55
Предприятие хранит денежные средства в кассе в пределах лимита,
установленного и утвержденного приказом руководителя.
Все операции оформляются первичными документами, на основании
которых отражены в бухгалтерских регистрах и бухгалтерском балансе.
Предприятие расходует наличные денежные средства на выплату
заработной платы, приобретение ТМЦ, расчеты с поставщиками за оказанные
услуги.
В ходе исследования выявлено, что в Филиале «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» выдают займы работников из выручки, что является
нарушением Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У.
Следует отметить, что в Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-
Центр» осуществляются не только наличные, но и безналичные расчеты, для
совершения которых организация использует расчетные счета в банках.
Все свободные деньги Филиал «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
хранит на расчётном счёте в кредитной организации. Расчеты организаций по
собственным обязательствам с иными организациями осуществляются обычно
в безналичном порядке. Вместе с тем, посредником при расчетах между
предприятиями являются кредитные организации.
Деньги на счёт Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
поступают из различных источников:
деньги, поступающие из кассы организации;
краткосрочные банковские кредиты и так далее.
В Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» учет наличия и
движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на
активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета».
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление
денежных средств на расчетный счет, а по кредиту отражается списание
денежных средств с расчетного счета.
Платежи в организации осуществляются платежными поручениями.
Для того, чтобы внести денежные средства на расчетный счет
56
заполняется объявление на взнос наличными.
Получение денежных средств с расчетного счета осуществляется по
чеку.
Все операции, которые совершались по расчетному счету отражены в
выписке банка.
Основными бухгалтерскими регистрами по счету 51 «Расчетные счета»
являются:
карточка счета 51 «Расчетные счета» по итогам периода;
анализ счета 51 «Расчетные счета» по итогам периода;
оборотная ведомость по счету 51«Расчетные счета».
Операции по расчетному счету за период с 17.12.18 по 21.12.18г
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи фактов хозяйственной жизни Филиала «ДЭУ-
64» РУП «Минскавтодор-Центр» с 17.12.18 по 21.12.18г по счету 51
«Расчетные счета»
Дата
Содержание факта
хозяйственной жизни
Дебет
Кред
ит
Сумма,
руб.
Первичный
документ-
основание
1
2
3
4
5
6
Сальдо на 17.12.18
453990
17.12.
18
Поступила оплата от
покупателя ООО
«Магистраль» за
поставленный товар
51
62.01
45000
Выписка банка,
платежное
поручение
17.12.
18
Выданы по чеку
денежные средства с
расчетного счета в кассу
организации на выплату
заработной платы за 1
пол. декабря 2018г
50.01
51
288000
Выписка банка
17.12.
18
Оплачены услуги банка
за выдачу наличных
денежных средств
91.02
51
1440
Выписка банка
18.12.
18
Оплачено поставщику
ООО «Бетонстрой» за
бетон
60.01
51
17000
Платежное
поручение №
498 от 18.12.18
18.12.
18
Оплачены услуги банка
91.02
51
50
Выписка банка
19.12.
18
Оплачено поставщику
ООО «Велма» за
канцтовары
60.01
51
1500
Платежное
поручение №
499 от 19.12.18
19.12.
Оплачены услуги банка
91.02
51
50,00
Выписка банка
57
18
20.12.
18
Поступила оплата от
покупателя ООО
«ДААРА» за
поставленный товар
51
62.1
190000
Выписка банка,
платежное
поручение
20.12.
18
Выдан краткосрочный
займ ООО «Линк-
Сервис»
58.03
51
200000
Выписка банка,
платежное
поручение
№500 от
20.12.18
58
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
21.12.
18
Оплачены пени за
несвоевременную оплату
НДФЛ в августе 2018г на
основании требования
ИФНС
68.01
51
350
Выписка
банка,
требование
21.12.
18
Возврат долгосрочного
кредита банку
67.01
51
100000
Выписка
банка,
платежное
поручение
№501 от
21.12.18
Сальдо на 22.12.18
80600
Согласно информации представленной в таблице 5 на расчетный счет
Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» за период с 17.12.18 по
21.12.18 поступило 235000руб., оплачено - 608390руб.
Все факты хозяйственной жизни бухгалтером Филиала «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» на основании выписок банка и приложенных к ним
документов отражены с использованием программы 1С «Бухгалтерия 8.3» на
счете 51 «Расчетные счета» о чем свидетельтсвуют данные бухгалтерских
регистров:
анализ счета 51 «Расчетные счета» за период с 17.12.18 по
21.12.18г;
карточка счета 51 «Расчетные счета» за период с 17.12.18 по
21.12.18г;
главная книга счета 51 «Расчетные счета» за период с 17.12.18 по
21.12.18г.
Бухгалтер проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при
обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.
В ходе проведенного исследования выявлено, что основными
операциями по расчетному счету в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-
Центр» являются:
оплата товаров, работ, услуг поставщикам;
выдача займов контрагентам;
59
оплата налогов и сборов во внебюджетные фонды;
оплата услуг банка;
снятие по чеку наличных денежных средств с расчетного счета для
выдачи заработной платы, оплаты ТМЦ, командировочных расходов;
погашение кредита банка и процентов по нему;
поступление оплаты от покупателей;
возврат выданных займов;
сдача наличных денежных средств из кассы предприятия на
расчетный счет и другие операции.
В конце года бухгалтер Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
составляет годовую финансовую отчетность. В Главной книге по счетам 50
«Касса» и 51 «Расчетные счета» подсчитываются итоги, определяются обороты
по дебету и кредиту, определяется общий остаток денежных средств,
находящиеся в организации. После подсчета общей суммы остатков по счету 50
«Касса» и 51 «Расчетные счета» составляется бухгалтерский баланс. В
бухгалтерском балансе имеется специальная строка 1250 «Денежные средства»,
в которую бухгалтер вносит данные в соответствии с Главной книгой,
суммируя при этом остатки на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
Рассмотрев особенности учета денежных средств на расчетном счете
можно сделать вывод, что в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-
Центр»основная часть денежных расчетов осуществляется в безналичной
форме. Учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок
банка ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». Все
операции, которые совершались по расчетному счету отражены в выписке
банка.
В ходе исследования выявлено, что все факты хозяйственной жизни,
отраженные в выписке банка и приложенным к ней документам соответсвуют
операциям, отраженным в бухгалтерских регистрах.
60
2.3 Аудит движения денежных средств Филиала «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр»
Первым и одним из самых важных этапов планирования аудиторской
проверки движения денежных средств является подготовка и составление
общего плана аудита, в котором аудиторская организация описывает
планируемый объем, порядок проведения и сроки аудиторской проверки в
Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр».
При предварительном планировании проверки движения денежных
средств аудитор проводит оценку системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета с помощью тестирования.
Эта проверка состоит из двух этапов:
─ оценка системы бухгалтерского учета;
─ тестирование средств контроля, используемых аудируемым лицом.
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
представлена в таблице 6.
Таблица 6
Тест-вопросник оценки системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-
Центр»
Вопрос
Да
Нет
Учетная политика
Документ об утверждении учетной политики
+
Учетную политику применяют последовательно от одного
отчетного периода к другому
+
Вносились ли изменения в учетную политику на текущий
год
+
В учетной политике достаточно полно раскрыты способы
учета
+
Организационная структура бухгалтерской службы:
Разработана и утверждена схема бухгалтерской службы с
указанием управленческих связей и подчиненности
исполнителей
+
Имеются разработанный и утвержденный график
документооборота с указанием перечня работ,
исполнителей, сроков
+
Разработаны, утверждены и имеются у работников
должностные инструкции
+
Организовано архивирование бухгалтерских и налоговых
документов
+
61
Продолжение таблицы 6
Разработан и утвержден план инвентаризационной
работы
+
В структуре финансово-бухгалтерской и налоговой
службы есть специалист, осуществляющий внутренний
контроль
+
Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и
налоговом учете
Разработан, утвержден и применяется рабочий план
бухгалтерского учета
+
В организации имеются типовые регистры бухгалтерского
учета и соблюдаются принципы их заполнения
+
Разработаны регистры налогового учета
+
Все финансово-хозяйственные операции отражаются в
бухгалтерском учете на основании первичных документов
+
Исправления в бухгалтерском учете обоснованы,
подтверждены справками, подписаны уполномоченным
лицом
+
Отсутствуют ошибки при переносе данных из одного
ученого регистра в другой
+
Порядок подготовки бухгалтерской отчетности
Состав бухгалтерской отчетности соответствует
требования законодательства
+
Обоснование данных на конец периода результатами
инвентаризации
+
Согласование и тождество статей бухгалтерского баланса
по расчетам с финансовыми и налоговыми органами
+
Соответствие данных бухгалтерского баланса на начало
периода с данными на конец предшествующего периода
+
Соответствие данных бухгалтерского баланса оборотам и
остаткам по счетам оборотно-сальдовой ведомости
+
Отчетность своевременно предоставляется пользователям
+
Итого
14
8
По результатам заполнения теста определено процентное соотношение
количества положительных ответов к общему количеству вопросов:
14/22х100=64%
Полученное процентное соотношение сравнивается с рекомендуемой
шкалой оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и
определяется фактическая оценка в таблице 7.
Таблица 7
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Рекомендуемая шкала
оценки риска
Процентное соотношение
положительных ответов
Фактическая оценка
Высокий
0-40%
Средний
40-70%
64%
Низкий
свыше 70%
62
Таким образом, согласно данным таблицы 7 система бухгалтерского
учета и внутреннего контроля в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-
Центр» оценивается как средняя.
При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует
установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск,
позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Уровень
существенности рассчитывается согласно Международного стандарта аудита
320 «Существенность при планировании и проведении аудита». По итогам
финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются
финансовые показатели их значения.
Выбор базового показателя для определения уровня существенности
зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности Филиала «ДЭУ-
64» РУП «Минскавтодор-Центр». Возможны следующие приемы выбора
базовых показателей: выбор показателя с наибольшей суммой; выбор
показателей по счетам или статьям, находящимся в зоне повышенной
опасности в части совершения ошибок; выбор показателей, ошибки в которых
приведут к значительным налоговым последствиям.
В качестве базовых показателей при расчете уровня существенности
Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» используются следующие:
выручка от продажи без учета НДС, прибыль до налогообложения, оборотные
активы, собственный капитал организации, валюта баланса (таблица 8).
Таблица 8
Система базовых показателей и порядок определения уровня
существенности Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
Наименование
базового показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Уровень
существенности
показателя, %
Значение,
применяемое для
определения уровня
существенности,
тыс. руб.
Выручка от продажи без
учета НДС
46209
2
924,18
Прибыль до
налогообложения
380
5
19,00
Оборотные активы
22775
2
455,50
Собственный капитал
8171
5
408,55
Валюта баланса
24645
2
492,9
63
После расчета значений, применяемых для определения уровня
существенности, рассчитываем среднее арифметическое:
(924,18+19,00+455,50+408,55+492,9) / 5 = 460,03 тыс. руб.
Округляем значения до 500 тыс. руб. и далее рассчитываем:
(500 – 460,03) / 460,03 х 100% = 8,69 %
Значение общего уровня существенности допускается округлять, но так,
чтобы оно не изменялось более чем на 20 %. Следовательно, наше округление
приемлемо. Для проверки принимается уровень существенности 500 тыс. руб.
Далее для проведения аудита движения денежных средств разработан
план аудиторской проверки, представленный в таблице 9.
Таблица 9
План аудита движения денежных средств
План аудита движения денежных средств
Проверяемая организация: Филиал «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
Период аудита: с 01.01.2018 по 31.12.2018
Количество человеко-часов: 48
Руководитель аудиторской группы: Петров А.А.
Состав аудиторской группы: Петров А.А.
Планируемый уровень существенности: 500 тыс. руб.
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Объем работ
чел./час.
1
Проверка кассовых
операций
01.11.2019
Петров А.А.
4
2
Проверка безналичных
расчетов
02.11.2019
Петров А.А.
26
3
Составление
аудиторского
заключения
06.11.2019
Петров А.А.
18
Далее разработана программа аудита движения денежных средств,
которая представлена в таблице 10.
Таблица 10
Программа аудита движения денежных средств в Филиале «ДЭУ-
64» РУП «Минскавтодор-Центр»
Проверяемая организация: Филиал «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
Период аудита: с 01.01.2018 по 31.12.2018
Количество человеко-часов: 48
Руководитель аудиторской группы: Петров А.А.
Состав аудиторской группы: Петров А.А.
Планируемый уровень существенности: 500 тыс. руб.
64
Продолжение таблицы 10
№
Перечень процедур
Исполнитель
Источники
информации
1. Проверка кассовых операций
1.1
Обязательное проведение внезапной
проверки кассы
Петров А.А.
Кассовые документы,
наличные денежные
средства, кассовая
книга, регистры по
счету 50
1.2
Проверка соответствия оборотов и
остатков по счету 50 «Касса» и
данным Главной книги
Петров А.А.
Кассовая книга,
ведомости, журналы-
ордера по счету 50,
Главная книга
1.3
Выборочная проверка целевого
использования денежных средств,
полученных из банка, соблюдения
лимита кассы и установленного
лимита расчетов между юридическими
лицами наличными деньгами
Петров А.А.
Выписки банка,
кассовые документы,
ведомости, журналы-
ордера по счетам
50,51 и др.
1.4
Выборочная проверка правильности
оформления кассовых документов и
соответствия их данных записям в
Кассовой книге и учетных регистрах
по счету 50. Проверка правильности
корреспонденции счетов
Петров А.А.
Кассовые документы,
кассовая книга,
ведомости, журналы-
ордера по счетам 50,
51, 76 и др.
2. Проверка безналичных расчетов
2.1
Установление количества банковских
счетов у предприятия и законности их
открытия
Петров А.А.
Договоры с банками
на расчетно-кассовое
обслуживание
2.2
Проверка оборотов и остатков по
счетам учета средств на расчетном и
других счетах предприятия и их
соответствия данным Главной книги
Петров А.А.
Ведомости, журналы-
ордера, по счетам 51,
55, 57 выписки банка.
Главная книга
2.3
Выборочная проверка соответствия
первичных платежно-расчетных
документов выпискам банка по
расчетному и др. счетам организации
Петров А.А.
Выписка банка,
расчетно-платежные
документы, договоры
2.4
Выборочная проверка точности
отражения в учетных регистрах
операций по поступлению и списанию
средств с расчетного и других счетов
Петров А.А.
Выписки банка,
расчетно-платежные
документы, Главная
книга
3. Составление аудиторского заключения
Таким образом, при подготовке общего плана и программы аудита
движения денежных средств аудитором проведена оценка системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которая оценена как средняя.
При расчете уровня существенности определено, что предельное
значение ошибки, допустимое в отчетности составляет 500 тыс. руб.