков по счетам.
Метод сканирования включает поэлементный просмотр информации с
целью обнаружения нетипичных операций, отраженных в учете.
Метод специальной проверки предполагает привлечение узких
специалистов.
Для оценки реальности и полноты в учете используется подготовка
альтернативного баланса. Например, сопоставляют баланс израсходованного
сырья и материалов на производство единицы продукции по нормам и
фактический выход готовой продукции.
В ходе аудита основные аспекты проведенной работы документируются
в рабочих документах аудитора, которые являются подтверждением
правильности мнения аудиторской организации о бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемой организации.
На этапе подготовки аудиторского заключения о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности (в т.ч. в части движения денежных
средств) экономического субъекта аудиторская организация обобщает и
оценивает выводы, сделанные на основе полученных данных.На данном этапе
проводится систематизация, анализ результатов проверки и подготовка
аудиторского заключения и отчета.
Положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что
бухгалтерская (финансовая) отчетность является достоверной во всех
существенных отношениях.При составлении условно положительного или
отрицательного аудиторского заключения, или оформлении отказа от
выражения мнения о достоверности отчетности (в т.ч. в части движения
79
денежных средств) аудиторская организация указывает обстоятельства,
которые явились причиной такого решения.
Таким образом, анализ подходов к методике проведения аудиторской
проверки бухгалтерской отчетности (в т.ч. в части движения денежных средств)
специалистами в области аудита позволяет сделать вывод об их
неоднозначности, различии основных этапов и их последовательности, методов
проверки.
Однозначной методики проведения аудита бухгалтерской отчетности (в
т.ч. в части движения денежных средств) в российской и зарубежной практики
не существует,поэтому аудиторские компании могут самостоятельно
разрабатывать внутренние стандарты методики и методов аудита
бухгалтерской отчетности, учитывая положения федеральных законов и других
нормативно-правовых актов.
3.2. Совершенствование аудита движения наличных и безналичных денежных
средств в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
В ходе проведенного исследования выявлено, что в Филиала «ДЭУ-64»
РУП «Минскавтодор-Центр» не ведется аналитический учет по статьям
движения денежных средств.
Статья движения денежных средств предназначена для детализации
движения денежных средств. Чем подробнее расписан денежный поток, тем
нагляднее можно увидеть, откуда пришли денежные средства и куда они были
потрачены.
Филиал «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» относится к
предприятиям малого бизнеса, которым законодательство позволяет не сдавать
в контролирующие органы отчет о движении денежных средств, поэтому
строгое соблюдение правил учета по статьям движения денежных средств в
разрезе движений не нужно.
80
Тем не менее, для внутреннего пользования учет по статьям денежных
средств является незаменимым. Его можно использовать для управленческих
целей, для этого достаточно детализировать движения денежных средств по
определенным статьям или группам статей.
Филиал «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» ведет учет
автоматизированным способом с использованием программы 1С: Предприятие
8.3, которая предусматривает возможность ведения учета в разрезе статей
движения денежных средств, поэтому дополнительных затрат предприятие не
понесет.
Для ведения учета по статьям движения денежных средств необходимо в
разделе главное - функциональность на закладке банк и касса установить
флажок статьи движения денег как представлено на рисунке 13.
Рисунок 13 - Настройка учета по статьям движения денежных
средств в 1С: Предприятие 8.3
В результате в плане счетов по счетам учета денежных средств 50
«Касса», 51 «Расчетные счета» добавится субконто «Статьи движения
денежных средств», а в документах по учету денежных средств -
соответствующее поле для выбора статьи из справочника «Статьи движения
денежных средств».
81
При формировании бухгалтерских регистров, например, оборотно-
сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетные счета» информация будет
отражаться по статьям движения денежных средств.
Аналитический учет можно рекомендовать вести по следующим видам
деятельности:
─ операционной – основнойдеятельностикомпании связанной с
производством работ поустройству поверхностной обработки с использованием
битумной эмульсии и битума;
─ финансовой - связанной с привлечением и возвратом кредитов и
займов;
─ инвестиционной - связанной с приобретением, созданием и
продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов),
строительством, капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
Далее по каждому виду деятельности предлагается выделить
поступления и расходы, которые в свою очередь разделить на статьи движения
денежных средств.
Для каждого вида деятельности вести учет денежных средств на
отдельных субсчетах к счету 51 «Расчетные счета» и счету 50 «Касса».
Например, к счету 51 открыть:
─ субсчет 51.1 «Расчетные счета, производство работ по
первичнойукладке асфальтобетона»;
─ субсчет 51.2 «Расчетные счета, выполнение работ по ремонту
дорожного покрытия»
─ субсчет 51.3 «Расчетные счета, выполнение работ по ремонту
водопропускных труб».
К счету 50 «Касса» субсчету 50.01 «Касса организации» открыть
следующие субсчета третьего порядка:
─ субсчет 50.01.1 «Касса организации, производство работ по
первичнойукладке асфальтобетона»;
─ субсчет 50.01.2 «Касса организации, выполнение работ по ремонту
82
дорожного покрытия»
─ субсчет 50.01.3 «Касса организации, выполнение работ по ремонту
водопропускных труб».
Далее учет на вышеназванных субсчетах вести по статьям детализации
денежных средств.
С учетом фактическихданных, полученных в ходе исследования
деятельности Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр», предлагается
детализация статей доходов от инвестиционной деятельности:
─ Продажа основных средств.
Детализация статей расходов от инвестиционной деятельности:
1. Приобретение основных средств.
2. Приобретение нематериальных активов.
Далее предлагается детализация статей доходов от финансовой
деятельности:
1. Кредиты, полученные от банков.
2. Полученные займы.
3. Возврат займов выданных.
4. Проценты полученные.
Детализация статей расходов от финансовой деятельности:
1. Погашение кредитов банков.
2. Погашение займов.
3. Погашение процентов по кредитам.
4. Погашение процентов по займам.
5. Предоставление займов.
Продуманная детализация статей движений денег позволит вести план
доходов и расходов, анализировать денежный поток, составлять бюджет и
прогноз деятельности предприятия. Именно по наличию остатков денежных
средств и статистике их движения может быть предоставлена информация о
возможности и сроках погашения предприятием кредиторской задолженности,
прогнозах объемов распределения прибыли учредителям и т.д.
83
В ходе проведенного исследования также выявлены недостатки в учете
денежных средств, представленные в таблице 12. Также в данной таблице
перечислены мероприятия по их устранению.
Таблица 12
Выявленные недостатки в учете денежных средств Филиала «ДЭУ-
64» РУП «Минскавтодор-Центр», рекомендации по их устранению,
пути совершенствования учета денежных средств
Недостатки в учете
денежных средств
Мероприятия по их совершенствованию
Выплата заработной платы
наличными средствами
Рекомендуем заключить договор с банком на
открытие зарплатных карт для всего
персонала. Комиссия за перевод на зарплатные
карты 0,5 %, тогда как выдача наличных на
зарплату 1,5%. Таким образом, предприятие
экономит деньги на комиссию банка. Годовой
фонд оплаты труда за 2018 год – 6 526 000
рублей. При перечислении наличными
комиссия составит 97890 рублей. При
перечислении через зарплатный проект
комиссия составит 32630 рублей. Таким
образом предприятие экономит 65260 рублей в
год
Нарушение указание ЦБ РФ
№3210-У от 11.03.2014 г., в
части порядка выдачи
денежных средств
подотчетным лицам,
утвержденным приказом
предприятия
Издать приказ, устанавливающий перечень
конкретных работников предприятия, которым
разрешено выдавать наличные денежные
средства под отчет;
Слабый внутренний контроль
за учетом денежных средств
Ввести в штат организации внутреннего
аудитора или возложить эту обязанность на
главного бухгалтера Расходы на превличение
стороннего аудитора, требуют больших затрат.
Более того размер оплаты услуг аудиторских
компаний периодически меняется. Стоимость
услуг аудитора обходятся компании очень
дорого. При внедрении в штат внутреннего
аудитора, ему будет установлен оклад,
установленный руководством самого
предприятия.
Стоимость услуг аудиторских компаний от
50000. При введении в штат должности
аудитора его оклад составит 25000 рублей.
Таким образом экономия от внедрения свыше
25000 рублей ежемесячно
Низкая квалификация
управленческого персонала
Повышение квалификации бухгалтера и
управленческого персонала в целом
84
С целью совершенствования аудита можно рекомендовать предприятию
введение в штат организации внутреннего аудитора или возложение на
главного бухгалтера обязанностей по внутреннему контролю за операциями с
денежными средствами, что позволит выработать рекомендации по
эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.
Чтобы получить ожидаемый эффект от контрольных мероприятий учета
движения денежных потоков автор рекомендует проводить аудит по
следующему плану представленному на рисунке 14.
Рисунок 14 – Рекомендуемый план аудита денежных средств
По мнению автора этот метод заключается в неразрывности проверки
всех отчетных документов и регистров бухгалтерского учета, а также
экономической целесообразности движения денежных средств.
Аудит денежных средств
Оценка правильность операций по выдаче
денежных средств из кассы предприятия и
их внесения в кассу
Методы хранения и ведения чековых
книжек, кассовой книги
Проверка порядка и стандартов
оформления денежных документов
по приходным и расходным операциям
с денежными средствами
в наличной и безналичной форме
Проверка наличия, сохранности,
условий хранения денежных средств
предприятия в целом
Проведение независимой оценки
лимитов, их соблюдения и
рациональности выбранных размеров
Анализ движения по открытым
банковским счетам предприятия
Оценка всего комплекса
взаимосвязанных или обособленных
финансовых операций с наличными
компании, включая выдачу из кассы на
хозяйственные расходы,
командировочные и т.д.
Проведение аналитики в области
операций кассового учета, ведения
кассовой книги и учета по другим
ценностям. Проверка соответствие
фактических значений и отраженных в
учетных документах данных прошлого
периода
Видеозаписи