37
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В УЧРЕЖДЕНИИ ГБУЗ
ЕЛАНСКАЯ ЦРБ
2.1. Краткая характеристика учреждения и оценка его финансового
положения
Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Еланская
центральная районная больница Волгоградской области является
собственностью субъекта Российской Федерации на основании
постановления Губернатора Волгоградской области от 25 декабря 2012 года
№ 1430.
Официальное полное наименование учреждения: государственное
бюджетное учреждение здравоохранения Еланская центральная районная
больница Волгоградской области. Сокращенное наименование: ГБУЗ
Еланская ЦРБ.
ГБУЗ Еланская ЦРБ обслуживает население поселка городского типа
Елань и Еланского района.
Основной формой планирования работы ГБУЗ Еланской ЦРБ является
комплексный план, в котором отражается объем медицинской и
организационно - методической помощи, показатели модели конечных
результатов деятельности, повышение квалификации врачей и средних
медработников, платные медицинские услуги, приобретение медтехники и
оргтехники. Планирование деятельности и определение перспективы
развития осуществляется по согласованию с главным врачом ГБУЗ Еланская
ЦРБ, по согласованию с комитетом здравоохранения Волгоградской
области.
Для деятельности учреждения применяются следующие виды
финансового обеспечения: средства обязательного медицинского
страхования, субсидии на финансовое обеспечение выполнение
государственного задания, субсидии на иные цели, приносящая доход
деятельность, добровольные имущественные взносы и пожертвования.
38
Источниками формирования имущества ГБУЗ Еланская ЦРБ являются:
- бюджетные и внебюджетные средства;
- имущество, закрепляемое за Учреждением на праве оперативного
управления;
- доход, полученный от реализации услуг, а так же от других видов
разрешенной больнице хозяйственной деятельности;
- безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования
организаций, учреждений, граждан;
- иные источники в соответствии с законодательством РФ.
Учреждение имеет: самостоятельный баланс, план финансово -
хозяйственной деятельности формируется по источникам финансирования.
Лицевые счета открыты в УФК по Волгоградской области.
Учреждение является юридическим лицом, функционирующим в
соответствии с законодательством РФ, нормативными правовыми актами
Волгоградской области.
Предметом деятельности ГБУЗ Еланской ЦРБ является оказание
доврачебной, скорой и неотложной, квалифицированной амбулаторно-
поликлинической, стационарной (в том числе дневной стационар по
специальности терапия, хирургия, педиатрия, гинекология), медицинской
помощи по соответствующим медицинским специальностям, включая
проведение профилактических медицинских, диагностических и лечебных
мероприятий и медицинских экспертиз.
ГБУЗ Еланская ЦРБ осуществляет медицинскую деятельность в
соответствии с лицензией № ЛО-34-01-003471 от 26.07.2017г. с
приложениями № 1-32, сроком бессрочно, выданной Федеральной службой
по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, по
номенклатуре работ и услуг.
Учреждение осуществляет следующие виды деятельности:
39
- осуществление первичной медико-санитарной, доврачебной,
врачебной, специализированной помощи в амбулаторных условиях,
условиях дневного стационара на дому;
- скорой медицинской помощи;
- специализированной медицинской помощи в условиях
круглосуточного и дневного стационара;
- организационно-методическая работа, направленная на повышение
уровня диагностики и оказания медицинской помощи больным;
- организационно-методическое руководство ФАПами, участковыми
больницами, входящими в состав ЛПУ и отделениями ГБУЗ Еланская
ЦРБ;
- оказание интенсивной и реанимационной помощи экстренным
больным;
- диагностика, лечение, реабилитация больных с различными болезнями,
в том числе, в условиях чрезвычайных ситуаций;
- оказание экстренной консультативно-диагностической и лечебно-
профилактической поликлинической и стационарной помощи в
условиях соблюдения лечебно-охранительного и
противоэпидемического режимов, недопущение распространения
заболеваний;
- внедрение в практику новых методов диагностики и лечения;
- экспертиза трудоспособности и первичная диспансеризация больных,
выдача больничных листов и медицинских заключений;
- мероприятия по повышению квалификации врачебного и среднего
медицинского персонала, в т.ч. для врачей общей сети;
- информация органов здравоохранения, санитарно-эпидемиологических
и лечебно-профилактических учреждений о выявленных заболеваниях,
поздней госпитализации, изменениях диагноза, внутрибольничных
инфекциях, анализ эффективности диагностической и лечебной
деятельности, изучение отдаленных результатов лечения;
40
- осуществление финансово-хозяйственной, внешне-экономической,
фармацевтической деятельности;
- оказание дополнительных платных медицинских услуг и работа по
договорам с организациями и предприятиями.
Имущество закрепляется за Учреждением на праве оперативного
управления комитетом по управлению государственным имуществом
Волгоградской области и является государственной собственностью
Волгоградской области.
Учреждение владеет, пользуется имуществом, закрепленным за ним на
праве оперативного управления, согласно задачам своей деятельности.
Эксплуатация имущества осуществляется в рамках действующего
законодательства.
Имущество и средства Учреждения отражаются в балансе и
используются в соответствии с действующим законодательством.
Бухгалтерский учет в учреждении ведется автоматизированным способом с
применением программ: 1С: Бухгалтерия государственного учреждения
версия 8; «заработная плата» и «тарификация» - ООО «ЧИП ПЛЮС».
По штатному расписанию на 2017г. утверждено 477,3 ставок, работающих
489 человек:
- врачи 55 человек;
- средний медицинский персонал 228 человек;
- младший медицинский персонал 44 человека;
- прочий персонал 162 человека.
Для оценки финансового положения ГБУЗ Еланская ЦРБ проведем
анализ бухгалтерского баланса (Приложение №1) и отчета о финансовых
результатах работы учреждения (Приложение №2) за прошедшие периоды
(см. Таблица 2).
В результате проведенного анализа видим, что за период 2016 года
произошло уменьшение основных средств и материальных запасов, также
произошло уменьшение доходов, что отрицательно отразилось в пассиве
41
баланса. Увеличилась кредиторская задолженность: по расчетам с
организациями, по расчетам с бюджетом. Изменением актива баланса в части
уменьшение основных средств, связано как со списанием пришедших в
негодность фондов, так и с начислением амортизации по эксплуатируемому
имуществу.
Таблица 2
(тыс.руб.)
Анализ баланса ГБУЗ Еланская ЦРБ за 2016 год
(свод источников)
Показатели
На начало
года
На конец года
Изменения
(+,-)
Тыс. руб.
Тыс.
руб.
В % к
итогу
Тыс.
руб.
В % к
итогу
Актив
Основные средства
207342,4
82,9
199945,5
82,9
-7369,9
Материальные запасы
10314,4
1
9461,4
1
-853,0
Денежные средства
1363,4
1135,4
-228,0
Расчеты с дебиторами
по доходам
-
199781,8
16,1
-190935,8
16,1
8846,0
Расчеты по выданным
авансам
162,2
0
62,5
-99,7
БАЛАНС
19400,6
100
19669,0
100
268,4
Пассив
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
17070,8
0,7
18425,6
0,7
+1354,8
Расчеты по платежам в
бюджет
2599,8
0
2980,5
0
+380,7
Прочие расчеты с
кредиторами
24,5
57,6
0
33,1
Финансовый результат
учреждения
-294,5
99,3
-1794,7
99,3
-1500,2
БАЛАНС
19400,6
100
19669,0
100
268,4
Таблица 3
(тыс.руб.)
Формирование финансовых результатов ГБУЗ Еланская ЦРБ
(свод источников)
Показатели
Годы
Отклон
ения
(+,-)
Темп
измен
ения
2015
2016
Доходы всего, в том числе:
181510,1
181798,5
+288,4
100,15
42
Продолжение таблицы 3
(тыс.руб.)
Формирование финансовых результатов ГБУЗ Еланская ЦРБ
(свод источников)
Показатели
Годы
Отклон
ения
(+,-)
Темп
измен
ения
2015
2016
Субсидиипредназначенные на иные
цели
3139,4
882,5
-2256,9
28,1
Субсидии предназначенные на
выполнение гос.задания
18939,4
18595,1
-344,3
98,2
Собственные доходы
11805,8
10399,0
-1406,8
88,1
Средства ОМС
147625,5
151921,9
+4296,4
102,9
Расходы всего, в том числе:
184045,3
182052,6
-1992,7
98,9
Заработная плата
113274,3
109558,8
-3715,5
96,7
Прочие выплаты
253,8
620,2
+366,4
244,4
Начисления на выплаты по
заработной плате
33672,4
32454,4
-1218
96,4
Услуги по связи
898,2
782,6
-115,6
87,1
Транспортные услуги
185,4
293,2
+107,8
158,1
Коммунальные услуги
6062,9
11753,0
+5690,1
193,9
Работы, услуги по содержанию
имущества
3437,3
3161,3
-276,0
91,9
Прочие работы, услуги
4116,1
2319,5
-1796,6
56,4
Прочие расходы
1599,1
2201,7
+602,6
137,7
Увеличение стоимости ОС
2825,0
3135,5
+310,5
110,9
Увеличение стоимости МЗ
17720,8
15772,4
-1948,4
89,0
Вывод: доходы в 2016 году снизились по сравнению с 2015 годом на
288,4 тыс. руб. Увеличение произошло только по страховой медицине, что
связано с поступлением средств из страхового запаса ТФОМС Волгоградской
области на приобретение медицинского оборудования. Уменьшение
произошло по платным услугам, из-за того, что крупные фирмы стали
заключать договоры на проведение медицинских осмотров своих
сотрудников с диагностическими фирмами города Волгоград. В 2016 году
уменьшились расходы по заработной плате и начислениям на заработную
плату в сумме 4933,5 тыс. руб. это связано с жестким контролем
использования средств (значительно снижены доплаты за выполнение
работы временно отсутствующих работников), сокращением штатов. Особое
внимание следует обратить на увеличение расходов по оплате транспортных
43
услуг, коммунальных услуг, прочих расходов. Темп изменения по расходам
на транспортные услуги составляет 158,1%, что соответствует инфляции и
темпам роста тарифов. Темп роста по прочим расходам составляет 137,7%,
это связано с штрафными санкциями по работе в системе ОМС.
По итогам работы 2016 года штрафные санкции по ОМС составили
1 269 883,87 руб. Руководителю учреждения необходимо усилить контроль за
оформлением медицинской первичной документации и счетов ОМС.
Оформление медицинских карт амбулаторных больных привести в
соответствие с приказом Минздравсоцразвития РФ от 22.11.2004 г. № 255 «О
порядке оказания первичной медико-санитарной помощи гражданам,
имеющим право на получение набора социальных услуг». Темп роста по
коммунальным услугам составляет 193,9%, что превышает и темп инфляции
и рост тарифов ЖКХ, следовательно, если у организации не изменялись
исходные показатели для оплаты коммунальных услуг, а в нашем случае
таких изменений не происходило, руководителю учреждения следует
принять меры по усилению контроля за использованием газа и
электроэнергии. Необходимо перевести все котельные ФАПов, работающих
на электрической энергии на газовое потребление.
2.2. Документальное оформление учета денежных средств в
учреждении ГБУЗ Еланская ЦРБ
Для осуществления расчетов наличными деньгами ГБУЗ Еланская ЦРБ
имеется одна касса.
Кассой именуется структурное подразделение организации,
определенное для приема, хранения и выдачи наличных денег. В кассе
учреждения содержаться не только наличные денежные средства, но и
бланки строгой отчетности.
Для обеспечения сохранности денег, помещение кассы оборудовано
охранной сигнализацией. Заключен договор № 213 «А» от 09.01.2017г. на
44
охрану помещений кассы, склада НЗ и склада по хранению наркотических
медицинских препаратов с охранной фирмой ООО Частное охранное
предприятие «Пересвет».
Знания, касающиеся ведения кассовых операций значимы, ведь
проверка учреждения обычно начинается с ревизии кассы. И по итогам этой
проверки можно сделать вывод об организации и состоянии учёта в
учреждении.
В бухгалтерском учёте, понятие «касса», носит название счёта,
который отражает движение, поступление и выдачу наличных денег.
Кассовой дисциплиной именуется осуществление согласно
законодательству норм выполнения приходных и расходных операций с
наличными деньгами.
Для расчета с юридическими и физическими лицами наличными
денежными средствами в случаях оказания платных услуг, учреждением
применяется контрольно-кассовый аппарат.
При проведения таких операций, в учреждении содержится должность
бухгалтер-кассир. Этот работник, в обязательном порядке, несет
материальную ответственность, отвечает за сохранность всех принимаемых
им ценностей.
На должность бухгалтера - кассира назначается лицо приказом
руководителя. После назначения, кассовый работник знакомится с
положениямио ведении кассовых операций. С ним заключается договор о
полной материальной ответственности.
Главное место в хозяйственной деятельности учреждения занимают
кассовые операции. Наличные денежные средства необходимы для выплаты
заработной платы, пособий, выплат средств на командировочные и
хозяйственные расходы. В кассу ежедневно поступают наличные денежные
средства за платные медицинские услуги, реализацию медикаментов,
пожертвования от населения на ведение уставной деятельности, погашения
долга работниками.
45
При работе с наличностью в учреждении соблюдаются следующие
правила.
Соблюдение лимита остатка кассы. Лимит кассы утверждается
руководителем учреждения (основание: п. 2 Указания Банка России № 3210-
У от 12.10.2014г.).
Если на конец дня в кассе учреждения остаток денежных средств будет
превышать лимит утвержденный приказом руководителя, то выявленный
излишек необходимо сдать в ПАО «Сбербанк». Превышение в кассе
учреждения установленных лимитов, возможно в течение пяти рабочих дней,
во время выдачи заработной платы, пособий по социальному страхованию,
премий. Не использованные за этот срок наличные денежные средства,
предполагаемые на выплаты, сдаются в отделение банка.
Для контроля за порядком ведения кассовых операций в учреждении
проводятся ревизии кассы. Для производства ревизии кассы приказом
руководителя учреждения назначена комиссия (Приказ об учетной политике
№ 404 о/д от 30.12.2016г.). Ревизии проводятся в сроки установленные
руководителем учреждения, а так же при смене бухгалтера-кассира.
Инвентаризация проводится полистным пересчетом всей денежной
наличности и бланков строгой отчетности. Остаток денег в кассе сверяется с
данными кассовой книги. Результаты оформляются актом. Если в ходе
инвентаризации кассы выявляются недостачи или излишки, в акте указывают
причины их возникновенияи их сумма.
Наличные денежные средства учреждения сдаются в ПАО
«Сбербанк» (договор №11300632 от 21.01.2011г.)
Для учета наличных денег в кассе учреждения предназначен счет
020134000 «Касса».
При оформлении и учете операций по кассе учреждения
руководствуются Указанием Центрального Банка Российской Федерации.
Кассовая книга оформляется с применением программы 1 С
Бухгалтерия 8. По наличным денежным средствам ведется отдельная
46
кассовая книга. По денежным документам также ведется отдельная кассовая
книга. Они имеют отдельную последовательную нумерацию от фондовых
приходных и расходных кассовых ордеров. Кассовая книга сшивается за год.
Отчет кассира формируется ежедневно, если было движение денежных
средств по кассе. Единый учет средств по кассе ведется в журнале №1.
В учреждении ГБУЗ Еланская ЦРБ, для формирования бухгалтерского
учета, в разделе учет кассовых операций, применяются расходные и
приходные кассовые ордера.
Приходный кассовый ордер (Приложение №3) имеет следующие
заполненные реквизиты:
- наименование учреждения;
- номер корреспондирующего счета, субсчета;
- регистрационный номер и дату заполнения.
Бухгалтер – кассир, получив к исполнению приходный ордер, должен
проверить полноту и правильность его заполнения. Проверить наличие всех
необходимых документов прилагаемых к приходному ордеру.
С 1 июля 2017 года учреждение перешло на инновационный тип
контрольно-кассовой техники — онлайн-кассы (кассовый аппарат АТОЛ 30
Ф). Данное устройство способно передавать задокументированные данные о
платежах в ФНС через интернет, при посредничестве Оператора фискальных
данных. При необходимости на онлайн-кассе формируются:
- чеки коррекции (если нужно исправить ошибку в исходном чеке либо
пробить сумму, которую не удалось отразить в памяти ККТ
непосредственно при расчете с покупателем);
- чеки возврата (если покупатель возвращает товар и получает обратно
уплаченные денежные средства).
Составляется приходный кассовый ордер после того, как закончены
все операции по приему наличных ККТ. В конце дня на принятые деньги по
кассовому аппарату выписывается один приходный ордер. Основанием для