27
указаний по их применению»;
- Приказ Минфина России от 16.11.2016 № 209н « О внесении
изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской,
(бухгалтерского) учета и отчетности».
Основными документами, регламентирующие вопросы бюджетной и
бухгалтерской отчетности являются:
- Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н (ред. от 31.12.2015) «Об
утверждении Инструкции о порядке составления и представления
годовой и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации»;
- Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н (ред. от 17.12.2015) «Об
утверждении Инструкции о порядке составления, представления
годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных
(муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».
Следовательно, Единый план счетов и Инструкция по его применению
представляют собой методологическую основу организации и ведения
бухгалтерского учета.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Аудит бюджетного учреждения представляет собой действия по
документальному и фактическому аудиту отдельных финансовых и
хозяйственных операций, совершенных проверяемой бюджетной
организацией за определенный период времени. Целью аудита бюджетного
учреждения является обеспечение законного и эффективного формирования
и использования средств бюджетов.
Следует отметить, что аудит не отменяет государственного контроля
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в
соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами
государственной власти. Для достижения цели аудитор формирует главную
28
задачу: определить конкретные направления проверки, включающие области
повышенного риска искажений.
При аудите бюджетных учреждений аудитор должен
руководствоваться следующими нормативно-правовыми документами
бюджетного учета:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете";
- Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской
деятельности";
- Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном
контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ;
- Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной
платежной системе»;
- Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года № 54-
ФЗ;
- Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных
средств" (ПБУ 23/2011)";
- Положение о правилах осуществления перевода денежных
средств от 19 июня 2012 г. № 383-П;
- Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства";
- Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н "Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и
Инструкции по его применению" (Зарегистрировано в Минюсте России
02.02.2011 № 19669);
29
- Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от
16.11.2016) "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского
учета для органов государственной власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и
Инструкции по его применению" (Зарегистрировано в Минюсте России
30.12.2010 N 19452).
Для бюджетных учреждений, которые получают финансирование
непосредственно из государственного или местного бюджетов, а также могут
получать средства из других специальных источников (различные виды
оказанных платных услуг и работ, которые выполняют бюджетные
учреждения в зависимости от профиля своей деятельности, платное обучение
в высших учебных заведениях, платные медицинские услуги, научно-
исследовательские работы, транспортные услуги и т.д.), внутренний аудит
необходим как инструмент внутреннего контроля всех направлений
жизнедеятельности и функционирования субъекта хозяйствования. При
проведении внутреннего аудита в бюджетных учреждениях требуется не
только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и
вести активный поиск эффективного использования средств и осуществлять
жесткий контроль за расходами.
На сегодняшний день обосновано и доказано, что система
государственного внутреннего финансового контроля должна состоять из
трех основных элементов: внутреннего контроля, внутреннего аудита и их
гармонизации. Главной задачей при этом является обеспечение
ответственности руководителя за все аспекты деятельности возглавляемого
учреждения, за достижение конкретных результатов в вопросах экономии и
эффективного использования бюджетных средств, а также выполнение
плановых заданий и тому подобное.
30
В статье 26 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено внедрение в
органах государственного сектора внутреннего контроля и аудита.
Внутренним аудитом является деятельность подразделения внутреннего
аудита в бюджетном учреждении, направленная на усовершенствование
системы управления, предотвращение фактов незаконного, неэффективного
и нерезультативного использования бюджетных средств, возникновению
ошибок или других недостатков в деятельности бюджетного учреждения.
Субъектом осуществления внутреннего аудита бюджетных учреждений
выступает отдел внутреннего аудита, объектом – состояние организации и
эффективность функционирования внутреннего контроля в бюджетных
учреждениях, деятельность учреждения и мерах, принимаемых
руководителем для обеспечения эффективного функционирования системы
внутреннего контроля. Цель проведения внутреннего аудита в бюджетных
учреждениях - повышение эффективности использование финансовых
ресурсов бюджетных учреждений.
С целью определения единых подходов к организации и проведению
внутреннего аудита, подготовки аудиторских отчетов, выводов и
рекомендаций в бюджетных учреждениях, которые принадлежат к сфере
управления министерств, других центральных органов исполнительной
власти, оценки качества такого аудита Министерством финансов Российской
Федерации разработаны Стандарты внутреннего аудита, в которых
определяются основные задачи и функции подразделения внутреннего
аудита.
Основные внутренние документы по вопросам внутреннего аудита
разрабатываются руководителем подразделения с учетом этих Стандартов и
в обязательном порядке должны включать:
- положение о подразделении внутреннего аудита;
- основные задачи подразделения;
- должностные инструкции работников подразделения внутреннего
аудита;
31
- задачи, функции и обязанности работников подразделения внутреннего
аудита, их права, требования относительно образования, знаний,
навыков и опыта работы, предусмотренные законодательством для
каждой структурной единицы подразделения внутреннего аудита;
- право беспрепятственного доступа работников подразделения
внутреннего аудита к документам, информации и баз данных,
касающихся проведения внутреннего аудита;
- внутренние документы по вопросам проведения внутреннего аудита.
- порядок планирования и проведения внутренних аудитов,
документирования, реализации их результатов и, по решению
руководителя подразделения, другие аспекты внутреннего аудита.
Сфера применения внутреннего аудита в бюджетных учреждениях
должен охватывать следующие направления:
- оценка деятельности учреждения по эффективности функционирования
системы внутреннего контроля, степени выполнения и достижения
целей, определенных в стратегических и годовых планах,
эффективности планирования и выполнения бюджетных программ и
результатов их выполнения, качества предоставления
административных услуг и исполнения контрольно-надзорных
функций, задач, определенных актами законодательства, а также
рисков, которые негативно влияют на выполнение функций и задач
учреждения (аудит эффективности);
- оценка деятельности учреждения по законности и достоверности
финансовой и бюджетной отчетности, правильности ведения
бухгалтерского учета (финансовый аудит);
- оценка деятельности учреждения по соблюдению актов
законодательства, планов, процедур, контрактов по вопросам состояния
сохранности активов, информации и управления государственным
имуществом (аудит соответствия).
32
При создании в бюджетном учреждении отдела внутреннего аудита
необходимо также руководствоваться Кодексом этики работников
подразделения внутреннего аудита, в котором задекларированная в
принципах система нравственных и профессиональных ценностей и правил
поведения работников подразделения внутреннего аудита или должностных
лиц, на которых возложены полномочия по осуществлению внутреннего
аудита и в отношении которых ими добровольно взяты обязательства по их
соблюдению в профессиональной деятельности.
Проведение внутреннего аудита должно предусматривать сбор
аудиторских доказательств работниками подразделения внутреннего аудита с
применением методов, методических приемов и процедур, обеспечивающих
обоснованность выводов по его результатам, при этом работники
подразделения внутреннего аудита могут самостоятельно определять эти
методы, методические приемы и процедуры в зависимости от его объекта и в
соответствии с требованиями внутренних документов по вопросам
проведения аудита.
Организация внутреннего аудита в бюджетных учреждениях может
осуществляться в три этапа:
1) планирование внутреннего аудита;
2) реализация контрольных мероприятий в процессе проведения
внутреннего аудита бюджетных учреждений;
3) определение результатов внутреннего аудита, контроль за ходом
выполнения рекомендаций по результатам проведенной проверки.
С целью раскрытия процедурных аспектов, методики проведения
внутреннего аудита в бюджетном учреждении необходимо формирование
поэтапной схемы процесса планирования внутреннего аудита с включением
следующих элементов:
- стадия подготовки к планированию внутреннего аудита (исследование
особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе
оценки существенности и уровня риска);
33
- стадия планирования внутреннего аудита (составление общего плана
аудита, разработка программы аудиторской проверки, изменение,
корректировка плана и программы аудита в процессе проверки,
контроль выполнения плана).
Система внутреннего аудита должна рассматриваться как
самостоятельный отдел организации и не входить в состав отделов учета,
управления, экономики. При этом на структуру и организацию работы отдела
внутреннего аудита влияют такие факторы, как организационно - правовая
форма и структура организации, объемы ее деятельности.
Сфера применения финансового аудита и аудита соответствия
охватывает такие направления деятельности:
- оценка деятельности учреждения по законности и достоверности
финансовой и бюджетной отчетности, правильности ведения
бухгалтерского учета (финансовый аудит);
- оценка деятельности учреждения по соблюдению актов
законодательства, планов, процедур, контрактов по вопросам состояния
сохранности активов, информации и управления государственным
имуществом (аудит соответствия).
Организация эффективного внутреннего аудита требует определенных
затрат необходимых для поиска или подготовки квалифицированных
специалистов по аудиту в бюджетных учреждениях.
Поэтому отдел внутреннего аудита целесообразно создавать, исходя из
бюджета организации, сложности и специфики осуществляемых финансово-
хозяйственных операций и численности работающих.
Критериями внешней и внутренней оценки качества внутреннего
аудита должны быть:
16
16
Мартынова Р. Ф. Аудит. Руководство для бухгалтеров / Р.Ф. Мартынова. - М.: Омега-Л, 2017. - 84 c.
34
1) экономичность и эффективность – достижение наилучшего результата
при использовании определенного или минимального объема
материальных и финансовых ресурсов;
2) результативность – степень достижения цели внутреннего аудита и
соотношение запланированных результатов деятельности с
фактическими;
3) законность – соответствие всех аспектов деятельности подразделения
внутреннего аудита требованиям законодательства.
Для бюджетных учреждений, которые финансируются непосредственно из
государственного или местного бюджетов, внутренний аудит будет
способствовать эффективному и рациональному формированию и
использованию бюджетных средств, оперативному реагированию на
возникновение или угрозу возникновения фактов незаконного,
неэффективного и нерезультативного их использования, а также
совершенствованию системы управления и прозрачности принятия
управленческих решений, при условии выполнения возложенных на
учреждения задач.
Аудит денежных средств дает возможность детализировать сводные
данные по источникам их поступления и расходования, определить
целесообразность расходования, структуру и динамику в расходовании денег
, их влияние на эффективность хозяйствования. А также в ходе аудиторской
проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и нарушения при
ведении учёта денежных средств, которые непосредственно ведут к
искажению бухгалтерской отчётности предприятия.
Целью аудита операций с денежными средствами является получение
достаточных доказательств уверенности в эффективности их использования,
достоверности отражения и раскрытия информации в соответствии с
действующими принципами и утверждениями (качественными аспектами)
представление финансовой отчетности, подтверждения финансовой
35
эластичности и достаточности свободных денежных средств для дальнейшей
непрерывной деятельности предприятия.
Основной целью аудита денежных средств является предоставление
аудитором обоснованного вывода о законности, достоверности,
целесообразности кассовых операций, операций на счетах в банках, операций
с средств в пути, операций с денежными документами, операций с
эквивалентами денежных средств.
17
Отметим, что выбор методов и техники проведения аудита зависит от
различных факторов, в частности, от особенности работы предприятия,
интенсивности кассовых операций, формы ведения бухгалтерского учета,
объема документооборота и тому подобное.
Основными методическими приемами во время аудита денежных средств
является:
- инвентаризация;
- проверка документов по форме, сути и содержанию;
- арифметическая, логическая, экспертная, встречная проверка;
- прием взаимного контроля операций и документов;
- оценка документов по данным корреспондирующих счетов, опросов.
Особое внимание аудитора должно быть сосредоточено на
правильности оформления кассовых документов. Во время исследования
отчета кассира и приложенных к нему документов аудитор сопоставляет
номера последних приходных и расходных кассовых ордеров с записями в
журнале регистрации для проверки в полноте учета последних кассовых
операций. Результаты проверки правильности и своевременности
оформления кассовых документов оформляют с помощью рабочего
документа аудитора.
Учитывая указанное, для проверки соблюдения целевого
использования денежных средств аудитор сверяет данные отчетов кассира,
17
Маркина А. В. Необходимость проведения аудита денежных средств как фактора успешного
функционирования организации // Молодой ученый – № 9 – 2016. – 19 с.
36
кассовой книги, выписок банка, расходных и приходных кассовых ордеров, а
также другие документы, которые отражают расходование наличных по
назначению.
18
По результатам проверки устанавливают факты нецелевого
использования наличных и выясняют их причины.
Во время проверки оприходования поступлений наличности
осуществляется анализ кассовых оборотов поступления наличных из банка.
Оприходование должно быть полным и своевременным, что подтверждается
сверкой данных кассовой книги, банковских выписок (по суммам и датам
денежных средств, полученных со счетов в банке), приходных кассовых
ордеров (по суммам и датам денежных средств) и др.
В процессе аудита денежных средств в кассе проверяется соблюдение
порядка выдачи предприятиями наличных под отчет (соблюдение
требований, установленных сроков представления в бухгалтерию авансовых
отчетов и своевременности возврата неиспользованных остатков авансовых
сумм, целевое их расходование).
18
Ким Н.В. Аудит: сущность, структура, проблемы: монография. — Екатеринбург: Деловая книга, 2014. – 13
с.